Возврат займа учредителю из кассы

Возврат займа учредителю из кассы

Нет, нельзя.

Получить заем от учредителя наличными можно (об этом см. ). При этом при возврате займа средствами из кассы необходимо учитывать следующее.

Цели, на которые возможно расходовать выручку от реализации товаров (работ, услуг), поступающую в кассу, определены в п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У. Расходовать поступления в кассу от текущей деятельности для возврата привлеченных займов вправе только микрофинансовые организации, ломбарды, кредитные потребительские кооперативы и сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы. Другие организации расходовать на возврат займа поступления (в т.ч. выручку), полученные наличными в кассу, не вправе. За осуществление таких операций организация может быть привлечена к административной ответственности.

Организация розничной торговли вправе вернуть учредителю заем и проценты по нему за счет наличных денег, поступивших в кассу с ее банковского счета (п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У). Следовательно, если для целей возврата займа организация предварительно снимет деньги со своего счета в банке, затем внесет их в кассу и вернет за счет них заем (проценты по нему), то нарушений кассовой дисциплины не возникнет.

При возврате займа учредителю-юрлицу следует также учитывать ограничение в 100 тысяч рублей, установленное в п. 4 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У. При этом при возврате учредителю-физлицу ограничений по сумме нет.

При погашении займа организация-заемщик применять онлайн-кассу не обязана (письмо ФНС России от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Ю.Гамалей, менеджер Департамента

консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»

УСТАНОВЛЕНЫ ЛИ ОГРАНИЧЕНИЯ СУММЫ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ, ВЫДАВАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ В ВИДЕ ВОЗВРАТА ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ?

Есть ли ограничения в суммовом выражении по возврату беспроцентного займа (финансовой помощи) учредителю ТОО путем выплаты наличными денежными средствами из кассы? ТОО на общеустановленном режиме, учредитель — физическое лицо — резидент РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского Кодекса РК по договору займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 722 Гражданского Кодекса заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Таким образом, если ТОО, выступающий как заемщик, в соответствии с договором займа, заключенном с физическим лицом (в том числе и являющимся участником товарищества), обязуется возвратить полученные деньги в установленные сроки и сумме, то возврат денег (в том числе и единовременный) осуществляется без ограничений на размер суммы. Это касается и как возврата денег наличными путем их выдачи из кассы ТОО, так и передачи их заимодателю (физическому лицу) путем зачисления соответствующих денег на его банковский счет.

В качестве информации можно напомнить, что ограничения на расчеты наличными деньгами установлены в пункте 4-1 статьи 21 Закона РК «О платежах и переводах денег», в соответствии с которым платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются только в безналичном порядке.

Ответ:

Добрый день, Катерина.

Все условия погашения займа описываются в договоре займа в соответствии с главой 42 \»Заем и кредит\» ГК РФ.

Что нужно знать:

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора.

Поэтому, если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Таким образом, обязанность по возврату заемщиком заимодавцу заемных средств прямо следует из самой природы договора займа, то есть наличие договора займа само по себе говорит о том, что заемщик обязан вернуть заемные средства заимодавцу. Поэтому при возврате заемных средств заключения отдельного договора на возврат заемных средств не требуется.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ). В рассматриваемом случае возврат заемных средств заимодавцу (учредителю) может осуществляться путем выдачи денежных средств в сумме займе из кассы предприятия или путем перечисления указанной суммы на личный счет учредителя.

При возврате заемных средств из кассы следует учитывать, что перечень расходов, на которые юридические лица и индивидуальные предприниматели могут потратить наличные денежные средства, поступившие в кассу в качестве выручки, ограничен п. 2 Указания ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У, а также п. 7 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 N 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций). В письме ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т разъяснено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы, на предоставление займов. Однако о невозможности погашения займов из кассовой выручки ничего не сказано. В то же время, учитывая, что расходование выручки на выплаты по договорам займа в п. 2 Указания N 1843-У прямо не поименовано, считаем, что погашать заем из поступившей в кассу выручки, минуя банк, неправомерно. Поэтому для возврата займа наличными организации необходимо снять деньги с расчетного счета (письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292).

Отметим также, что согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы.

Согласно ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от российской организации, являются объектом обложения по НДФЛ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии со статьей 41 НК РФ для целей налогообложения, в том числе и при применении главы 23 \»Налог на доходы физических лиц\» НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В результате возврата займа экономической выгоды у заимодавца не возникает — ему возвращается сумма, ранее взятая у него же. Таким образом, сумма займа, возвращенная физическому лицу, не является его доходом. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа обязанность уплачивать НДФЛ с полученной суммы у физического лица не возникает (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546).

С уважением,
Лариса Александровна

Организация получила от своего учредителя — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, товар взаймы. Товар должен быть возвращен в том же количестве, в котором получен. Возможен как возврат того же самого товара, так и аналогичного.
Возникают ли налоговые обязательства у организации при возврате физическому лицу взятого взаймы товара?

17 февраля 2020

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации возникает требование контролирующих органов о начислении Организацией НДС на стоимость товара при возврате займа физическому лицу. Хотя судебная практика носит противоречивый характер, мы рекомендуем Организации во избежание налоговых рисков начислить НДС при возврате займа вещами.
В анализируемой ситуации у Организации не возникает доходов или расходов для целей налогообложения прибыли.
Объект обложения НДФЛ в рассматриваемом случае отсутствует.

Обоснование вывода:
Согласно уточнению к вопросу к рассматриваемым взаимоотношениям неприменимы положения законодательства о договоре безвозмездного пользования (ссуды)*(1). По нашему мнению, здесь имеет место беспроцентный заем вещами.
Заёмные отношения регулируются договором займа, по которому одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ). То есть предметом договора займа могут быть деньги, вещи, определенные родовыми признаками, т.е. исчисляемые весом, мерой, счетом, а также ценные бумаги*(2).
По умолчанию договор займа будет считаться безвозмездным (беспроцентным), если в нём не указано иное, когда предметом договора являются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 39 НК РФ). Таким образом, в целях обложения НДС под реализацией понимается переход права собственности как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. В соответствии с положениями ст. 146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств.
Однако в отношении займов вещами аналогичная льгота в НК РФ не прописана.
Как отмечено в письме Управления МНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333, операции по передаче товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу являются операциями по реализации товаров и подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Большинство судебных решений подтверждает необходимость налогообложения НДС операций займа в натуральной форме (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 N Ф08-5862/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 N Ф04-5598/11, от 22.09.2010 по делу N А03-13275/2009, ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2, от 13.07.2006 N Ф09-6017/06-С7). Суды указывали, что заем в натуральной форме рассматривается НК РФ в качестве реализации, следовательно, налогоплательщик, предоставив заем в натуральной форме, должен был уплатить НДС в общеустановленном порядке.
Следует отметить, что существует также арбитражная практика, в соответствии с которой передача материалов (товаров) по договору займа не признается реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС на том основании, что передача материальных ценностей по договору займа носит не безвозмездный, а возвратный характер (постановления ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08, ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2590/03АК).
Однако если Организация решит не облагать НДС операцию по возврату товаров по договору займа, правомерность такого решения, скорее всего, придется доказывать в суде.
В связи с этим мы рекомендуем Организации во избежание налоговых рисков начислить НДС при возврате займа вещами.
В рассматриваемом случае ФЛ — заимодавец не является плательщиком НДС, поскольку на основании ст. 143 НК РФ физические лица при реализации товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками НДС не признаются. Поэтому при предоставлении займа товарами ФЛ не выписывает счет-фактуру.
При возврате товаров по договору займа налоговая база определяется заемщиком в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. То есть для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная в договоре займа. Указанная сумма будет являться налоговой базой по НДС*(3).

Налог на прибыль

Согласно п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства или иное имущество, полученное по договору займа, а также средства или иное имущество, которое направлено в погашение таких заимствований, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами и доходами заемщика.
Однако ФЛ является учредителем Организации, т.е. взаимозависимым лицом, поэтому необходима проверка, не является ли сделка контролируемой.
Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что, если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений.
В то же время, если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-01-18/19113).
Условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. В общем случае согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).
Однако рассматриваемая нами сделка все равно не признается контролируемой на основании пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п.п. 1-3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми.
Следовательно, в данном случае сделка по предоставлению (получению) беспроцентного займа товаром не признается контролируемой в соответствии с НК РФ, поэтому доходы и расходы в виде процентов по займу определяются исходя из фактической процентной ставки, которая предусмотрена договором (0%).
Таким образом, в анализируемой ситуации у Организации не возникает доходов или расходов для целей налогообложения прибыли.

НДФЛ

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика — физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Сумма возвращенного займа не образует экономическую выгоду плательщика НДФЛ, который является заимодавцем по такому договору. В связи с возвратом займа налогооблагаемый доход у заимодавца возникнет в случае, если полученная от заемщика сумма превысит сумму переданного займа (письма Минфина России от 28.10.2016 N 03-04-09/63244, от 29.04.2016 N 03-04-05/25264, от 19.08.2013 N 03-04-05/33799).
Однако в рассматриваемом случае У ФЛ не возникает доходов, поскольку договор займа является беспроцентным. Материальной выгоды также не возникает, поскольку ФЛ выступает в роли заимодавца, а не заемщика.
Таким образом, объект обложения НДФЛ отсутствует.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Договор займа;
— Энциклопедия решений. Отличия договоров займа, аренды, ссуды, кредита;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

31 января 2020 г.

————————————————————————-
*(1) По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
По смыслу ст. 129, п. 1 ст. 689 ГК РФ предметом договора безвозмездного пользования может быть любая вещь, не ограниченная в обороте, которая обладает индивидуальными признаками (конкретно определенная вещь) (смотрите также постановления ФАС Московского округа от 22.02.2013 N Ф05-16254/12, Тринадцатого ААС от 24.10.2013 N 13АП-17300/13).
По своему характеру договор безвозмездного пользования близок к договору аренды. Как и договор аренды, договор безвозмездного пользования направлен на передачу вещи во временное пользование. Но в отличие от договора безвозмездного пользования, договор аренды является возмездным, то есть договором, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 423 ГК РФ).
*(2) Сторонами по договору займа могут быть любые юридические и физические лица, с учетом ограничений, установленных законодательством. Если заимодавцем в договоре займа является гражданин, такой договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу (абзац второй п. 1 ст. 807 ГК РФ в редакции, действующей с 01.06.2018).
Вещи, переданные в заём, должны быть тождественны возвращаемым. При несовпадении предметов (например, по договору займа было передано зерно, а возвращает заёмщик муку) сделка может быть признана притворной (ст. 170 ГК РФ). В этом случае к отношениям сторон должны применяться правила о действительном договоре, например, мене (п. 2 ст. 170 ГК РФ, постановления Первого ААС от 30.06.2014 N 01АП-6549/12, Девятнадцатого ААС от 29.05.2013 N 19АП-937/13).
*(3) По нашему мнению, при возврате займа товарами оформление начисления НДС аналогично таковому при безвозмездной передаче товаров.
Так как в рассматриваемом случае факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС определяется в день отгрузки (передачи) имущества (п. 1 ст. 167 НК РФ). При безвозмездной передаче имущества применяются ставки НДС, установленные ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136).
По общему правилу в подобных случаях налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру в двух экземплярах и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Обращаем внимание, что продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (как в данном случае), по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *