Заготовка сельхозпродукции у населения

Все статьи Нюансы закупки продукции (орехов, грибов, продукции животноводства, растениеводства) у населения (Субботина С.А.)

Предприятие для производственных целей закупает у физлиц продукцию. Является ли оно налоговым агентом по НДФЛ в данном случае? При каких условиях объекта обложения НДФЛ не возникает? Как оформить сделку по закупу продукции у физлица, не являющегося предпринимателем?

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно ст. ст. 214.3 — 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В силу пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда названные доходы не подлежат налогообложению). Получается, что компания, выплачивающая физическому лицу доход в виде стоимости проданного им имущества, не является налоговым агентом в отношении такого дохода физлица.

Исходя из ст. ст. 128, 130 ГК РФ продукция растениеводства, животноводства, пищевые лесные ресурсы (плоды, ягоды, грибы и др.), мясо диких животных относятся к движимым вещам (имуществу). Вопрос с принадлежностью права собственности на них решается следующим образом.

Розничная продажа овощей как бизнес

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» продукция животноводства и растениеводства, выращиваемая гражданами, представляет собой имущество, принадлежащее им на праве собственности. На основании п. 1 ст. 20 Лесного кодекса граждане, юридические лица, которые используют леса в порядке, предусмотренном ст. 25 Лесного кодекса, приобретают право собственности на древесину и иные добытые лесные ресурсы согласно гражданскому законодательству. В силу п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 34 Лесного кодекса к пищевым лесным ресурсам относятся дикорастущие плоды, ягоды, орехи, грибы, семена, березовый сок и другие пригодные для употребления в пищу лесные ресурсы. В ст. 221 ГК РФ говорится, что в случаях, когда в соответствии с законом, общим разрешением, данным собственником, или согласно местному обычаю на определенной территории допускаются сбор ягод, добыча (вылов) рыбы и других водных биологических ресурсов, сбор или добыча других общедоступных вещей и животных, право собственности на соответствующие вещи приобретает лицо, осуществившее их сбор или добычу.
Из вышеизложенного следует, что если физлицо реализует организации выращенную им продукцию, собранные в лесу орехи, грибы, ягоды, то оно реализует имущество, принадлежащее ему на праве собственности. В свою очередь, это означает, что по данным операциям организация не является налоговым агентом (ст. 24, п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), то есть у организации отсутствуют обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-06/5607, от 11.04.2012 N 03-04-05/3-484).
Вместе с тем организации могут проинформировать граждан, у которых они закупают вышеперечисленную продукцию, о том, что освобождаются от обложения НДФЛ:
1) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде) (п. 13 ст. 217 НК РФ).
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:
— если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»;
— если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на названных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения поименованных доходов налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).
При несоблюдении условий, установленных п. 13 ст. 217 НК РФ, полученные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-05/6-111);
2) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ);
3) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ).

Согласно п. 11 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 209-ФЗ «Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» любительской и спортивной признается охота, осуществляемая физлицами в целях личного потребления продукции охоты и в рекреационных целях. Данные виды охоты могут осуществляться как в закрепленных охотничьих угодьях при наличии путевки (документа, подтверждающего заключение договора об оказании услуг в сфере охотничьего хозяйства) и разрешения на добычу охотничьих ресурсов, выданного охотнику, так и в общедоступных охотничьих угодьях при наличии разрешения на добычу охотничьих ресурсов. Следовательно, доходы, получаемые физлицами от реализации мяса диких животных и иной продукции, получаемой при охоте, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 17 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных п. 11 ст. 1 Федерального закона N 209-ФЗ. Об этом говорится в Письме Минфина России от 04.08.2014 N 03-04-06/38361.
Особо подчеркнем: даже если физлицом не соблюдены условия освобождения от уплаты НДФЛ п. п. 13, 17 ст. 217 НК РФ, на организацию, которая закупает у него продукцию, обозначенный факт никак не влияет: главное, что физлицо реализовало продукцию, принадлежащую ему на праве собственности, а значит, все обязанности, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ, лежат на нем самом.
Как предприятию оформить договор на приобретение продукции у физлиц? Внимание этому вопросу уделено в Письме Минфина России N 03-04-06/38361. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц с гражданами должны совершаться в простой письменной форме. При закупке у граждан пушнины, мяса диких животных и иной продукции организация вправе заключить договор купли-продажи, общие положения которого прописаны в ст. ст. 454 — 491 ГК РФ. Минфин считает, что организация может сделать выбор между двумя вариантами.
Вариант 1: составлять с физлицами договоры купли-продажи в простой письменной форме в зависимости от объема, условий и специфики закупок.
Вариант 2: использовать в учете уже готовые разработанные унифицированные формы первичной документации, а именно закупочный акт, в котором помимо наименования закупаемой продукции, количества, единицы измерения, цены и суммы товара, места закупки должны быть указаны должность и фамилия лица — представителя организации, а также сведения о продавце (паспортные данные и адрес места жительства физического лица).

* * *

Организация не является налоговым агентом по операциям приобретения у физлиц любой продукции, принадлежащей им на праве собственности (например, выращенной ими в их личных подсобных хозяйствах, собранной в лесу, полученной при осуществлении охоты), вне зависимости от того, выполнены ли физлицом условия для его освобождения от уплаты НДФЛ. Оформить сделку по приобретению продукции у физлица можно либо отдельным договором купли-продажи, либо закупочным актом.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Заработать на фруктаховощах из собственного огорода стало проще благодаря соглашению о развитии потребкооперации, которое губернатор Нижегородского региона Валерий Шанцев подписал с областным и федеральным потребсоюзами. Жители региона смогут продать свой урожай в сельхозкооперативы. Таковые в скором времени появятся в области и заниматься будут закупкой сельхозпродукции у владельцев подсобных хозяйств и мелких фермеров, чтобы затем доставлять ее в магазины.

Семья Кудриных уже много лет выращивает картошку, морковь, лук, свеклу и чеснок. Участок у частников большой — выращенного на нем урожая для одной семьи много. Излишки Кудрины сдают в Городецкое районное потребительское сообщество: в пункте приема овощи взвешиваются, деньги за них сразу же выдаются на руки.

Степанида Кудрина признается, что дополнительный доход уже помог ее семье оплатить жилье для старшей дочери:

— Подспорье хорошее, очень даже. Овощей сдаем где-то на 40—50 тысяч рублей. Дополнительный доход очень помогает — дочка учится в Нижнем, почти все деньги уходят на детей.

УДОБНО И ВЫГОДНО

За продукцией частников Городецкое райпо отправляет машины, оборот закупок организации составляет почти 500 000 рублей в месяц. Товаровед райпо Галина Белова говорит, что сдают им самые разнообразные продукты:

— Всё приносят: картошку, морковку, лучок, свеклу, чеснок, даже грибы сдают сушеные.

Сдавать можно и ягоды, и мясо — одним словом, все, что не съели сами. Министр сельского хозяйства и продовольственных ресурсов Нижегородской области Алексей Морозов сообщил, что из закупленной продукции будут формироваться товарные партии на баз Нижегородского облпотребсоюза:

— Доставку возьмет на себя транспорт потребкоо перации. Хранением и распределением сельхозпродукции займется логистический центр облпотребсоюза. В первую очередь продукты будут направляться в нижегородские магазины. Излишки пойдут на продажу в Москву — эту задачу возьмет на себя Центросоюз.

РАСШИРИТЬ СЕТЬ

Нельзя не упомянуть, что по уровню развития потребкооперации Нижегородская область была названа одним из регионов-лидеров страны. Председатель Совета Центросоюза России Дмитрий Зубов заявил об этом открытым текстом:

— Потребительская кооперация Нижегородской области — одна из лучших в России. Она у нас лидер и в промышленности, и в сельском хозяйстве.

Закупка товаров у граждан: оформляем и считаем налоги

Но возможности сельского хозяйства сильно недооценены — все упирается в сбыт. Такая проблема есть во многих регионах, в том числе и в Нижегородской области: люди производят, а сбыть некуда.

Валерий Шанцев с подобным утверждением полностью согласился. По мнению губернатора, сеть сельских кооперативов надо расширить, ведь не все жители региона имеют возможность продать урожай в потребсоюз, так как подобные пункты есть не везде.

— Индивидуальные частные хозяйства, фермеры хоть и выпускают продукцию в небольших объемах, но она отличается хорошими вкусовыми, потребительскими свойствами и чистотой, — говорит глава региона. — Поэтому, собирая ее и доставляя в торговые сети, кооперация делает очень большое дело. Эта централизованная система поможет нам обеспечить жителей продуктами питания. А здоровое питание — основа здоровья человека.

Сейчас сеть работает в 40 районах области и в ближайшем будущем значительно расширится. Как сообщил Алексей Морозов, средства уже выделены на создание 16 кооперативов.

О ценах же на продукцию потребкооперации можно не беспокоиться: губернатор заверил, что для нижегородцев они будут доступны.

Яна ЛЯМИНА

Фото: Елена ВАЛОВА, «НР»

В данной публикации описывается документальное оформление операций по закупке и реализации сельскохозяйственной продукции, отражение ее в бухгалтерском учете.

Сельскохозяйственное предприятие закупает у физических лиц молоко для реализации перерабатывающему предприятию.

1. Как документально оформить операцию по закупке молока? Необходимо ли с каждым физическим лицом заключать договор купли-продажи?

2. Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм, выплачиваемых физическим лицам за молоко, а также отражать доход в форме № 1ДФ?

3. Следует ли при отгрузке молока перерабатывающему предприятию начислять НДС? Как отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Подобные вопросы представляют интерес для многих предприятий, закупа­ющих сельхозпродукцию у населения.

Документальное оформление закупки сельхозпродукции у физических лиц

При закупке сельхозпродукции непосредственно по месту ее выращивания (производства) продажа осу­ществляется на основании сделок купли-продажи, которые оформляются покупателем и продавцом дву­сторонними закупочными актами или закупочны­ми ведомостями (Письмо № 31-03430). Эти доку­менты оформляются в письменной форме и должны содержать следующие реквизиты:

•   место заключения сделки;

•  фамилию, имя, отчество продавца;

•   идентификационный номер продавца, а при его отсутствии — данные паспорта продавца (серия, но­мер, кем и когда выдан);

•  данные из государственного акта относительно пра­ва собственности (пользования) земельным участ­ком;

•   наименование продукции, цену единицы продук­ции, объем проданной продукции, сумму выплачен­ных средств;

• подпись продавца, подтверждающую факт получе­ния денег.

Как правило, при закупке сельскохозяйственной про­дукции у физических лиц применяется форма заку­почного акта, утвержденная Приказом № 157.

Таким образом, закупочный акт составляется с каж­дым физическим лицом отдельно, а в ведомости от­ражается закупка сельхозпродукции у большого чис­ла физических лиц.

Что касается заключения договора купли-продажи с каждым физическим лицом, то в случае если закупка продукции оформлена закупочными актами или заку­почными ведомостями, составлять договор купли-продажи нет необходимости. В этом случае функ­ции такого договора выполняют вышеперечисленные документы при наличии необходимых реквизитов.

НДФЛ

Как определено пп. 4.3.36 Закона №889, в состав месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются доходы от отчуждения сельскохозяйственной продукции непосредственно ее собствен­ником (включая продукцию первичной переработки). Причем такая продукция должна быть выращена (про­изведена) на земельных участках, предоставленных:

•  для ведения личного крестьянского хозяйства, если размер такого участка не был увеличен в результа­те полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

•  строительства и обслуживания жилого дома, хо­зяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков);

•   ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Граждане Украины имеют право на бесплатную пе­редачу земельных участков из земель государствен­ной или коммунальной собственности для ведения личного крестьянского хозяйства не более 2 га (ст. 121 ЗК).

Как определено в Письме ГНАУ № 83/6/17-3116, если земельный участок, предоставленный для ведения личного крестьянского хозяйства, был увеличен в результате полученной в натуре земельной доли и превышает 2 га, то НДФЛ нужно удерживать.

Подтверждением того, что сельхозпродукция была выращена именно на этих земельных участках в соответствии с Законом «О внесении изменений в ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» относительно операций по продаже сельскохозяйственной продукции» от 9.02.2006 года №3424-IV(вступил в силу 2 марта 2006 года) является справка о праве физического лица на получение дохода без удержания налога. Форма, порядок ее выдачи и применение, а также срок ее действия должны быть разработаны центральными налоговыми органами по согласованию с Госкомземом Украины и утверждены Кабмином. В настоящее время до утверждения вышеуказанными органами механизма реализации нового Закон №3424-IV, происхождение продукции подтверждаетсправка из местного совета (сельского, посел­кового, городского) о наличии земельных участков у физического лица — продавца сельхозпродукции.

Следовательно сейчас, при закупке продукции у физических лиц необходимо потребовать у них справку из мест­ного совета о наличии земельных участков.

Итак, порядок налогообложения доходов граждан от продажи сельскохозяйственной продукции следующий.

Если при выплате дохода физическое лицо:

•  не представит справку из местного совета о нали­чии земельных участков или представит, но раз­мер такого участка превышает 2 га, то предприя­тию придется удержать НДФЛ;

•  представит справку из местного совета о наличии у него земельного участка, размер которого   не превышает 2 га, то НДФЛ удерживать не нужно.

Сумма выплаченного дохода физического лица отра­жается в форме № 1ДФ, независимо от того, облага­ется такой доход НДФЛ или нет.

Причем если такой доход:

•   не подлежит обложению НДФЛ (выполняются условия для  применения льготы согласно пп. 4.3.36 Закона № 889), то он отражается в форме № 1ДФ под кодом 53 «Доходы от продажи сель­скохозяйственной продукции (пп. 4.3.36 п. 4.3 ст. 4 Закона)»;

• подлежит обложению НДФЛ (не выполняются условия пп. 4.3.36 Закона № 889), то его нужно отражать под кодом 7 «Доходы от операций с дви­жимым имуществом».

НДС

Операция по поставке молока и мяса на перера­батывающие предприятия сельскохозяйственны­ми товаропроизводителями облагается НДС по ставке 0 % (согласно пп. 6.2.6 Закона об НДС).

Отсюда может возникнуть вопрос: применяется ли нулевая ставка в таком случае, ведь молоко закупле­но у физических лиц, а не произведено самим сель­скохозяйственным предприятием?

Считаем, что применяется, поскольку пп. 6.2.6 не со­держит условия, что по нулевой ставке облагается лишь продажа молока собственного производства.

Такого же мнения придерживается ГНАУ. Так, в жур­нале «Вестник налоговой службы» (2005, № 17-18, с. 59) сказано: «В соответствии с пп. 6.2.6 п. 6.2 ст.

Спрос на Овощи

6 Закона № 168/97-ВР нулевая ставка при обложении НДС применяется к операциям по продаже перераба­тывающим предприятием молока и мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования, при этом от­сутствуют требования относительно продажи та­ких молока и мяса в живом весе только собствен­ного производства».

Причем такая операция должна быть отражена в об­щей декларации по НДС, по которой осуществляют­ся расчеты с бюджетом (Письмо № 8837).

Отражение в бухгалтерском учете и в декларации по НДС операции по закупке молока у населения и пос­ледующей его продаже перерабатывающему предпри­ятию рассмотрим на условном числовом примере.

Пример

Сельскохозяйственное предприятие закупило молоко у населения в количестве 2 000 литров по цене 1,1 грн. за 1 литр на сумму 2 200 грн. Перерабатывающему предприятию молоко было отгружено по цене 1,13 грн. за 1 литр на сумму 2 260 грн.

(грн.)

Перечень документов

1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» («Баланс-Агро», 2003, № 12-1).

2. Приказ № 157 — приказ Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.03 г. № 157 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно введения национальных положений (стандартов) бухгалтер­ского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами».

3. Письмо № 83/6/17-3116 — письмо ГНАУ от 05.01.05 г. № 83/6/17-3116 «О предоставлении разъяснения» («Баланс-Агро», 2005, № 3).

4. Письмо № 31-03430 — письмо Министерства финансов Украины от 03.12.04 г. № 31-03430-01-10/22335 «О реквизитах

закупочного акта».

5. Письмо № 8837 — письмо ГНАУ от 18.06.99 г. № 8837/7/16-1121 «О налоге на добавленную стоимость».

Поделиться в соц. сетях

Материал опубликован автором agrocart с метками бухгалтерский учет, экономика организация производства .
Добавьте в закладки постоянная ссылку.