Забалансовый счет 009
Содержание
Забалансовый счёт 27 в бухгалтерском учёте организации предусмотрен для бухгалтерского учёта бюджетных учреждений. Данная статья пояснит как правильно с ним работать и что можно перенести на забалансовый счёт 27.
Что такое забалансовый счёт?
Согласно приказу Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» бюджетные организации обязаны вести бухгалтерский учёт в соответствии с утверждённой Инструкцией.
Забалансовый счёт характеризуется:
- отсутствием корреспонденции;
- простой системой ведения учёта.
При простой системе ведения учёта забалансовые суммы проходят только по кредиту или только по дебету.
Забалансовые счета создаются с целью:
- обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование;
- обеспечения управленческого учёта.
Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.
Учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета.
Читайте так же ⇒ «Забалансовый счет 009”
Как использовать забалансовый счёт 27?
В соответствии с п. 385 приказа Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н забалансовый счет предназначен для учета:
- форменного обмундирования;
- специальной одежды;
- иного имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей.
Счёт выполняет следующие функции:
- обеспечение контроля за сохранностью имущества;
- целевое использование;
- движение.
Движение по забалансовому счёту 27 производится на основании документов:
Принятие | Выбытие |
Первичный учетный документ по балансовой стоимости | Первичный учетный документ по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету |
Учёт по забалансовому счёту 27 ведётся в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости.
Сотрудники, получившие имущество, учтённое на забалансовом счёте 27, обязаны нести персональную ответственность за его сохранность на всё протяжении его использования. При передаче указанного имущества сотруднику его необходимо списать с забалансового счёта 27.
Как приём имущества на забалансовый счёт 27, так и списание происходит по балансовой стоимости.
Каждая организация самостоятельно разрабатывает документацию, на основании которой ведётся учёт по забалансовому счёту 27:
- документы, необходимые для передачи имущества сотруднику;
- документы, необходимые для выбытия имущества с забалансового счёта 27.
Читайте так же ⇒ «Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет”
В чём особенность инвентаризации забалансового счёта?
Каждое бюджетное учреждение в обязательном порядке должно применять забалансовые счета. Для того, чтобы убедиться в правильности использования имущества, проводится регулярная инвентаризация.
Инвентаризация имущества, находящегося за балансом, проводится в то же время и с такой же периодичностью, как и инвентаризация имущества, находящегося на балансе.
Читайте так же ⇒ «Ивентаризация, учет и проводки при ведении забалансовых счетов”
Вопросы и ответы
- Можем ли мы сами разработать документацию, которая позволит нам вести забалансовый учёт 27?
Ответ: Да, организация вправе разработать собственную документацию, основываясь на которой, будет проводиться учёт имущества и ценностей по забалансовому счёту 27.
- После того, как мы выдали спецодежду сотрудникам, сколько времени сотрудник должен нести за её сохранность персональную ответственность?
Ответ: Сотрудник должен нести персональную ответственность за сохранность спецодежды на протяжении того периода, на который она выдана (даже если за указанный период одежда не пришла в негодность). У каждого вида спецодежды существует период амортизации.
На каких забалансовых счетах учитываются ТМЦ?
К товарно-материальным ценностям (ТМЦ) относятся материальные запасы, готовая продукция, товары (п. 3.15 Методуказаний по инвентаризации, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).
ВАЖНО! С 2021 года учет материалов нужно будет вести согласно новому ФСБУ 5/2019 «Запасы». Применять новый стандарт можно уже сейчас. Что нужно изменить бухгалтеру в своей работе в связи с принятием ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к рекомендациям.
Забалансовые счета предназначены для соблюдения требования имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).
ВАЖНО! Вести забалансовый учет — обязанность юрлица (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/08) в целях соблюдения требования о достоверности отчетности. Предприниматель не обязан вести бухучет, но может это делать по собственной инициативе — в таком случае и забалансовые операции тоже следует отражать правильно.
На забалансовых счетах учитываются ТМЦ в следующих случаях:
- Принятие на ответхранение — для этого предназначен сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
- Принятие материалов других фирм для переработки — учет этих операций ведется на сч. 003 «Материалы, принятые в переработку».
- Комиссионеры учитывают товары для перепродажи на сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».
Рассмотрим подробнее процедуру списания материалов с этих забалансовых счетов.
Как списать с забалансового счета материалы?
Проводки по оприходованию и списанию со сч. 002 выглядят так:
Дебет |
Кредит |
|
Принятие ТМЦ на ответхранение |
||
Выбытие ТМЦ, принятых на ответхранение |
Списание ТМЦ со сч. 002 осуществляется на основании:
- формы МХ-3 или аналогичного документа, разработанного организацией (с учетом требований п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ) для фиксации возврата ценностей, принятых по договору хранения;
- ТОРГ-12, УПД или иных документов — при выбытии ТМЦ, которые учитывались на сч. 002 в рамках договора поставки.
Для операций с давальческим сырьем организация-исполнитель использует забалансовый сч. 003:
Дебет |
Кредит |
|
Получены материалы в переработку |
||
Переданы переработанные материалы заказчику |
Если из давальческого сырья изготавливается продукция, то записи в забалансовом учете могут быть следующими:
Дебет |
Кредит |
|
Получены материалы в переработку |
||
Давальческое сырье передано в производство |
||
Оприходована продукция, изготовленная из давальческих материалов |
||
Изготовленная продукция передана заказчику |
Со сч. 003 материалы списываются на основании:
- отчета о расходовании давальческого сырья (ст. 713 ГК РФ);
- акта приемки-передачи работ;
- накладной М-15 или иной аналогичной документации, согласованной сторонами.
При продаже товаров по договору комиссии в учете у комиссионера по сч. 004 будут следующие бухпроводки:
Дебет |
Кредит |
|
Оприходованы товары, полученные по договору комиссии |
||
Реализованы товары, принятые на комиссию |
Списание ТМЦ с забалансового сч. 004 осуществляется на основании первички, оформляемой при реализации ценностей — ТОРГ-12, счета-фактуры, УПД или иной документации, согласованной участниками договора комиссии.
Списание материалов на забалансовый счет
Организация может учитывать за балансом не только чужие материальные ценности, но и собственные. Примером может служить малоценное имущество, хозпринадлежности и инвентарь, которые используются более 1 года, стоимостью ниже лимита принятия объекта к бухучету в качестве ОС (данный лимит организация устанавливает самостоятельно в учетной политике, но он не может быть больше 40 000 руб. в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01).
Такие материалы списываются в расходы единовременно. Но из-за длительного срока использования необходимо организовать контроль над их сохранностью. Можно завести для этого ведомость учета хозпринадлежностей и инвентаря в эксплуатации, а можно вести забалансовый учет. В Плане счетов, утв. приказом № 94н, нет специального счета для этих целей, так что организация может разработать забалансовый счет самостоятельно и утвердить выбранный порядок списания малоценных материалов в учетной политике.
Если вы используете для бухучета компьютерную программу «1С:Предприятие», то в плане счетов данной программы для учета малоценных материалов, списанных за баланс, предусмотрены специальные забалансовые счета:
Если компания приняла решение учитывать малоценку за балансом, то проводки будут следующие:
Дебет |
Кредит |
Забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств выданные», списываются с этого счета по мере погашения обязательств.
Аналитический учет по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 009 «Обеспечения обязательств выданные» имеет следующие субсчета:
Другие счета раздела 0
Счет 001. Арендованные основные средства Счет 002. Имущество, принятое на ответственное хранение Счет 003. Материалы, принятые в переработку Счет 004. Товары, принятые на комиссию Счет 005. Оборудование, принятое для монтажа Счет 006. Бланки строгой отчетности Счет 007. Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность Счет 008. Обеспечения обязательств полученные Счет 009. Обеспечения обязательств выданные Счет 011. Основные средства, сданные в аренду Счет 014. Потеря стоимости основных средств Счет 016. Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении Счет 017. Именные приватизационные чеки «Имущество»
В пункте 373 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), сказано, что на забалансовом счете 21 учитываются только объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, которые находятся в эксплуатации (кроме библиотечного фонда и недвижимости). Передача имущества напрямую с этого счета не предусмотрена. Такие разъяснения давали специалисты Минфина России в устных консультациях на семинарах. Следовательно, основные средства, учтенные на забалансовом счете 21, необходимо вывести из эксплуатации и восстановить в учете на балансовом счете 101 00 «Основные средства» для последующей передачи.
В то же время инструкциями по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрен порядок отражения операций восстановления основных средств с забалансового счета 21 на счет 101 00. Поэтому применяемые бухгалтерские записи необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), и закрепить в учетной политике.
Порядок применения КОСГУ утвержден приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н). В пункте 1.3 методических указаний по применению Порядка № 209н (письмо Минфина России от 29.06.2018 № 02-05-10/45153) указано, что к безвозмездным неденежным поступлениям относятся доходы от оприходования объектов нефинансовых активов с забалансового счета. Для такого рода операций подразумевается применение подстатьи 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» КОСГУ (п. 9.9.9 Порядка № 209н) и счета 0 401 10 199.
В то же время специалисты Минфина России разъясняли на семинарах, что в таком случае применяется подстатья 172 «Доходы от выбытия активов» КОСГУ и счет 0 401 10 172. Объясняется это тем, что подстатья 199 КОСГУ применяется, когда объекты появляются в учреждении впервые, например, при выявлении излишков. Если имущество ранее было учтено на балансе, а потом учитывалось на забалансовом счете, его восстановление на баланс следует отразить с применением подстатьи 172 «Доходы от выбытия активов» КОСГУ.
Для отражения в бюджетном учете казенного учреждения поступления активов от бюджетного учреждения применяется счет 1 401 10 190 (п. 7 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н). Статья 190 КОСГУ детализируется подстатьями в зависимости от характера поступлений (текущий или капитальный), а также в зависимости от отправителя (п. 9.9 Порядка № 209н).
Согласно п. 3 ст. 298 ГК РФ бюджетное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться иным движимым имуществом. Следовательно, согласовывать безвозмездную передачу объекта основных средств с учредителем, а также отражать передачу через казну не требуется.
В соответствии с п. 10.8.1 Порядка № 209н операции по безвозмездной передаче нефинансовых активов, составляющих основные фонды, внутри сектора государственного управления учитываются по подстатье 281 КОСГУ. В свою очередь, безвозмездные поступления капитального характера в сектор государственного управления от сектора государственного управления и организаций государственного сектора отражаются по подстатье 195 КОСГУ (п. 9.9.5 Порядка № 209н).
Согласно приложению 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н безвозмездная передача основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0504101).
Таким образом, в учете бюджетного учреждения операции по безвозмездной передаче объектов основных средств можно отразить записями:
уменьшение забалансового счета 21,
Дебет КРБ Х 101 36 310 Кредит КДБ Х 401 10 172 (199) – принят к балансовому учету объект основных средств, ранее выданный в эксплуатацию.
Дебет КРБ Х 401 20 281 Кредит КРБ Х 101 36 410 – передан безвозмездно объектов основных средств по балансовой стоимости (п. 12 Инструкции № 174н).
Восстановление основного средства на баланс можно оформить приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Основанием служит решение комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о восстановлении основного средства в балансовом учете с целью его последующей передачи. В дополнение к приходному ордеру (ф. 0504207) может быть оформлена бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Передача основного средства оформляется извещением (ф. 0504805) с приложением акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
В учете принимающей стороны (казенного учреждения) объект основных средств учитывается записями:
Дебет КРБ 1 101 36 310 Кредит КДБ 1 401 10 195 – принята к учету витрина (п. 7 Инструкции № 162н);
Дебет КРБ 1 401 20 271 Кредит КРБ 1 101 36 410 – списана балансовая стоимость витрины при вводе их в эксплуатацию (п. 10 Инструкции № 162н);
увеличение забалансового счета 21 – отражен учет безвозмездно полученного основного средства за балансом (п. 373 Инструкции № 157н).