Выход участника из ООО проводки

Выход участника из ООО с отказом от выплаты действительной стоимости его доли

Всем известно, что при выходе участника из состава ООО, общество должно ему выплатить действительную стоимость его доли. Однако, далеко не всегда выход участника из общества сопровождается какими-то конфликтами, спорами или разногласиями, иногда данная процедура является чисто технической, а участник вовсе не желает получать свою долю и тем самым затруднять осуществление компанией своей деятельности.

Требование законодателя

В соответствии со ст. 94 ГК РФ, при выходе из общества участник может предложить обществу выкупить его долю. С момента выхода участника из общества, его доля переходит обществу, которое обязано действительную стоимость этой доли оплатить вышедшему участнику в денежной форме либо, при его согласии, имуществом.

Закон об ООО устанавливает срок выплаты стоимости доли, он составляет три месяца с момента представления участником заявления о своем выходе из состава общества (п.6.1. ст.23), однако, Уставом общества может быть предусмотрен иной срок, который не может превышать года с момента перехода доли участника к обществу (п.8 ст. 23 Закона об ООО). На данную норму ссылается и Президиум ВАС в своем Постановлении от 26 февраля 2013 года № 13295/12.

Можно ли все же не платить?

Законодатель об этом ни говорит ничего. Соответственно выплаты стоимости доли избежать обществу никак нельзя. Однако, данный вывод не снимает проблемы отказа участника от выплаты ему действительной стоимости его доли. Про это законодатель тоже не сказал ни слова, а так как гражданское законодательство РФ носит диспозитивный характер, то имеется место для рассуждений на данную тему. Как мы уже успели разобраться, общество не может найти никаких пробелов в законодательстве, чтобы избежать выплаты, это его обязанность, от которой общество отказаться не может ни при каких обстоятельствах в одностороннем порядке.

Однако, для вышедшего участника получение стоимости своей доли является не обязанностью, а правом, соответственно он может его реализовать так как ему удобно, даже отказавшись от этого права.

Выход участника из ООО и распределение его доли

Кстати, в ГК РФ на данный счет, можно опереться на две статьи. Ст. 236 ГК РФ позволяет субъекту права отказаться от права собственности на имущество, которое ему принадлежит, заявив об этом любым удобным способом. Ст. 415 ГК РФ, одним из оснований прекращения обязательств считает освобождение должника от исполнения обязательств перед кредитором самим кредитором. Естественно ст. 415 ГК РФ гораздо ближе к указанной нами ситуации. Очевидно, что до того момента, как участник получит средства или имущество от общества в качестве выплаты действительной стоимости его доли, эти средства и имущество числятся на балансе самого общества. Участник же имеет право требования к обществу, а значит с момента своего выхода из состава общества является его кредитором. Вывод напрашивается однозначный, если участник не хочет получать выплату, освобождает общество от этого обязательства, то общество может не выплачивать выходящему участнику стоимость его доли, при этом необходимо все грамотно и документально оформить, чтобы не к чему было придраться.

Свое намерение отказаться от выплаты участник может указать в заявлении либо составить отдельный документ, который с одной стороны подписывается представителем общества, с другой стороны уже бывшим участником общества. В документе обязательно указать ссылку на ст. 415 ГК РФ.

Остается неясным вопрос, что делать обществу, если участник вдруг передумает? По данному вопросу имеется положительная судебная практика – Определение ВАС РФ № ВАС-12296/12 от 18.09.2012. Если участник передумал, то это проблемы участника, общество ему ничего не должно.

Немного о налоговых последствиях

В конце хотелось бы рассказать о налогах в такой ситуации. По общему правилу, если участник является физическим лицом, то доля, которая ему причитается должна облагаться налогом на доходы физических лиц. Если же участник отказывается от доли, то никаких налоговых последствий это не создает. Прощение долга участником для общества будет являться внереализационным доходом, соответственно с него надо будет обществу заплатить налог.

Вместо заключения

Когда участник общества выходит из его состава и отказывается от выплаты ему действительной стоимости доли, то обществу следует запастись согласием на данный шаг супруги или супруга бывшего участника, чтобы обезопасить себя от претензий с этой стороны.

Как оформить выход участника из ООО?

ООО “Ависто” (495) 135-00-16

Выход участника из ООО без выплаты стоимости доли

 Со временем наличие многих участников может стать источником конфликтов в Обществе, затрудняющих его деятельность, либо же меняются жизненные обстоятельства кого-либо из участников. И решение о выходе одного/нескольких участников становится лучшим вариантов для всех.

    В случае, когда желание выйти из Общества изъявляет сам участник, ему необходимо подать заявление о выходе из состава участников. Такая возможность должна быть установлена Уставом Общества (п. 1 статьи 26 ФЗ об ООО).
     Согласно статье 23 ФЗ об ООО, доля пожелавшего выйти участника переходит к Обществу, Общество же обязано выплатить действительную стоимость доли/выдать имущество в натуре в течение 3 месяцев.

     Как квалифицировать заявление участника о выходе из Общества

    Заявление участника о выходе из Общества является односторонней сделкой и соответствует нормам статьи 153 ГК РФ. Так как выход участника направлен на изменение учредительного договора, то в силу пункта 1 статьи 452 ГК РФ он должен быть оформлен в той же форме, что и первоначальный договор, то есть письменно. Исходя из императивных требований ФЗ об ООО, данное заявление также требует нотариального заверения.
    При этом, ни ГК РФ, ни ФЗ об ООО не содержат пояснений касательно возможности (или невозможности) безвозмездности передачи доли участника Обществу.

     Данная ситуация была разрешена судебной практикой, признающей отказ участника от стоимости его доли законным при надлежащем его оформлении.
     Данный отказ квалифицируется судами как прощение долга Обществу со стороны бывшего участника.

     Иногда участники, ранее отказавшиеся от выплат, обращаются в суд с иском о взыскании невыплаченной стоимости доли и процентов за её неуплату.   Основанием обращения является факт безвозмездности. Однако, подобные дела стабильно ими проигрываются.
   Суды встают на сторону участника лишь в случае, если тот написал заявление о выходе из Общества под действием угроз, обмана, иного насилия (передача доли будет являться ничтожной сделкой и не повлечёт юридических последствий).
  Или же в случае, когда участник не имел намерения выходить из состава участников, однако написал заявление о выходе с целью не нести ответственности за деятельность Общества (такое заявление будет признано мнимой сделкой).

Судебная практика

     Определением от 18 сентября 2012 г. N ВАС-12296/12 ВАС РФ отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ.
   Суть дела была такова: бывший участник Общества «Автокомплекс «ВЕРЯЖСКИЙ» обратился в суд о взыскании действительной стоимости доли в уставном капитале в сумме 456 621 руб. и процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 43 629 руб. 20 коп.
     Ранее им было подано заявление, в котором было указано на отказ от права на выплату принадлежащей ему действительной стоимости доли.
После выхода этого участника его доля была распределена между оставшимися участниками на основании решения общего собрания.
Участник пояснял, что не подавал заявления и не ставил на нём свою личную подпись. Однако его доводы о фальсификации подписи были опровергнуты экспертизой.
    На основании того, что из текста поданного заявления явно следовало его намерение выйти из Общества и отказ от выплаты принадлежащей ему доли, суд признал требование неправомерным.

     В другом деле Арбитражный суд Северо-Западного округа (Постановление от 16 июля 2015 г. по делу N А52-2286/2014) подтвердил решение апелляционного и кассационного судов и также отказал в иске бывшему участнику Общества.
    Согласно фабуле дела, истец-бывший участник Общества «Аляска» обратился в суд о признании недействительным заявления о выходе из состава участников Общества и восстановлении в правах участника.
     Свои требования он обосновывал безвозмездным характером сделки по выходу из Общества и невыплату Обществом действительной стоимости доли.
Ранее он по собственной инициативе обратился к Обществу с заявлением о выходе из состава участников. Указанное заявление было рассмотрено на внеочередном общем собрании.

Как выйти участнику из ООО

Решением указанного собрания, надлежаще оформленным протоколом, было определено, что доля участника в размере 80% уставного капитала переходит к Обществу, о чем необходимо внести соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.
В судебном заседании участвовал свидетель, утверждающий, что долю в Обществе участник намеревался продать ему.
   Суд первой инстанции счёл данные доводы убедительными и пришел к выводу о том, что Общество не представило убедительных доказательств наличия волеизъявления истца на безвозмездный выход из Общества и восстановил его в правах участника.
     Но суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции и отказал в иске, признав недоказанным довод истца о наличии у заявления пороков воли и содержания. Кассационная инстанция поддержала доводы апелляционной инстанции.
      В требованиях истцу было отказано, выход из Общества и отказ от выплаты доли признаны законными.

Обобщающие выводы

   Несмотря на уже сформировавшуюся практику, обращает внимание тот факт, что дела, в которых бывшие участники пытаются сыграть на безвозмездности передачи доли, впоследствии требуя признать её незаконной, проходят несколько инстанций и окончательно разрешаются лишь вышестоящими судами.

     Некоторую сложность также представляет собой вопрос о необходимости нотариально заверить сам отказ от выплаты стоимости доли в случае, если 1) непосредственно в тексте заявления участник этого не указал, 2) он потребовал выплаты действительной стоимости, но затем передумал и решил передать долю Обществу безвозмездно.

     Так как отказ от выплаты стоимости доли рассматривается судами как прощение долга, следует обратиться к пункту 2 статьи 415 ГК РФ: «Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга».
      Исходя из нормы статьи, уведомление не требует нотариального заявления.

     Последующий отказ участника от выплаты может быть 1) оформлен письменно и направлен/передан Обществу либо 2) отражён в Протоколе общего собрания Общества.
    Однако данные варианты таят в себе риск оспаривания данного решения в суде и необходимости предоставления доказательств, подтверждающих законность (или незаконность) отказа от выплаты стоимости доли.

  Можно заметить, что самым удачным решением для Общества станет заявление о выходе участника, в тексте которого «четко и однозначно выражена воля на освобождение Общества от обязанности по выплате действительной стоимости доли» (стандартная формулировка, используемая судами в тексте решений о безвозмездной передачи доли).

      Образец заявления о выходе участника из Общества без выплаты действительной стоимости доли можно скачать здесь.

    При учреждении Общества участники единогласным решением могут предусмотреть возможность выхода из Общества с последующей безвозмездной передачей своей доли Обществу. Отказаться от данного решения можно при наличии 2/3 голосов участников Общества.
    Также Обществом может быть разработана и утверждена форма заявления о выходе участника из Общества, сводящая риск двусмысленных толкований волеизъявления участника к минимуму.

Юрист ООО «Ависто»
© Кривошапова Ольга

Все статьи НДФЛ: новый порядок обложения операций с долями в уставном капитале общества (Телегус А.В.)

Президент России 08.06.2015 подписал Федеральный закон N 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 146-ФЗ), снова изменивший порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Названный нормативный акт, опубликованный на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 08.06.2015, касается, в частности, порядка налогообложения операций с долями участия в уставном капитале общества.

Новый порядок

Доля участника в уставном капитале ООО представляет собой способ закрепления за лицом определенного объема имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника общества (см. Определение ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-11093/09).
Размер доли участника общества изменяется в случаях реорганизации и ликвидации ООО, перехода доли в уставном капитале к другому лицу, выхода участника из общества, увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, уменьшения уставного капитала (ст. ст. 92 — 94 ГК РФ, ст. ст. 8, 19 — 21, 26 Закона об ООО <1>).
———————————
<1> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

С 01.01.2016 меняется порядок налогообложения доходов гражданина, являющегося участником общества, при изменении размера его доли (части доли) в уставном капитале.
С указанной даты в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вводятся дополнительные нормы, исходя из которых имущественный налоговый вычет будет распространяться, помимо прочего, на доходы, полученные гражданином:
— при выходе из состава участников общества;
— при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации последнего;
— при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.
В настоящее время согласно позиции официальных инстанций:
— действительная стоимость доли, выплачиваемая участнику при его выбытии из общества, подлежит налогообложению на общих основаниях со всей суммы полученного дохода <2>;
— выплаты участнику, в том числе в натуральной форме, в связи с ликвидацией общества облагаются НДФЛ с полной суммы полученного дохода <3>;
— доходы, выплачиваемые участнику общества в связи с уменьшением его уставного капитала, облагаются в общеустановленном порядке <4>.
———————————
<2> Письма Минфина России от 13.03.2015 N 03-04-05/13597, от 17.06.2014 N 03-04-05/28920, от 28.10.2013 N 03-04-07/45465 (размещено на сайте ФНС), Постановления ФАС ЦО от 15.05.2014 по делу N А48-1933/2013, ФАС МО от 14.09.2011 по делу N А40-123140/10-104-1043, ФАС УО от 10.04.2013 N Ф09-2009/13 по делу N А76-9864/12.
<3> Письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-05/31447, от 09.09.2011 N 03-04-05/4-647, от 17.08.2010 N 03-04-05/2-463. Однако в Письмах ФНС России от 27.01.2010 N 3-5-04/70@ и Минфина России от 02.03.2012 N 03-08-05 высказывалось и иное мнение: исходя из смысла ст. 41 НК РФ при определении суммы дохода можно учесть расходы на приобретение долей в уставном капитале общества.
<4> Письма Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-05/36474, от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88. Вместе с тем в Постановлении ФАС МО от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09 по делу N А41-19870/08 сделан вывод об отсутствии экономической выгоды, указанной в ст. 41 НК РФ, в результате возврата денежных средств участникам ООО, так как участники общества уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть.

Согласно новой редакции абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, действующей с 01.01.2016, при осуществлении указанных операций налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
При этом новым абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ определен перечень расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества:
— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
— расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале.

Пример 1. Налогоплательщик в 2016 г. выбывает из состава участников ООО.

Как рассчитаться с Участником при его добровольном выходе из ООО

Действительная стоимость доли, подлежащая выплате участнику <5>, составляет 10 000 руб. В качестве взноса в уставный капитал этого общества при его создании налогоплательщик внес 3000 руб., затем 2000 руб., направленные на увеличение уставного капитала.
———————————
<5> Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого подано указанное заявление (см. пп. «в» п. 16 Постановления Пленума ВС РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Сумма дохода, подлежащего обложению НДФЛ, составит 5000 руб. (10 000 — 3000 — 2000).

Отдельно оговорен случай, когда налогоплательщик не может подтвердить вышеуказанные расходы: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, но в целом не свыше 250 000 руб. за налоговый период.

Пример 2. Гражданин выходит из состава участников ООО, при этом доля принадлежит ему на основании ст. 1112 ГК РФ как наследнику. Действительная стоимость доли, подлежащая выплате участнику, составляет 100 000 руб.
Дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеется (100 000 руб. — 250 000 руб.).

Обратите внимание, что законодатель не оговорил особенности предоставления вычета в указанной сумме в зависимости от количества ООО, из которых выходит участник, поскольку в тексте пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ использована формулировка «при выходе из состава участников общества». Соответственно, если в течение календарного года гражданин выбывает, к примеру, из двух обществ, то в отношении дохода, полученного в каждом из них, может быть применен вычет в сумме 250 000 руб.
Уточнен порядок налогообложения при продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику. В таком случае расходы на приобретение указанной части доли учитываются пропорционально уменьшению доли в уставном капитале общества <6>.
———————————
<6> Данный подход усматривался ранее из Писем Минфина России от 06.12.2012 N 03-04-05/4-1370, от 01.06.2010 N 03-04-05/2-303.

Пример 3. Гражданин, владеющий 50%-ной долей в уставном капитале общества, продает 1/2 указанной части другому гражданину за 100 000 руб. При этом ранее при создании общества гражданин внес взнос в уставный капитал в общей сумме 5000 руб.
Сумма дохода, подлежащего обложению НДФЛ, составит 97 500 руб. (100 000 — 5000 / 2).

Также предусмотрено следующее: если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

О вопросах, возникающих при анализе нововведений

При анализе текста отдельных пунктов ст. 220 НК РФ в новой редакции возникают такие вопросы:
1. При осуществлении вышепоименованных операций с долями, не являющихся операциями по продаже доли (ее части), например при выходе из состава участников общества, ООО, производящее выплату дохода участнику, в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет или данная обязанность возлагается непосредственно на самого налогоплательщика?
2. Если обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога возлагается на ООО, то вправе ли общество уменьшить получаемые гражданином доходы, подлежащие обложению НДФЛ, на имущественный налоговый вычет или упомянутые суммы расходов?
3. В отношении доходов (расходов) какого налогового периода действует порядок налогообложения, введенный рассматриваемым законодательным актом? Вправе ли налогоплательщик в 2016 г. при декларировании доходов за 2015 г. воспользоваться соответствующим имущественным налоговым вычетом?
На наш взгляд, анализ перечисленных нововведений позволяет прийти к следующим выводам.
1. В силу п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет возлагается на налогового агента — источник выплаты дохода, за исключением случаев, установленных ст. ст. 214.3 — 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Как следует из анализа ГК РФ и Закона об ООО, доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью является имущественным правом (см. Определения ВС РФ от 18.11.2009 N 18-В09-63, от 29.01.2010 N 5-В10-5, от 04.08.2010 N 18-В10-53).
При этом положениями пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ обязанность по самостоятельному исчислению налога возложена на гражданина, получающего доход, исключительно при продаже соответствующего имущественного права.
Правоотношения между обществом и его участником при выходе последнего из числа участников общества не могут рассматриваться в качестве правоотношений, вытекающих из договора купли-продажи доли. Поскольку при выходе участника из общества по основанию, указанному в ст. 26 Закона об ООО, продажи доли в уставном капитале не происходит, доходы физического лица в виде действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ с удержанием налоговым агентом налога (см. Постановление ФАС УО от 10.04.2013 N Ф09-2009/13 по делу N А76-9864/12 <7>).
———————————
<7> Определением ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Следовательно, при выбытии из состава участников общества гражданин получает доход от налогового агента, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплачиваемого дохода.
2. Пунктом 7 ст. 220 НК РФ определено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Новая редакция ст. 220 не предусматривает право налогового агента предоставлять налогоплательщику имущественный налоговый вычет. Следовательно, в 2016 г. при выплате дохода гражданину ООО обязано удержать НДФЛ с полной суммы полученного дохода. По окончании года налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию и заявить имущественный налоговый вычет. Возврат удержанной суммы НДФЛ будет произведен налоговым органом.
Аналогичный порядок применяется и в отношении выплат, получаемых участником при ликвидации общества, а также при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале.
3. Из п. 2 ст. 2 Закона N 146-ФЗ следует, что вышеперечисленные изменения ст. 220 НК РФ вступают в силу с 01.01.2016.
По общему правилу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного акта в силу <8>.
———————————
<8> См. Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36, доведенное для руководства и использования в работе налоговых органов Письмом ФНС России от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@.

По нашему мнению, новый порядок налогообложения доходов при осуществлении операций с долями распространяется на доходы, дата получения которых относится к налоговому периоду 2016 г. Соответственно, право на имущественный налоговый вычет возникает в отношении доходов, полученных гражданином в 2016 г., и реализуется при подаче в 2017 г. налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства. Имущественный налоговый вычет (возможность уменьшения доходов на суммы расходов) при декларировании доходов за 2015 г. не предоставляется (за исключением случаев продажи доли).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: