Возврат товара поставщику проводки

Возврат денежных средств от поставщика: проводки, правила оформления документов

Проводка возврата денежных средств

Согласно действующему законодательству, продавец товаров, поставщик услуг обязан предоставить покупателю (заказчику) товар (услугу, работу) того качества и ассортимента, которое указано в договоре и позволяет использовать товар или результат оказанных услуг (работ) по назначению.

Проводки по возврату денег и товара в бухгалтерии покупателя 

В случае выявления существенных недоделок, дефектов покупатель может отказаться от исполнения условий договора в полной мере и требовать от поставщика возврата уплаченных денежных средств.

В такой ситуации покупатель должен направить в адрес поставщика письменную претензию о разрыве договорных отношений с требованием возврата уплаченных денег.

Продавец в свою очередь имеет право на возврат товара, от которого отказался покупатель.

Если необходимость возврата товара и денег произошла уже после оприходования материальных ценностей покупателем, то при положительном решении вопроса о возврате товара и денег в бухгалтерии покупателя будут сделаны проводки по соответствующим субсчетам, на основании претензии к продавцу и накладной на возвращаемый товар:

• Д-т 62 счета и К-т 90 счета — на сумму возвращаемого товара,
• Д-т 90 счета и К-т 68 — начислен НДС по возвращаемому товару.

Возврат денег поставщиком (продавцом) на расчетный счет покупателя за некачественный товар (услугу) или товар не того ассортимента будет выглядеть так:

• Д-т 51 счета и К-т 62 счета — на сумму выставленного покупателем счета на возврат товара.

Если возврат средств продавцом (поставщиком) производился непосредственно в кассе покупателя (заказчиком), то проводка возврата денежных средств будут выглядеть, как дебет 50 и кредит 62 счетов.

Проводки по возврату денег и товара в бухгалтерии поставщика (продавца)

Оприходование возвращенного товара в бухгалтерии поставщика производится на основании накладной выданной покупателем на возврат материалов (товаров):

• Д-т 60 счета и К-т 10, 41 счета — на сумму возвращенного товара,
• Д-т 19 счета и К-т 60 — отражен НДС по возвращенному товару.

Возврат денег покупателю на расчетный счет за некачественный товар или товар не того ассортимента у поставщика будет выглядеть так:

• Д-т 60 счета и К-т 51 счета — на сумму выставленного покупателем счета на возврат товара.

Если возврат средств покупателю производился непосредственно в кассе продавца то проводки будут выглядеть, как дебет 60 и кредит 50 счета.

Возврат ошибочно (излишне) уплаченных денежных средств

Возврат ошибочно перечисленных поставщику средств производится на основании письма заказчика, в котором указывается платежный документ, его номер, дата и ошибочно уплаченная сумма.

Сторона получившая ошибочную сумму производит сверку расчетов и поставки. При обнаружении лишних денег поставщик производит их возврат заказчику.

В бухгалтерии заказчика (покупателя) ошибочно перечисленные деньги отражают на 76 счете, соответствующем субсчете.

Проводка возврата денежных средств ошибочно перечисленных продавцу на расчетный счет заказчика будет выглядеть, как:

• Д-т 51 счета и К-т 76 счета — в размере излишне (ошибочно) перечисленных средств.

Возврат денег через кассу заказчика записывается оборотами по дебету счета 50 и кредиту 76 счета.

Консультацию по вопросам бухгалтерских проводок возврата финансов можно получить в организациях, специализирующихся на консультировании бухгалтеров, или налоговых органах. Квалифицированные сотрудники данных организаций ответят на любые возникающие вопросы по учету денежных средств предприятия.

Возврат товаров. Обратная реализация или исправительные проводки?

Ситуации, когда покупатель вынужден вернуть товар поставщику, весьма распространены на практике. Причины возврата могут быть разные. От этих причин зависит ответ на вопрос: возникает в том или ином случае так называемая обратная реализация или нет? Попробуем разобраться.

Все случаи возврата товаров можно условно разделить на две группы:

• когда возвращают товар, не отвечающий условиям договора, — бракованный, поставленный не в том количестве или ассортименте и т.д. (будем называть его некачественным товаром);
• когда по договоренности сторон возвращают качественный товар.

Рассмотрим каждую из них подробно.

Возврат некачественного товара

Фирма может вернуть товар поставщику, отказавшись от договора купли-продажи, в одном из следующих случаев:

• товар поставлен не в том количестве, которое предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ);
• нарушены условия договора об ассортименте (ст. 468 ГК РФ);
• поставлен неукомплектованный товар, причем продавец в разумный срок не выполнил требований покупателя о доукомплектации товара (ст. 480 ГК РФ);
• поставлен некачественный товар, причем недостатки товара существенны, то есть не могут быть устранены или для этого нужны несоразмерные расходы, затраты времени и т.п. (ст. 475 ГК РФ).

Надо сказать, что в первых трех из перечисленных случаев возврат товара не является единственным выходом из ситуации. К примеру, получив продукцию не в том количестве, которое предусмотрено в договоре купли-продажи, фирма-покупатель может просто-напросто потребовать от поставщика допоставки. А если получен товар не того ассортимента — выставить поставщику требование заменить товар.

Однако на практике покупатели, получив товар, который не соответствует условиям договора, уже не доверяют такому поставщику, стремясь разорвать с ним всяческие договорные отношения. Нас в этом случае интересует, как такой разрыв отношений будет зафиксирован в учете?

Итак, если покупатель расторгает с поставщиком договор купли-продажи по причинам, которые предусматривает Гражданский кодекс РФ, можно говорить о том, что обязательства сторон по договору не исполнены (поставщик не поставил нужный товар, а покупатель не принял его, а возможно, что и не оплатил). А раз так, то нет и факта реализации. Значит, при возврате товаров мы имеем не обратный переход права собственности, а отказ от права собственности на полученный товар. Иначе говоря, если покупатель уже оприходовал товар в учете, то ему нужно сделать исправительные (сторнирующие) проводки.

Примечание. При возврате товаров по причинам, которые предусмотрены ГК РФ, имеет место не обратный переход права собственности, а отказ от права собственности на полученные ценности.

Если покупатель обнаружил, что товар некачественный, до того, как принял его к учету, то до момента возврата такого товара его нужно отразить за балансом — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Теперь поговорим о том, как быть со счетом-фактурой, полученным от поставщика.

Если покупатель обнаружил недостатки товаров в процессе приемки, то счет-фактуру поставщика он не регистрирует в книге покупок. Соответственно, и к вычету «входной» НДС не предъявляет. Возвращая товар, не принятый на учет, покупатель не выставляет счет-фактуру на него поставщику. На это указал Минфин России в Письме от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29.

В свою очередь продавец вносит исправления в собственный счет-фактуру, первоначально выставленный покупателю. Делает он это в день принятия возвращенных товаров на учет. В исправленном счете-фактуре поставщик дополнительно указывает количество и стоимость возвращенных товаров.

А затем регистрирует этот документ в книге покупок (на сумму возврата). Таким образом, несостоявшийся продавец получает право на вычет НДС (этот же налог был ранее начислен при отгрузке товаров) по возвращенным ценностям (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Наша справка. Формулировка п. 5 ст. 171 НК РФ дословно звучит так: «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров… или отказа от них». На практике налоговики любят трактовать эти слова буквально. И зачесть НДС по возвращенным ценностям они разрешают продавцам только после того, как налог, начисленный при реализации этих ценностей, уплачен в бюджет.

Пример 1. В марте 2008 г. ООО «Ариадна» отгрузило железнодорожным транспортом в адрес ЗАО «Персей» партию товаров в количестве 100 единиц на сумму 11 800 руб., включая НДС — 1800 руб.

В апреле 2008 г. «Персей» оприходовал эти товары частично: 20 единиц стоимостью 2360 руб. (включая НДС — 360 руб.) не были приняты к учету по причине брака. В этом же месяце некачественная продукция была возвращена поставщику.

Бухгалтер ООО «Ариадна» вносит исправления в счет-фактуру, выставленный «Персею» при отгрузке товаров. В нем он показывает количество (80 единиц) и стоимость (9440 руб.) товаров, фактически принятых на учет покупателем. Именно эти данные ЗАО «Персей» зарегистрирует в своей книге покупок, как только получит исправленный документ.

Кроме того, бухгалтер ООО «Ариадна» дополнительно указывает количество (20 единиц) и стоимость (2360 руб.) возвращенных товаров. Исправленный счет-фактуру поставщик регистрирует в своей книге покупок за апрель 2008 г. следующим образом:

• в графах 5, 5а и 5б книги указывает свое наименование, ИНН и КПП;
• в графе 7 — стоимость возвращенного товара с НДС (2360 руб.);
• в графе 8а — стоимость возвращенного товара без НДС (2000 руб.);
• в графе 8б — НДС по возвращенной партии (360 руб.).

Аналогичный порядок применяется и в том случае, если покупатель забраковал всю партию товара. С той лишь разницей, что бывшему покупателю в этом случае вообще не придется ничего регистрировать в книге покупок.

А несостоявшийся продавец отразит в своей книге покупок всю сумму счета-фактуры, ранее выставленного на не устроивший партнера товар.

А как быть, если покупатель оприходовал товар, зарегистрировал счет-фактуру продавца в книге покупок, принял «входной» НДС к вычету, а уже потом обнаружил недостатки товара? В этом случае Минфин России все в том же Письме N 03-07-15/29 рекомендует поступать так. Покупатель должен выставить поставщику свой счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Сделать это нужно за тот налоговый период, в котором товар возвращается.

Пример 2. ООО «Мания» заключило договор купли-продажи на покупку партии электрочайников (1000 штук по цене 1770 руб/шт., в том числе НДС — 270 руб/шт.). Получив товар в феврале 2008 г. и отразив его в учете, ООО «Мания» обнаружило, что чайники бракованные — у них не работает нагревательный элемент. Однако к этому моменту фирма уже приняла чайники на учет и зачла из бюджета «входной» НДС по ним (учет товара ведется по покупным ценам). Получение товара бухгалтер отразил такими проводками:

Дебет 41 Кредит 60

• 1 500 000 руб. ((1770 000 руб.- 270 руб.) x 1000 шт.) — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

• 270 000 руб. (270 руб. x 1000 шт.) — отражен НДС по товару;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• 270 000 руб. — принят НДС по товару к вычету из бюджета.

Алгоритм действий ООО «Мания» при возврате бракованного товара поставщику (возврат происходит в апреле 2008 г.) таков.

Сначала нужно скорректировать операции по оприходованию товара, сделав такие исправительные проводки:

Дебет 41 Кредит 60

——————¬
¦- 1 500 000 руб.¦
L——————

• сторнировано оприходование товара;

Дебет 19 Кредит 60

—————¬
¦- 270 000 руб.¦
L—————

• сторнирован «входной» НДС по оприходованному товару;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

—————¬
¦- 270 000 руб.¦
L—————

• сторнирован вычет «входного» НДС.

Затем ООО «Мания» должно выписать счет-фактуру бывшему поставщику на стоимость возвращаемого товара. Этот счет-фактуру компания должна зарегистрировать в книге продаж во II квартале 2008 г., то есть в том налоговом периоде, в котором товар возвращается.

Что касается продавца, то ему (если покупатель уже успел принять товар к учету) нужно действовать так. Получив выставленный несостоявшимся покупателем счет-фактуру, надо зарегистрировать его в книге покупок. Отразив оприходование возвращенных товаров, НДС, указанный в этом документе, продавец может принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Возврат качественного товара

Бывает, что, купив товар, фирма не может его продать из-за низкого спроса либо просто не успевает реализовать до того, как на продукцию истечет срок годности. По договоренности с поставщиком эти причины также могут быть основанием для возврата товара. Но сразу оговоримся: такой возврат не предусмотрен Гражданским кодексом РФ и возможен только по договоренности сторон.

И здесь уже нельзя говорить о том, что условия договора купли-продажи аннулируются. Обязательство поставить товар надлежащего качества исполнено и прекратилось (ст. 408 ГК РФ). Поэтому возврат такого товара считается обратной реализацией.

Примечание. Если, купив товар, фирма не может его продать из-за низкого спроса, то уже нельзя говорить о том, что условия договора купли-продажи аннулируются. Поэтому такой возврат считается обратной реализацией.

Покупатель платит НДС

Бывшему покупателю в этом случае придется делать уже не исправительные проводки, а отражать полноценную продажу товара (разумеется, выписав счет-фактуру и зарегистрировав его в книге продаж).

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Но предположим, что по условиям договора между поставщиком и покупателем (ООО «Мания») последний может вернуть чайники, если они не будут проданы до 1 апреля 2008 г. Все чайники исправны. В установленный срок ООО «Мания» не реализовало ни одной штуки из партии. Поэтому компания возвращает товары поставщику. В день возврата бухгалтер фирмы-покупателя выписал счет-фактуру на сумму 1 770 000 руб. и зарегистрировал его в книге продаж.

В учете ООО «Мания» делают такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90

• 1 770 000 руб. — отражен возврат товаров;

Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

• 270 000 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 90 Кредит 41

• 1 500 000 руб. — списана себестоимость возвращенной партии чайников.

Действия продавца в этой ситуации аналогичны действиям в случае возврата некачественного товара, принятого на учет покупателем.

Возврат товара поставщику: проводки

Бывший поставщик получит от бывшего покупателя счет-фактуру и зарегистрирует его в книге покупок. Возвращенный товар продавец оприходует и поставит НДС по нему к вычету.

Однако такая точка зрения ошибочна. Если поставщику вернули товар, то «суммы налога… подлежат вычетам, а не компенсируются за счет средств покупателя…». Значит, возвращая товары продавцу, покупатель не должен перечислять сумму налога платежкой.

Именно так высказались финансисты в Письме от 27 апреля 2007 г. N 03-07-11/128.

Покупатель не платит НДС

Предположим, что бывший покупатель товара (а теперь — его продавец) применяет «упрощенку», платит ЕНВД, то есть не является плательщиком налога. Значит, при возврате он не может выставить счет-фактуру. Вправе ли в такой ситуации бывший поставщик поставить НДС по возвращенным товарам к вычету? Как ни странно, в Минфине теперь считают, что вправе (Письмо от 7 марта 2007 г. N 03-07-15-29). Финансисты предлагают действовать так же, как и в случае, когда покупатель отказался от некачественного товара, не успев принять его на учет. А именно бывший продавец должен внести исправления в собственный счет-фактуру, ранее выставленный покупателю. Затем зарегистрировать этот документ в книге покупок (на сумму возврата). И получается, что несостоявшийся продавец сможет зачесть НДС по возвращенным ценностям.

При этом не имеет значения, по какой причине возвращается товар и принял покупатель — неплательщик НДС ценности на учет к моменту возврата или нет.

А что делать продавцу, если товар возвращает человек? В этом случае финансисты рекомендуют зарегистрировать в книге покупок реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денег из кассы. Оприходовав возвращенный товар, продавец сможет принять НДС к вычету.

И.Фурсина

Аудитор

Отражение документа на возврат ценностей в бухгалтерском учете На этом рисунке видно, что по итогам проведения документа программа сформировала бухгалтерские проводки на сумму возврата по каждой товарной позиции, на суммы НДС по каждой возвращаемой позиции, а также на закрытие счета 76.02 «Расчеты по претензиям» (операция возврата проведена через этот счет). Для оформления возврата товарно-материальных ценностей от покупателей в программе предназначен документ Возврат товаров от покупателя. Для перехода в режим работы с этими документами нужно выполнить команду главного меню Продажа ? Возврат товаров от покупателя или в панели функций на вкладке Продажа щелкнуть мышью на ссылке Возврат товаров от покупателя. Окна списка и редактирования этих документов во многом аналогичны соответствующим интерфейсам документа Возврат товаров поставщику (см. рис. 9.9 и 9.10).

Возврат товара поставщику

При снятом данном флажке ссылка исчезает (вместо нее появляется текст не требуется), и становится доступным расположенное ниже поле Отразить возврат, в котором из раскрывающегося списка нужно выбрать одно из двух значений – в книге покупок или в книге продаж. Если на вкладке НДС установлен флажок Покупателем выставляется счет-фактура на возврат, то на вкладке Счет-фактура появляется флажок Предъявлен счет-фактура.

Если его установить, то ниже появляются поля Номер входящего счета-фактуры и Дата входящего счета-фактуры, в которых вводятся соответствующие параметры выставленного покупателем документа.

Возврат товара поставщику: причины, проводки, примеры

Инфо

Для ввода нового документа нажмите в панели инструментов кнопку Добавить – в результате откроется окно для выбора вида операции, возможные варианты – Покупка, комиссия, Из переработки и Оборудование. На рис. 9.10 показано окно ввода и редактирования возвратного документа для вида операции Покупка, комиссия.

Важно

Рис. 9.10. Формирование документа на возврат ценностей Поскольку многие реквизиты данного окна нам уже хорошо знакомы (мы с ними неоднократно встречались в разделах, посвященных описанию других документов конфигурации), мы на них останавливаться лишний раз не будем, а рассмотрим только те параметры, которые для нас являются новыми или требуют дополнительных пояснений. В поле Документ поступления можно указать документ, в соответствии с которым ранее были получены возвращаемые поставщику номенклатурные позиции.

Тмц не соответствуют требованиям, указанным в договоре

Рассмотрим детальнее, как оформляется возврат товара. ООО продало платье по цене 2,5 тыс. руб. На следующий день покупатель вернул товар, так как на нем был брак, и получил обратно деньги.

Оформим возврат товара поставщику. Проводки:

• ДТ76 КТ90.1 -2,5 тыс. руб. – сторно выручки от реализации.
• ДТ90.2 КТ41 – 2 тыс. руб. – отражена покупная стоимость товара.
• ДТ90.3 КТ68 — 381,36 руб. – учтен НДС.
• ДТ76 КТ50 — 2500 руб. – возвращены покупателю деньги.
• ДТ41 КТ76 – 2000 руб. – оприходован товар.
• ДТ90.2 КТ42 – 0,5 тыс. руб. – восстановлена торговая надбавка.

Документооборот Особенности оформления бумаг должны быть закреплены договором поставки. Следует указать, что покупатель обязан составить претензию (письмо) на возврат товара поставщику и направить ее по электронной почте.

Это сэкономит время на оформление документов.
Однако намного удобнее это делать автоматически – с помощью кнопки Заполнить. При нажатии на эту кнопку открывается меню, содержащее две команды – Заполнить по поступлению и Добавить из поступления.

При активизации команды Заполнить по поступлению перечень возвращаемых позиций будет сформирован в соответствии с документом, указанным в поле Документ поступления. Если же выбрать команду Добавить из поступления, то на экране отобразится перечень приходных документов от поставщика, указанного в поле Контрагент.

Возврат товара поставщику: проводки

Внимание

Принимая ценности, покупатель должен тщательно осмотреть их на наличие брака, повреждения упаковки и других несоответствий. Если имеются какие-то отклонения, то оформляется возврат товара поставщику.

Проводки в каждом конкретном случае будут разные. Детальнее об особенностях этой операции читайте далее. Законодательство Согласно ст. 421 ГК РФ, поставщик может вернуть покупателю не только испорченный, но и хорошего качества товар. Причиной может являться отсутствие спроса. Такая операция является обратной реализацией. Возврат просроченного товара осуществляется в рамках договора поставки.

Учет возврата товара поставщику: необходимые проводки

Основаниями могут быть:

• Отсутствие документов.
• Поступление меньшего количества или иного ассортимента товара (ст.

466, ст. 468).

Плохое качество ценностей (ст. 475).

Отсутствие тары (ст.

Как оформить возврат товара: учет у покупателя и поставщика

Проводки:

• ДТ60 «Авансы» КТ51 — 12 500 – перечислен аванс.
• ДТ68 КТ76 – 1906,78 – отражен НДС.
• ДТ41 КТ60 – 25 000 – товар принят к учету.
• ДТ19 КТ60 — 3813,56 – учтен НДС.
• ДТ60 КТ60 «Авансы» – зачтен аванс.
• ДТ68 КТ19 — 3813,56 – зарегистрирована фактура.
• ДТ76 КТ68 — 1906,78 – восстановлен НДС.
• ДТ76 КТ41 — 25 000 – возврат товара поставщику.
• ДТ76 КТ68 — 3813,56 руб. – учтен НДС.
• ДТ51 КТ76 – 12,5 тыс. руб. – возвращены деньги за товар.

У поставщика отражение этой операции осложняется начислением НДС на предоплату и последующим отражением вычета.

Возврат тмц поставщику проводки

Акт составляется в свободной форме, подписывается представителями обеих сторон и является основанием для формирования претензии. В свою очередь продавец должен принять товар на учет, выставить корректировочную фактуру и отправить ее покупателю.

Счет переделывается, если меняется цена или количество ценностей. Вот как происходит оформление возврата товара поставщику.

В розничной торговле процедура выглядит иначе. Продавец должен забрать чек, подписать его у завскладом, составить акт по форме КМ-3, выписать расходную накладную и вернуть деньги. Документы сдаются в бухгалтерию. Выплаченные суммы отражаются в журнале кассира.

На нее уменьшается выручка.

Возврат тмц поставщику

Дебет Кредит Операция 11,8 62 90.1 Поступила выручка от реализации 1,8 90.3 68 Начислен НДС 8 90.2 41 Списана себестоимость 10 41 60 Возврат товара 1,8 19 60 Выделен НДС 1,8 68 19 Налог направлен к вычету 10 60 62 Взаимозачет Данная схема невыгодна поставщику, так как партия товара выбывает по меньшей цене, а возвращается по большей (было списано на себестоимость 8 тыс. руб., а оприходовано 10 тыс. руб.). Отличия Еще раз кратко рассмотрим сущность двух операций по возврату ценностей. Продавец отгрузил товар, а по истечении определенного времени получил обратно всю партию или только ее часть. Если причиной является несоответствие ценностей условиям договора по качеству, цвету, комплектации, размеру и т. п., то данная операция является именно возвратом. В ГК РФ он трактуется как невыполнение поставщиком обязательств.
На вкладке Дополнительно содержатся уже знакомые нам параметры Ответственный, Грузоотправитель и Грузополучатель (их мы рассматривали в предыдущем разделе), а также нередактируемое поле Сумма, в котором отображается итоговая сумма по документу в валюте взаиморасчетов, указанной в договоре. Несколько важных параметров находятся на вкладке Счета учета, содержимое которой показано на рис. 9.11. Рис. 9.11. Оформление документа на возврат, вкладка Счета учета Здесь следует ввести счет учета расчетов с поставщиком (поле Счет учета расчетов, причем данный параметр обязателен для заполнения), счет учета расчетов по претензиям (поле Счет учета по претензиям, сумма возврата будет проведена через этот счет, поэтому этот параметр также нужно заполнить), а также счета учета доходов и расходов для списания разницы стоимости ценностей.
Бракованный товар принят на учет покупателем. Учет у покупателя: Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом: Операция Дебет счета Кредит счета Списан возвращенный поставщику товар 60 41 Начислен НДС при возврате некачественного товара 60 68 Покупателем получены возвращенные продавцом денежные средства за некачественный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 60 Учет у продавца: Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

Возврат тмц поставщику документы

Таким образом, в БУ нужно отобразить всего три операции:

• Зарегистрировать накладную на поступление ценностей.
• Оформить списание товара.
• Отразить выписку из банка на поступление денег.

Если брак обнаружен после оприходования, поставщику выставляется акт несоответсвия. Все последующие операции отображаются на субсчете 76.6 «Расчеты по претензиям». Как оформить возврат товара поставщику после получения аванса? Рассмотрим эту ситуацию на примере. ООО купила партию гвоздей за 25 000 руб. До приемки был перечислен 50 % аванс. После оприходования был выявлен брак: у всех гвоздей отсутствуют шляпки. Оформим возврат товара поставщику.

Возврат товаров: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете покупателей

Последствия поставки товаров ненадлежащего качества зависят от условий договора поставки. В случае если договором поставки определен порядок возврата и замены бракованного товара, а также в договоре содержится процедура разрешения споров по поводу исполнения сторонами условий договора, следует в первую очередь руководствоваться положениями договора поставки. Однако если в договоре не установлены ни условия о качестве товара и процедуре устранения последствий поставки некачественного товара, ни порядок разрешения разногласий между сторонами, покупателю необходимо исходить из действующих положений Гражданского кодекса.

Правовое регулирование поставки товаров предусмотрено Гражданским кодексом, в частности гл.30 «Купля-продажа» §1 «Общие положения о купле-продаже» и §3 «Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг».

Гражданским кодексом РФ (ст.502) определено, что покупатель вправе в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара обменять его в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации. В случае разницы в цене производится необходимый перерасчет с продавцом.

В некоторых случаях продавец и покупатель договариваются о более длительном сроке возврата либо обмена товара. Иногда, если это предусмотрено договором, срок может превышать даже срок годности вещи, при этом причиной возврата или обмена может быть отсутствие необходимости в полном использовании потребительских свойств вещи; невостребованность вещи (или ее составной части) прочими покупателями при перепродаже.

Важно помнить, что ст.ст.475, 480, 482 ГК РФ установлены последствия передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества. В частности, п.п.1, 2 ст.475 установлено право покупателя на:

• соразмерное уменьшение покупной цены;
• безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок;
• возмещение расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В отношении передачи части товаров ненадлежащего качества, входящих в комплект (ст.479 ГК РФ), покупатель вправе использовать права, предусмотренные п.п.1, 2 ст.475 и перечисленные выше.

От причины возврата товаров зависит весь дальнейший порядок оформления операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Возврат некачественного товара продавцу, который был приобретен в результате договора купли-продажи

При отражении в бухгалтерском учете покупателя операций, связанных с возвратом некачественного товара поставщику, необходимо учитывать, что брак может быть выявлен при различных обстоятельствах, а именно:

1. при приемке товара до принятия к учету товара на склад;
2. после принятия к учету товара на склад, но до реализации другому покупателю;
3. после реализации товара другому покупателю.

Брак выявлен при приемке товара до принятия к учету товара на склад. В случае если при приемке товара покупатель выявил товар низкого качества, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, тогда такой товар на баланс покупателя не приходуется. Поступивший товар, несоответствующего качества учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Схема корреспонденции счетов по учету поступления товаров от поставщиков выглядит следующим образом:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 1300 руб. — Перечислены денежные средства поставщику;

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1000 руб. — Оприходованы товары;

Дебет счета 19/3 «НДС по оприходованным МПЗ» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 руб. — Начислен НДС на поступившие товары;

Дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 120 руб. — Поставщику предъявлена претензия на некачественный товар;

Дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 120 руб. — Оприходованы товары, к которым имеются претензии по качеству;

Кредит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 120 руб. — Возврат товаров поставщику, к которым имеются претензии по качеству;

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76/2 «Расчеты по претензиям» — 120 руб. — Получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии.

Брак выявлен после принятия к учету товара на склад, но до его реализации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.454 ГК РФ). В данной ситуации продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар (п.п.1, 2 ст.469 ГК РФ). В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п.2 ст.475 ГК РФ). Таким образом, товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст.475 ГК РФ.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Таким образом, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.

В рассматриваемой ситуации товары уже оприходованы по дебету счета 41 и их возврат отражается по кредиту счета 41 в момент фактической отгрузки продавцу в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам. При этом сумма НДС, ранее принятая к вычету в установленном порядке, но не подлежащая вычету в соответствии с выявленными обстоятельствами, должна быть восстановлена к уплате в бюджет. Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 и кредиту счета 68. Далее указанная сумма НДС подлежит списанию со счета 19 на счет учета претензий:

Оприходованы полученные от поставщика товары

Дебет счета 41/1 «Товары на складах» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1102 руб. — Стоимость товаров, полученных от поставщика;

Дебет счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 198 руб. — НДС, по поступившим товарам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 1300 руб. — Оплачен товар, полученный от поставщика;

Дебет счета 68 «НДС» Кредит счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» — 198 руб. — Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенной продукции.

Выставлена претензия поставщику

Дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 41/1 «Товары на складах» — 100 руб. — Стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику;

Дебет счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит счета 68 «НДС» — 18 руб. — Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам;

Дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» — 18 руб. — НДС по возвращенному товару.

Выставленная претензия удовлетворена поставщиком

Вариант N 1

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76/2 «Расчеты по претензиям» — 118 руб. — Поступили денежные средства от продавца за некачественный товар в связи с расторжением договора купли-продажи.

Вариант N 2

Дебет счета 41/1 «Товары на складах» Кредит счета 76/2 «Расчеты по претензиям» — 100 руб.

Оформление возврата товара (учет у поставщика и покупателя)

— В соответствии с достигнутым соглашением взамен некачественного товара поступил другой товар;

Дебет счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит счета 76/2 «Расчеты по претензиям» — 18 руб. — НДС по поступившим товарам.

Однако если брак возник у покупателя, в частности в результате неправильного хранения товара на складе, тогда все расходы, связанные с потерей от брака, будет нести сам покупатель.

В соответствии с действующим законодательством (пп.»б» п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пп.»б» п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Отражение в учете операций, если потери от порчи товара относятся за счет виновных лиц, выглядит следующим образом:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 41/1 «Товары на складах» — Списана фактическая себестоимость бракованных товаров;

Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Стоимость бракованного товара отнесена на виновное лицо.

Отражение в учете операций, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, будет следующим:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Списаны убытки от порчи на финансовые результаты.

Обращаем ваше внимание, что расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам для целей гл.25 Налогового кодекса (пп.5 п.2 ст.265 гл.25 НК РФ). При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Брак выявлен после реализации товара другому покупателю. Напомним, что п.2 ст.475 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, являющейся основой для составления бухгалтерской отчетности. В рассматриваемой ситуации при возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

После возврата некачественного товара покупателем организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного ст.477 Гражданского кодекса Российской Федерации. В бухгалтерском учете возврат товара покупателя поставщику отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 41 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»:

Товар продан покупателям

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90/1 «Выручка» — 24 000 руб. — Признана выручка по проданным товарам;

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» — 15 000 руб. — Списана себестоимость проданных товаров;

Дебет счета 90/3 «НДС» Кредит счета 68 «НДС» — 3661 руб. — Начислен НДС;

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 24 000 руб. — Поступили денежные средства за проданные товары.

Некачественный товар возвращен покупателем Возврат осуществлен в течение одного года

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90/1 «Выручка» — 6000 руб. — Сторно: Выручка от продажи товаров;

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» — 4000 руб. Сторно: Себестоимость проданных товаров;

Дебет счета 68 «НДС» Кредит счета 90/3 «НДС» — 915 руб. — Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 6000 руб. — Покупателю выплачены деньги за возвращенные товары.

Возврат осуществлен в следующем году

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 6000 руб. — Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

Дебет счета 68 «НДС» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» — 915 руб. — Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенной продукции (см. п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ);

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 41/1 «Товары на складах» — 1000 руб. — Сторнирована ранее списанная покупная стоимость товара, возвращенного покупателем;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 6000 руб. — Покупателю возвращены деньги.

Некачественный товар возвращен поставщику

Дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 41/1 «Товары на складах» — 4000 руб. — Стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику;

Дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» — 720 руб. — НДС по возвращенному товару;

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76/2 «Расчеты по претензиям» — 4720 руб. — Выставленная претензия оплачена поставщиком.

Особенности учета НДС у покупателя по возвращаемому товару. Согласно п.5 ст.171 гл.21 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого товара, у покупателя не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет. Начисление налога в бюджет производится и отражается в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику.

Кроме того, в соответствии с п.4 ст.172 гл.21 НК РФ вычеты сумм НДС по возвращаемым товарам производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Операции, по корректировке НДС у покупателя будут отражены следующим образом:

Оприходованы полученные от поставщика товары

Дебет счета 41/1 «Товары на складах» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1102 руб. — Стоимость товаров, полученных от поставщика;

Дебет счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 198 руб. — НДС, по поступившим товарам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 1300 руб. — Оплачен товар, полученный от поставщика;

Дебет счета 68 «НДС» Кредит счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» — 198 руб. — Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенной продукции.

Выставлена претензия поставщику

Дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 41/1 «Товары на складах» — 100 руб. — Стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику;

Дебет счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит счета 68 «НДС» — 18 руб. — Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам (см. п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ);

Дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» — 18 руб. — НДС по возвращенному товару.

Сумма восстановленного НДС по некачественным товарам, которая была ранее принята к вычету, должна быть отражена в книге покупок со знаком минус в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой «входной» НДС был возмещен из бюджета с пометкой «возврат». Кроме того, в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику, сумма восстановленного НДС подлежит отражению в Декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению.

Н.А.Пшеничная

Консультант по налогам и сборам

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»