Займ какой счет

Займ какой счет

Особенности бухгалтерского учета операций по договору займа в МФО

20.11.2014

Рассмотрим, каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции связанные с выдачей займа, возвратом займа, начисление и уплатой процентов и пеней.

Понятие договора займа дано в статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Статья 809 Гражданского кодекса Российской Федерации закрепляет за займодавцем право на получение процентов за пользование заемными средствами: если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Основной вид деятельности микрофинансовой организации – предоставление микрозаймов. Федеральный закон от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» дает определение микрозайма в п.2 статьи 3: микрозаем — заем, предоставляемый займодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей один миллион рублей.

Для начала определим экономическую сущность средств, переданных заемщику заимодавцем по договору займа. Обратимся к следующим нормативно правовым актам: Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов № 32н от 6 мая 1999 г и Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» утвержденное приказом Министерства Финансов № 33 н от 6.05.1999 года. В этих документах отражены два ключевых для бухгалтерского учета микрофинансовой организации момента:

  1. денежные средства, переданные заимодавцем по договору займа, не являются расходами организации!
  2. денежные средства, возвращенные заемщиком в рамках исполнения обязательств по договору займа, не являются доходами организации!

Еще один ключевой документ, обязательный к изучению для главного бухгалтера МФО и определяющий порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору займа – Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» утвержденное приказом Министерства Финансов РФ № 126 Н от 10.12.2002 г.

Положение дает определение финансовым вложениям и устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о них.

Проценты по займам выданным: проводки

Итак, под финансовыми вложениями понимаются такие активы организации, которые соостветствуют одновременно следующим требованиям:

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Таким образом, стоит отметить, что беспроцентные микрозаймы не относятся к категории финансовых вложений.

Итак, какие же бухгалтерские проводки необходимо сделать, что бы отразить операции по договору займа?

Передача заимодавцем-микрофинансовой организацией денежных средств заемщику отражается следующим образом:

Дебет счета 58 субсчет «Предоставленные займы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
в случае перечисления займа с расчетного счета организации
Дебет счета 58 субсчет «Предоставленные займы»
Кредит счета 50 «Касса»
в случае передачи денежных средств заемщику наличными из кассы организации

Отметим, что финансовые вложения в виде займов принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной сумме фактически переданных заемщику денежных средств.
Исполнение обязательств заемщиком по погашению задолженности по договору займа отражается следующими проводками

Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 58 субсчет «Предоставленные займы»
в случае поступления средств на расчётный счет
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 58 субсчет «Предоставленные займы»
в случае внесения наличных средств в кассу организации

На основании пункта 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, а в соответствии с ПБУ 9/99 — прочими поступлениями.

В связи с тем, что предоставление микрозаймов является основным видом деятельности для МФО, микрофинансовые организация имеет право отражать проценты за пользование микрозаймом в составе доходов от обычных видов деятельности. Доходы в виде процентов МФО признаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, исходя из условий договора микрозайма. Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 76 Кредит счета 90, субсчет «Выручка»

Оплата задолженности по процентам отражается бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 76
Дебет счета 51 «Касса» Кредит счета 76.

Многие микрофинансовые организации прописывают в договорах займа ответственность за несвоевременное выполнение обязательств по договору в виде неустойки.

Начислять пеню можно ежедневно/раз в месяц согласно условий договора.

Однако, сегодня арбитражные и мировые суды практикуют снижение исковых требований в части пени и пересчета ее исходя из действующей годовой ставки рефинансирования. Между тем, начисленная, но неоплаченная неустойка подлежит обложению налогом на прибыль организаций. Письмо Министерства Финансов РФ от 26 августа 2013 года № 03-03-06/2/34843 «О порядке признания в части доходов неустойки» позволяет признавать пень/неустойку за нарушение обязательств по договорам займа в целях налогообложения в момент вступления в силу решения суда или признания неустойки должником. Предлагаем следующий механизм учета неустойки (пени )в бухгалтерском учете.

Для учета пени по просроченным займам следует завести отдельный забалансовый счет, например ПЕ, на котором будет учитываться неоплаченная задолженность по пене. В момент оплаты пени формируется проводка, начисляющая пеню на счет бухгалтерского учета и проводка, отражающая погашение пени. Выглядит этот алгоритм следующим образом:

Дебет забалансового счета ПЕ учет пени за просрочку
Дебет счета 50.01/51 – Кредит счета 76.07 оплата пени
Дебет 76.07 — Кредит 91.01 признание уплаченной пени доходом
Кредит счета ПЕ списание уплаченной пени/части пени с забалансового счета

В случае, если оплата пени не произведена, но вступило в силу решение суда, установившее размер исковых требований, то бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Дебет забалансового счета ПЕ учет пени за просрочку
Дебет 76.07 — Кредит 91.01 признание уплаченной пени доходом
Кредит счета ПЕ списание уплаченной пени/части пени с забалансового счета

Данный порядок работы с неустойкой/пеней позволит снизить расходы на уплату налога на прибыль, а так же повысить достоверность данных вашего бухгалтерского баланса.

Картинка предоставлена punsayapo из FreeDigitalPhotos.net

Бухгалтерский учет займов выданных и процентов по ним: проводки, начисление процентов

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предоставление, получение и возврат беспроцентного денежного займа

  1. Предоставление беспроцентного займа
  2. Получение беспроцентного займа

Как отразить в учете организации-заимодавца операции, связанные с предоставлением беспроцентного денежного займа в сумме 500000 другой организации и его возвратом?

Как отражаются в учете организации получение и возврат беспроцентного займа в сумме 1 000 000 рублей сроком на два года?

1. Предоставление беспроцентного займа

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа, при этом условие о предоставлении займа без уплаты процентов за пользование заемными средствами должно быть предусмотрено договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме объектом налогообложения по НДС не являются на основании пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод в отношении операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств содержится в Письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896, в отношении операций по передаче и возврату денежных средств — в Письме Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма денежных средств, выданных по договору займа и подлежащих возврату заемщиком, не признается расходом организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, поскольку при выдаче займа не происходит выбытия активов (денежных средств), приводящего к уменьшению экономических выгод или капитала организации.

В данном случае предоставленный заем является беспроцентным.

Бухгалтерские проводки по полученным займам

Поэтому он не включается в состав финансовых вложений организации, так как не выполняется условие п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, а учитывается в качестве дебиторской задолженности.

Соответственно, предоставление такого займа отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При возврате заемщиком денежных средств в погашение займа у организации-заимодавца не возникает дохода (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Первичный документ
Дебет Кредит
При предоставлении займа
Сумма выданного беспроцентного займа отражена в составе дебиторской задолженности 76 51 500000 Договор займа, выписка банка по расчетному счету
При возврате займа заемщиком
Отражен возврат займа, получение денежных средств 51 76 500 000 Выписка банка по расчетному счету

2. Получение беспроцентного займа

Гражданско-правовые отношения

Предоставление организации беспроцентного займа производится на основании договора займа, заключенного в письменной форме, в котором должно быть прямо указано, что заем является беспроцентным. Договор займа считается заключенным в данном случае с момента перечисления денежных средств на счет организации-заемщика (п. 1 ст. 807, п. п. 1, 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете организации-заемщика средства полученного и возвращенного займа не включаются в состав доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Глава 25 НК РФ не содержит правил оценки экономической выгоды, получаемой организацией-заемщиком при предоставлении ей беспроцентного займа, в связи с этим в целях налогообложения прибыли указанный доход заемщиком не признается.

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете информации о полученных займах, в том числе беспроцентных, следует руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком в составе кредиторской задолженности, а ее возврат — как уменьшение (погашение) соответствующей кредиторской задолженности. При получении и возврате суммы займа организация-заемщик не признает в бухгалтерском учете доходов и расходов (п. п. 2, 5 ПБУ 15/2008, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма займа, полученного на срок, превышающий 12 месяцев, отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Первичный документ
Дебет Кредит
На дату получения заемных средств
Получены заемные средства 51 67 1 000 000 Договор займа, выписка банка по расчетному счету
При возврате займа заемщиком
Отражен возврат займа, перечисление денежных средств 67 51 1 000 000 Выписка банка по расчетному счету

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *