Вычитаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, форми­рующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу на прибыль в разные отчетные периоды.

Если представить себе некий долгосрочный период, в течение кото­рого временная разница успеет возникнуть и погаситься, то в итоге бух­галтерская прибыль будет равна налоговой базе по налогу на прибыль.

Например, для объектов ОС с одинаковой стоимостной оценкой и сроком полезного использования для целей бухгалтерского учета и це­лей налогообложения организация выбрала разные способы начисле­ния амортизации: для целей бухгалтерского учета — ускоренный спо­соб начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка), а для целей налогообложения — линейный метод. По истечении срока полез­ного использования объектов ОС временная разница будет равна нулю, т.е. общая сумма амортизации, начисленная организацией для целей бухгалтерского учета, будет равна сумме начисленной амортизации для целей налогообложения. Но поскольку существуют разные правила признания доходов и расходов, когда не совпадают периоды их призна­ния, появляются и разницы, носящие временный характер.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на на­логооблагаемую прибыль будущих периодов (убыток) делятся на вычи­таемые и налогооблагаемые. Первые являются источником образова­ния ОНА, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле­жащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, вторые — источником образования ОНО, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пери­одах.

Вычитаемые временные разницыобразуются в результате:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— применения разных способов признания коммерческих и управ­ленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и це­лей налогообложения;

— излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

— убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который бу­дет принят в целях налогообложения в последующих отчетных пери­одах;

— применения в случае продажи объектов ОС разных правил при­знания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их про­дажей;

— наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерско­го учета — исходя из допущения временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности;

— применения различных сроков полезного использования объек­тов ОС (срок в целях налогообложения больше, чем для целей бухгал­терского учета);

— единовременного признания расходов по НИОКР, не давших положительного результата, в бухгалтерском учете в качестве внереализационных расходов, тогда как в налогообложении в размере 70% они будут признаны в течение трех лет, и т.п.

Налогооблагаемые временные разницыобразуются в резуль­тате:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

— применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых, организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— применения разных способов оценки незавершенного производ­ства (готовой продукции) в бухгалтерском учете и налоговом законода­тельстве;

— признания определенных расходов (за сертификацию, лицензии,
компьютерные программы и т.д.) в бухгалтерском учете в качестве рас­ходов будущих периодов, а в налоговом законодательстве — в составе внереализационных расходов отчетного периода и т.п.

Аналитический учет временных разниц на усмотрение организации (элемент учетной политики) может вестись в регистрах бухгалтерского учета, аналитических справках бухгалтера или на субсчетах соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых воз­никла временная разница.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию ОНА, ве­личина которого определяется как произведение вычитаемой времен­ной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на при­быль, действующей на отчетную дату.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию ОНО, величина которого определяется как произведение налогообла­гаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль = Условный расход + ПНО – ОНО + ОНА (17) или

Текущий налог на прибыль = (-) Условный доход + ПНО – ОНО + ОНА (18)

Таким образом, можно сделать вывод, что механизм отложенных налогов, заложенный в ПБУ 18/02, дает возможность отражать налого­вые последствия по факту временной определенности, что позволяет организации:

— формировать чистую прибыль, очищенную от отложенных нало­говых обязательств перед бюджетом, исполнение которых ожидает организацию в следующем или следующих отчетных периодах;

— определять величину будущих экономических выгод (величину отложенного налогового актива);

— отражать при помощи постоянных налоговых обязательств, отло­женных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на­логовые последствия отчетного периода, возникшие из-за различий
правил бухгалтерского и налогового законодательства;

— проконтролировать правильность расчета налога на прибыль, указанного в Декларации по налогу на прибыль отчетного периода.

Следовательно, с вводом в действие ПБУ 18/02 сделан еще один шаг на пути составления прозрачной отчетности, и не только бухгалтер­ской отчетности, но и налоговой.

В Налоговый кодекс РФ внесен ряд изменений, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. Большая их часть приходится на главу 25 "Налог на прибыль организаций". В целом поправки в Налоговый кодекс только на пользу компаниям: расширен перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, исправлены несоответствия. Так, скорректирована норма, которая разрешает относить к прочим расходам приобретение исключительных прав на программные средства стоимостью до 20 000 рублей. Напомним, что сейчас исключительные права на программы стоимостью от 10 000 рублей до 20 000 рублей формально нельзя отнести ни к амортизируемому имуществу, ни к прочим расходам. Права на более дорогое программное обеспечение в 2009 году по-прежнему надо будет включать в состав нематериальных активов и амортизировать.

Самым существенным нововведением является то, что с нового года организации должны выбрать единый метод начисления амортизации по всем ОС в целом, закрепив свое решение в учетной политике. При этом здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую группы, амортизируются только линейно. Напомним, что сейчас по каждому основному средству (кроме перечисленных активов восьмой — десятой групп) может применяться любой из 2 методов. Существенно изменилась методика начисления амортизации нелинейным способом. Законодатели установили фиксированные нормы амортизации для нелинейного метода вместо применяемой сейчас формулы.


ЗАДАЧИ : «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ»

Задача 45

а) Выручка от реализации включая НДС – 460000 рублей;

б) Затраты на заработную плату без отчислений во внеб. фонды – 47619 рублей;

в) Амортизация – 10000 рублей;

г) Затраты на материалы – 80000 рублей;

д) Прочие затраты составляют 25% от материальных затрат;

е) затраты на спонсорскую помощь – 48000 рублей;

ж) расходы на услуги банка – 5000 рублей.

Определить: налогооблагаемую и бухгалтерскую прибыль.

Решение:

Налогооблагаемая прибыль = 460000 – 80000 – 5000 = 375000 рублей;

Бухгалтерская прибыль = 460000 – 80000 – 48000 – 5000 = 327000 рублей

Задача 46

Выручка от реализации за 1 квартал с НДС – 330400 рублей. Себестоимость продаж – 220000 рублей. Прочие расходы – 12000 рублей.

Определить: условный доход и условный расход.

Решение:

Сумма налога не прибыль, исчисленная исходя их бухгалтерской прибыли раскрывает в ПБУ понятие условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

Service Temporarily Unavailable

Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя их бухгалтерской прибыли им отражаемая в бухгалтерском учете независимо от сумм налогооблагаемой прибыли.

1)330400 * 18 / 118 = 50400 рублей – НДС с выручки;

2) 330400 – 50400 = 280000 рублей – выручка без НДС;

3) (280000 – 220000 – 12000) * 0,2 = 96000 рублей – условный расход.

Задача 47

Выручка от реализации, включая НДС – 637200 рублей. Себестоимость продаж – 560000 рублей. Прочие доходы – 20000 рублей. Прочие расходы – 60000 рублей.

Определить: условный доход или условный расход.

Решение:

1) 637200 * 18 / 118 = 97200 рублей – НДС с выручки;

2) 637200 – 97200 = 540000 рублей – выручка без НДС;

Дата публикования: 2015-07-22; Прочитано: 171 | Нарушение авторского права страницы

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие временной разницы (ВР) в налоговом и бухгалтерском учете сформировалось благодаря тому, что доходы и расходы создают бухгалтерскую прибыль на протяжении одного отчетного периода, а налоговая база по налогу на прибыль формируется уже в ином отчетном периоде, а иногда и в нескольких. В силу этого получается, что отложенный налог на прибыль появляется уже в бухучете.

Причины возникновения разницы

Подобные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом часто возникают по причине того, что по раздельным доходам и расходам последовательность признания их в учетах разнятся.

Такие несоответствия могут появляться тогда, когда были применены различные варианты начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

В тот момент, когда было произведено полное признание убытков в налоговом учете, то ВР будет начислена для всей суммы. Во время амортизации убытки могут быть признаны на ином учете, в результате чего и производится погашение разницы.

Если с предметом учета связываются не одна ВР, то у главного бухгалтера нет причин выделять одну разницу и приуменьшать значение другой. В данном случае они все должны являться для него равнозначными.

Если рассмотреть подробнее данный вопрос, то получается следующее: бухгалтеру не удастся погашать одну разницу без остатка, и только после этого взяться за погашение другой.

Благодаря такому порядку, в каждом последующем отчетном погашается не погашенная до этого разница. Погашение является непрерывным, потому что отсутствуют основания для пропуска периода погашения одной из двух разниц.

Виды временных разниц

Не основываясь на том, каким именно ВР влияют на формирование категории доходов, облагаемых налогами, они делятся на 2 разновидности:

  1. Вычитаемые временные разницы;
  2. Разницы, которые облагаются налогом.

Отложенный налог на прибыль от вычитаемой временной разницы ведет к снижению объема налога на доход, который обязательно нужно внести в бюджет в последующий или последующие периоды, а вот отложенный налог от облагаемой налогом временной разницы, напротив, приведет к росту.

После начисления временной разницы появляется такой период, когда её объем и объем отложенного налога будут равняться 0.

Вычитаемые временные разницы

Если актив не выбывает, то необходимо полностью погасить ВР. Данное явление означает, что величина связного с ней отложенного налога тоже обязана равняться 0.

Всё это является производной из самого понятия временной разницы. Выражаясь иными словами, она представляется как убыток, признаваемый только в одном из учетов. Правда, все убытки в обязательном порядке должны признаться и в бухгалтерском, и налоговом учетах. Если же актив всё таки выбыл, то ВР исчезает, становясь постоянной.

Постоянная разница действует в обратную сторону, снижая таким путем прибыль в налогом учете. Но такое явление бухгалтерского и налогового учета встречается довольно редко.

Помимо основных причин, временные разницы могут возникнуть в следствие:

  • Использования не схожих методов отражения убытков коммерции и управления в себестоимости отчетного периода;
  • Расходов, которые будут отражены в последующих периодах, в которых не снижена налогооблагаемая база по налогу на доходы по отчетному периоду, но для соответствия нормам налогообложения их прибытие отражено в следующих отчетных периодах;
  • Использования во время продажи объекта ОС различных способов отражения для налогового и бухгалтерского учета остаточной суммы данного объекта и убытков, исходящих из его продажи.

Временные разницы, облагаемые налогами могут быть образованы из-за:

  • Если доход с продаж признан как прибыль от обыкновенных операций в данном отчетном периоде для бухучета по методу начисления, а для обложения дохода налогами – по кассовому методу;
  • Проценты отражаются исходя из разных правил в том случае, когда производятся кредитные и займовые выплаты.

Временная разница и основные средства

Когда формируется изначальная сумма основных средств, появляются убытки, которые в бухучете преобразовываются в добавочный капитал и соотносятся с суммой основных средств. Такие убытки так же являются временной разницей, которые начисляются в тот момент, когда затраты признаны в одном из учетов, но погашаются они на протяжении признания убытков в другом учете.

Суммы таких разниц начисляются в тот момент, когда производится начисление амортизации в бухучете. Объем погашенной разницы будет пропорциональным объему бухгалтерской амортизации.

Убытки, которые вошли в изначальную сумму основных средств в бухучете, являются долей от стоимости этих основных средств в бухучете. Размер доли будет неизменным на протяжении всех отчетных периодов, пока остаточная стоимость у объекта равна 0, и пока происходит амортизирование.

В момент введения в пользование объекта, остаточная цена основных средств соотносится с изначальной ценой. При амортизации уменьшается остаточная цена основных средств, но так же прямо пропорционально погашается временная разница.

Все статьи по бухгалтерии здесь
Раздел статей: Бухгалтерия
Раздел статей: Кадровое делопроизводство.

Основные причины возникновения вычитаемых временных налоговых разниц.

Налогооблагаемые временные разницы

Основные причины возникновения вычитаемых временных налоговых разниц

Методы и нормы начисления амортизации
         
 
Различия в признании выручки в финансовом и налоговом учете
 
Отсрочка или рассрочка уплаты налога на прибыль  
Различие в признании процентов по обслуживанию полученных кредитов и займов   займов

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

Они образуются в результате:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

— убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

— применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

— наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

— прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

Они образуются в результате:

* применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

* признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

* применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

* прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

3.Отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Основные причины возникновения вычитаемых временных налоговых разниц.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов (счет 09 «Отложенные налоговые активы»). При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. На сумму отложенного налогового актива производится запись: Дт 09 Кт 68.

Отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (счет «Отложенные налоговые обязательства»). При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. На сумму отложенного налогового обязательства производится запись: Дт 68 Кт 77.

На рисунке представлена определение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

Дата добавления: 2016-04-11; просмотров: 225;

Примеры вычитаемых временных разниц.

Временные разницы

Амортизация для бухгалтерского учета выше, чем для налогового.

2. Наличие разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продаж в отчет­ном периоде для бухгалтерского учета и целей налогообло­жения.

3. Излишне уплаченный налог, сумма которого не воз­вращена в организацию, а принята к зачету в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

4. Убыток, перенесенный на будущее, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах.

5. Применение при продаже основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основ­ных средств и расходов, связанных с их продажей.

Вычитаемые временные разницы при формировании на­логооблагаемой базы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Такой отложенный налог называется отложенным налоговым ак­тивом.

Отложенный налоговый актив (ОНА) — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна при­вести к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в будущем, и равняется ВВР, умноженной на ставку налога на при­быль.

При формировании налогооблагаемой базы налогообла­гаемые временные разницы приводят к образованию отло­женного налога на прибыль, который должен увеличить на­лог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем.

Примеры налогооблагаемых временных разниц.

1. Амортизация для бухгалтерского учета ниже, чем для налогового учета.

2. Отсрочки или рассрочки по уплате налога на при­быль.

3. Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в поль­зование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Отложенный налог на прибыль, возникший в связи с налогооблагаемыми временными разницами, называется от­ложенным налоговым обязательством.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в будущем, и равняется налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

ПБУ 18/02 устанавливает порядок отражения в учете и отчетности данных бухгалтерского и налогового учета, тем самым устраняя ранее имевшее место объединение данных налогового и бухгалтерского учета в чистой и нераспреде­ленной прибыли. Для этого вводится еще одно понятие — условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) (УР, УД) по на­логу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль в РФ, действующую на отчетную дату.

В соответствии с ПБУ 18/02 расчет налоговой базы и на­лога на прибыль производится по следующему алгоритму.

Расчет налоговой базы:

НБ = +/- БП (БУ) + ПР + ВВР — НВР,

где НБ — налоговая база;

БП (БУ) — прибыль (убыток) по бухучету;

ПР — постоянные разницы;

ВВР — вычитаемые временные разницы;

НВР — налогооблагаемые временные разницы.

Расчет налога:

ТН = +/- УР (УД) +/- ПНО (ПНА) + ОНА — ОНО,

где ТН — текущий налог;

УР (УД) — условный расход (до­ход);

ПНО (ПНА) — постоянное налоговое обязательство (актив);

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — от­ложенное налоговое обязательство.

Сравнение IAS 12 с ПБУ 18/02

Рассмотрев понятия временных разниц и отложенных налогов согласно ПБУ 18/02, вернемся к определениям, связанным с налогами на прибыль в соответствии с IAS 12, и сравним российский и международный стандарты.

Ниже приведены основные понятия, связанные с опре­делением налогов на прибыль согласно IAS 12.

Бухгалтерская прибыль — это прибыль или убыток за пе­риод до вычета расходов по уплате налога.

В отличие от МСФО в РФ бухгалтерская прибыль опре­деляется как разница между доходами и расходами для бух­галтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) — это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в от­ношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Налоговая база актива представляет собой сумму, ко­торая будет вычитаться в налоговых целях из любых нало­гооблагаемых экономических выгод, которые будет полу­чать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

В РФ налогооблагаемая прибыль определяется в соот­ветствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Временные разницы (BP)— это разницы между балан­совой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Они могут быть:

налогооблагаемыми;

вычитаемыми.

Налогооблагаемые разницы приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагае­мой прибыли (налогового убытка) в будущем. Вычитаемые разницы приводят к возникновению вычетов при определе­нии налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) в будущем.

В РФ временные разницы — это доходы и расходы, фор­мирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчет­ном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. В соответствии с МСФО временные разницы — это разницы между балансовой сто­имостью и налоговой базой.

Исходя из определения временных разниц получаем следующую формулу:

BP = БС — НБ,

где БС — балансовая стоимость актива;

НБ — налогообла­гаемая база по налогу на прибыль.

Расход (доход) по налогу на прибыль (РНП либо ДНП)— это агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и от­ложенного налога.

Алгоритм определения РНП (ДНП) можно представить в виде формулы:

РНП (либо ДНП) = РТН + РОН.

Текущие налоги (ТН)— это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за отчетный период.

Данное определение можно представить в виде формулы:

ТН = НП х СТтек,

где НП — налогооблагаемая прибыль;

СТтек — текущая став­ка налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы (ОНА) — это суммы на­логов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих пе­риодах в отношении:

вычитаемых временных разниц;

перенесенных неиспользованных налоговых убытков;

перенесенных неиспользованных налоговых кре­дитов.

В отношении временных разниц в МСФО применяется не текущая, а прогнозная ставка налога на прибыль, кото­рая дисконтируется исходя из прогнозов экономического развития страны и стабильности национальной валюты.

Отложенные налоговые требования определяются по формуле:

ОНА = BP х СТпр,

где СТпр — прогнозная ставка налога на прибыль.

В российском учете существует следующее отличие в терминологии: при произведении вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль получаем отложенные налоговые активы. В некоторых учебных пособиях также применяется дословный перевод: не «требования», а «ак­тивы», но мы не будем в переводе отдаляться от принятой терминологии самого стандарта.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО)— это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с возникновением налогооблагаемых вре­менных разниц.

Отложенные налоговые обязательства определяются по формуле:

ОНО=НВРхСТ .

4.4 МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

Дата добавления: 2017-09-19; просмотров: 547;

Временная разница

Cтраница 1

Временные разницы по своей сути подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые.  

Временные разницы появляются, когда расходы или доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль, попадают в отчет о прибылях и убытках в учетном периоде, отличном от учетного периода, за который производится расчет налогов. Эффективная ставка налога не изменяется — возникает лишь отличие во времени фактической оплаты.  

Временные разницы по своей сути подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые.  

Вычитаемые временные разницы возникают в связи с оттоком из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды, при котором некоторые суммы могут подлежать вычету из налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах. Временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой порождает в отношении налогов отложенное налоговое требование, которое будет возмещаться при налогообложении прибыли в будущих отчетных периодах.  

Вычитаемыми временными разницами называют такие, которые вычитаются при расчетах налогооблагаемой прибыли или налогового убытка будущих отчетных периодов, после возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства.  

Вычитаемыми временными разницами называют такие, которые вычитаются при расчетах налогооблагаемой прибыли или налогового убытка будущих отчетных периодов после возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства.  

Все вышеприведенные примеры являются примерами временных разниц. Это понятие используется, когда речь идет о методе отсрочки ( deferral method) для учета отложенного налога. Мы рассмотрим вначале метод отсрочки, во-первых, потому, что он поможет в понимании метода обязательств, а во-вторых, потому, что он до сих пор используется в некоторых странах, например в Канаде.  

Складирование и хранение позволяет выравнивать временную разницу между выпуском продукции и ее потреблением и дает возможность осуществлять непрерывное производство и снабжение на базе создаваемых товарных запасов. Хранение товаров в распределительной системе необходимо также и в связи с сезонным потреблением некоторых товаров.  

Стандарт 12 требует, чтобы по всем временным разницам между оценкой активов и обязательств в налоговом учете и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности резервы по отложенным налогам на прибыль формировались методом обязательств.  

При этом следует иметь в виду, что временные разницы могут как увеличивать обязательства по налогам, так и уменьшать их.  

Рассмотрим некоторые обстоятельства, в результате которых возникают вычитаемые временные разницы.  

Несмотря на разницу определений, суммы временнбй разницы и временной разницы практически всегда равны.

Защита документов

Стандарт не разрешает признавать отложенное налоговое требование по этой временной разнице.  

В соответствии с ПБУ 18 / 02 организации должны отражать постоянные и временные разницы в аналитическом учете. Можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы, или вести аналитический учет в отдельных регистрах, например в уже имеющихся регистрах бухгалтерского учета.  

Прежде чем рассматривать метод обязательств, отметим, что, кроме временных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылями, существуют постоянные разницы ( permanent differences), которые не элиминируются с течением времени и возникают в результате того, что некоторые статьи включаются в расчет бухгалтерской прибыли, но никогда не включаются в расчет налоговой, и, наоборот, включаются в расчет налоговой, но никогда не включаются в расчет бухгалтерской. Примерами таких статей являются проценты по государственным облигациям ( включаются в бухгалтерскую, не включаются в налоговую), амортизация гудвилл ( включается в бухгалтерскую ( как расходы), не включается в налоговую), освобождение от налога, трактуемое как доход для целей бухгалтерского учета, уменьшение налоговой прибыли на величину дивидендов, полученных от американских корпораций ( от 70 до 80 %) и др. Постоянные разницы не включаются в расчет отложенного налога. Понятие постоянных разниц остается в силе и для метода обязательств.  

Страницы:      1    2    3

Временные разницы и отложенный налог на прибыль

Под временными разницамипонимаются доходы и расхо-

ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном от-

четном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в дру-

гом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой

прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая

оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего

уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих

отчетных периодах.

Поскольку временные разницы образуются как по доходам,

так и по расходам, для обеспечения полноты их выявления и об-

легчения их классификации можно сравнивать финансовый ре-

зультат операции, признаваемой в бухгалтерском учете и для це-

лей налогообложения, а именно:

1) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП)

меньше налоговой прибыли (НП), то должна быть выявлена вы-

читаемая временная разница (ВВР) и начислен отложенный нало-

говый актив (ОНА);

2) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП)

больше налоговой прибыли (НП), то должна быть выявлена нало-

гооблагаемая временная разница (НВР) и начислено отложенное

налоговое обязательство (ОНО);

3) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП) рав-

на налоговой прибыли (НП), то временная разница не возникает.

При этом соблюдение указанных условий необходимо про-

верять для каждой хозяйственной операции отчетного периода. Ес-

ли в результате операции в бухгалтерском учете и для целей на-

логообложения появляется убыток, что в приведенных соотноше-

ниях знаки «+» и «–» должны меняться на противоположные.

Временные разницы в отличие от постоянных влияют на

величину налогооблагаемой прибыли не однократно, а в течение

определенного периода времени. Это означает, что:

А) Начисленные однажды временные разницы погашаются

постепенно в течение установленного при их выявлении периода.

Например: для приобретения объекта амортизируемого иму-

щества были использованы заемные средства. В этом случае про-

центы, причитавшиеся к уплате по условиям договора на момент

ввода в эксплуатацию, в бухгалтерском учете подлежат включе-

нию в первоначальную стоимость объекта, а для целей налогооб-

ложения такие проценты признаются внереализационными расхо-

дами единовременно. В этом случае выявленная временная раз-

ница будет погашаться в течение всего установленного в бухгал-

терском учете срока полезного использования данного объекта ос-

новных средств.

Б) Из-за различий в моментах признания доходов и расходов

для целей бухгалтерского учета и в целях налогообложения при

погашении ранее выявленных разниц организация в отчетном пе-

риоде может и не осуществлять хозяйственные операции и, сле-

довательно, не делать записи в бухгалтерском учете.

Например: убыток от реализации основного средства, при-

знанный для целей налогообложения, погашается в течение остав-

шегося срока эксплуатации, в бухгалтерском учете признается еди-

новременно.

В) Выявленные постепенно временные разницы могут быть

погашены единовременно.

Например: начисление накопленного купонного дохода по

облигациям внешнего государственного валютного займа.

Для це-

лей налогообложения такой доход должен признаваться равномер-

но в течение всего периода между погашением очередных купо-

нов. В бухгалтерском учете доход признается на общую сумму ку-

пона в момент объявления о его погашении.

Г) Погашение временных разниц может осуществляться:

– со следующего месяца после выявления.

Например: в случае приобретения программного обеспече-

ния, не являющегося объектом нематериальных активов, для целей

налогообложения соответствующий расход признается единовре-

менно в общей сумме в составе прочих расходов на производство и

реализацию.

Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

Организация вправе самостоятельно установить срок,

в течение которого затраты на приобретение этого программного

обеспечения будут равномерно признаваться в бухгалтерском уче-

те в составе расходов по обычным видам деятельности.

– через заранее определенный промежуток времени.

Например: при приобретении векселя по цене ниже номина-

ла временная разница выявляется у организации-инвестора по ме-

ре признания для целей налогообложения дохода в виде дисконта

(разницы между номиналом векселя и ценой его приобретения).

Погашение же общей суммы временной разницы произойдет в мо-

мент предъявления векселя к уплате, потому что именно в этот

момент соответствующий доход будет зафиксирован и в бухгалтер-

ском учете. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения принима-

ются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е.

практически по фактическим затратам на из приобретение. В по-

следующем первоначальная оценка векселей как финансовых вло-

жений, по которым нельзя определить текущую рыночную стои-

мость, согласно ПБУ 19/02 изменению не подлежит.

– по наступлении определенного события.

Например: предыдущая ситуация с дисконтным векселем, но

в том случае, если вексель будет передан третьему лицу (или вы-

куплен векселедателем) до наступления срока платежа по векселю.

Д) Поскольку ПБУ 18/02 отправной точкой для расчета на-

лога на прибыль признает данные бухгалтерского учета, то вре-

менные разницы могут, в зависимости от установленных правил

отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете, вы-

являться не единовременно, а накапливаться постепенно.

Например: для одного объекта основных средств при оди-

наковой первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом

учете установлены разные сроки полезного использования. Это ха-

рактерно для объектов амортизируемого имущества, которые по

состоянию на 01.01.02 уже находились в эксплуатации.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию

отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сум-

му налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую-

щем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях,

когда в отчетном периоде сумма расходов, принятая для целей

бухгалтерского учета, оказывается больше, чем расходы, приня-

тые для целей налогообложения (БП > НП), однако в будущем про-

изойдет обратное, и налоговая прибыль окажется меньше, чем бух-

галтерская.

Наличие вычитаемых временных разниц приводит к необ-

ходимости формировать в бухгалтерском учете и отчетности от-

ложенные налоговые активы. Под отложенным налоговым акти-

вом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая

должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в

бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных

периодах. То есть это сумма налога, которую необходимо в теку-

щем периоде «переплатить», а в будущем можно будет вычесть

из текущих налоговых обязательств предприятия.

Для учета отложенных налоговых активов необходимо ис-

пользовать специальный синтетический счет 09 «Отложенные на-

логовые активы». При начислении налоговых активов составляет-

ся проводка: Дебет 09 Кредит 68, а при списании – Дебет 68 Кре-

дит 09.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к форми-

рованию отложенного налога на прибыль, который должен увели-

чивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем

за отчетным или последующих отчетных периодах.

Они возникают в случае, если в текущем периоде расходы

для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтер-

ском учете – по частям. Это означает, что в текущем периоде на-

логооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому на-

лог необходимо платить в меньшем объеме, чем по данным бух-

галтерского учета. Однако в будущем произойдет обратное, и на-

логооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в ре-

зультате чего придется «переплатить» налог.

Налогооблагаемые временные разницы вызывают необхо-

димость учета отложенных налоговых обязательств. Под отло-

женным налоговым обязательством понимается та часть отло-

женного налога на прибыль, которая должна привести к увеличе-

нию налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую-

щем за отчетным (отчетными) периодом. То ест это сумма, кото-

рую можно «недоплатить» в текущем периоде, но придется «доп-

лачивать» в будущем.

Для учета отложенных налоговых обязательств необходимо

использовать специальный синтетический счет 77 «Отложенные

налоговые обязательства». При их начислении составляется про-

водка Дебет 68 Кредит 77, а при списании Дебет 77 Кредит 68.

Тема 3

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 210;

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *