Выходное пособие при увольнении взносы
Содержание
Что необходимо выплатить работнику при увольнении
Расторжение трудового договора с сотрудником оформляется приказом. В приказе указываются дата и причина окончания работы. На его основании в трудовой книжке должна быть сделана запись об окончании работы в данной организации.
В последний рабочий день компания должна выплатить сотруднику независимо от причины увольнения:
- зарплату по последний день работы;
- компенсацию за отпуска, которые не были отгуляны.
В случае сокращения, уходу с работы по состоянию здоровья и иных случаях, поименованных в статье 178 ТК РФ, выплачивается также выходное пособие. Данное начисление при расторжении трудового договора также может быть предусмотрено трудовым договором, например, при окончании работы по соглашению сторон.
При сокращении сотрудника ему на время трудоустройства может быть выплачен средний заработок:
- за второй месяц при предъявлении трудовой книжки, подтверждающей отсутствие трудоустройства;
- за третий месяц исключительно при предъявлении решения службы занятости о праве бывшего сотрудника на его получение.
Для определения суммы, которую следует выплатить сотруднику, важно знать компенсацию за отпуск, сохраняемый заработок на время трудоустройства и выходное пособие при увольнении облагается НДФЛ или нет.
Расчет выходного пособия
Начисляемая сумма определяется исходя из средней дневной зарплаты, рассчитанной в соответствии с правилами Положения, утвержденного Постановлением № 922 от 24.12.2007. Для расчета среднего размера зарплаты за один день необходимо определить базу для расчета, исходя из сведений о заработке за последние 12 месяцев до дня окончания работы. В расчет включаются все начисления за выполнение трудовых обязанностей за отработанные дни и не включаются:
- начисления, которые не относятся к оплате за выполнение трудовых обязанностей (материальная помощь, премия к празднику);
- оплата дней отсутствия на работе (отпускные, оплата больничных листов, средний заработок за дни командировки).
Также для расчета необходимо за последние 12 месяцев работы определить количество дней, которые работник отработал.
Средняя зарплата за один день определяется по формуле:
Компенсационная выплата, предусмотренная статьей 178 ТК РФ, выплачивается за месяц, который начинается в первый день после увольнения, и определяется по формуле:
Для определения количества рабочих дней используют график работы, установленный в организации.
НДФЛ с выходного пособия при увольнении
Суммы оплаты труда, а также компенсация за неотгулянный отпуск облагаются НДФЛ в полном объеме. При этом не важно, какова была причина окончания работы сотрудника в данной организации.
Выходное пособие, выплачиваемое работодателем увольняемому, поименовано в статье 217 НК РФ как необлагаемая НДФЛ выплата. При этом сумма этой компенсационной выплаты и начислений, сохраняемых на время поиска новой работы, не должна быть выше трехкратной зарплаты за месяц (шестикратного размера для тех сотрудников, которые увольняются из компаний, расположенных в местностях Крайнего Севера). Если сумма выплат превысит этот размер, то в сумме превышения выходное пособие облагается НДФЛ. Его необходимо исчислить и уплатить в бюджет.
Перечислить налог в бюджет необходимо не позднее следующего рабочего дня после выплаты окончательного расчета (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Выходное пособие в справке 2-НДФЛ
В последний рабочий день сотрудника ему необходимо выдать две справки о доходах:
- справку о заработке для расчета оплат по листам нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком;
- справку 2-НДФЛ за текущий год.
Бланк справки о сумме заработка для расчета оплат по больничным листам
Бланк справки 2-НДФЛ
Также справку 2-НДФЛ организации будет необходимо сдать в ИФНС по окончании года.
Необлагаемые выплаты в справке 2-НДФЛ не отражаются. Если же с выходного пособия удерживается НДФЛ, то его сумму необходимо отобразить в разделе 3.
А сумму исчисленного и удержанного налога в разделе 5.
С 01.01.2018 Приказом ФНС № ММВ-7-11/ от 24.10.2017 введены новые коды доходов, используемые при заполнении справки 2-НДФЛ, в том числе для выплат при увольнении. Приведем наиболее часто используемые коды в таблице:
Выплата | Код дохода |
---|---|
Заработная плата | 2000 |
Премия | 2002 |
Компенсация за неиспользованный отпуск | 2012 |
Облагаемая сумма выходного пособия | 2013 |
Новые коды необходимо использовать и при подготовке справок 2-НДФЛ для сдачи в ИФНС за 2017 год.
Выходное пособие облагается страховыми взносами только в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Такая норма содержится в Федеральном законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и в Налоговом кодексе. До 31 декабря 2016 года аналогичные положения были предусмотрены также Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 августа 2019 г. № 18АП-10053/19).
Вопрос обложения взносами выплат госслужащему при увольнении стал предметом судебного разбирательства между ФСС России и страховщиком – региональным министерством.
В ходе проверки специалистами ФСС России выявлена неуплата страховых взносов в результате занижения облагаемой базы – из объекта обложения страховыми взносами страхователем была необоснованно исключена единовременная выплата при увольнении работнику министерства в сумме годового размера заработной платы, то есть более трехкратного размера среднего месячного заработка. Такая выплата как одна из социальных гарантий лицам, замещающим должности государственной гражданской службы, предусмотрена Законом Челябинской области от 25 мая 2006 г. № 22-ЗО при их увольнении по собственной инициативе.
Ревизоры расценили данную выплату как выходное пособие и доначислили взносы, пени и штраф.
Однако судьи с таким подходом не согласились. Трудовой кодекс не предусматривает выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора по инициативе работника. Но допускает такую возможность в случае если эти выплаты будут предусмотрены трудовым или коллективным договором (ст. 178 ТК РФ). Однако спорная выплата при увольнении чиновника не была предусмотрена ни заключенным с ним служебным контрактом, ни локальным нормативным актом Министерства. Учитывая также, что Федеральным законом от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» не предусмотрена выплата выходного пособия, суд пришел к выводу, что выплаченные средства нельзя считать выходным пособием, следовательно, действующие ограничения необлагаемой страховыми взносами суммы выплат в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, к данной компенсации не применимы. Такая выплата является отдельным видом компенсаций, установленным законодательством.
Таким образом, включение в объект обложения страховыми взносами компенсационных выплат, связанных с увольнением работников с государственной гражданской службы, а также начисление пени и штрафа суд признал незаконным.