Закупка сельхозпродукции у населения

20.05.2019

Содержание

Закупка сельхозпродукции у населения
Продукция от частника: от покупки до реализации
Закупаем сырье и материалы у населения
- Поделиться в соц. сетях
- Интересные статьи

«Главбух». Приложение «Учет в торговле», N 1, 2004

ЗАКУПКА СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ У НАСЕЛЕНИЯ

Сельхозпродукция — товар особый, часто скоропортящийся, теряющий свои потребительские качества при долгом хранении и транспортировке.

Закупка сельхозпродукции у населения

Выгоднее и удобнее закупать овощи, зелень, фрукты, мед без посредников у физических лиц небольшими партиями, что всегда гарантирует их свежесть. При реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у населения, действует особый порядок исчисления НДС. Кроме того, возникает вопрос: как облагать налогом доходы физических лиц, продающих магазинам свою продукцию?

Порядок исчисления НДС

Реализуя сельскохозяйственную продукцию, предприятия определяют облагаемую базу по НДС как разницу между продажной (с учетом налога) и покупной стоимостью этой продукции. Об этом говорится в п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: в данном случае имеются в виду только те физические лица, которые не являются плательщиками НДС.

Если же продукцию покупают у предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), то НДС при ее продаже исчисляют в общеустановленном порядке, то есть облагаемый оборот — это продажная стоимость реализованных товаров.

Заметьте: НДС исчисляется с разницы в ценах при продаже только той продукции, которая есть в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) (далее — Перечень). Он утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383 (далее — Постановление N 383).

Приобретая товары у физических лиц, составляют закупочный акт, а также Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика, по унифицированной форме N ТОРГ-4. Эта форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 . А вот закупочный акт унифицированной формы не имеет, поэтому его оформляют произвольно, используя все реквизиты, необходимые для первичной документации.

———————————————————————————————— Перечень форм первичной учетной документации для торговли приведен в журнале N 1, 2003, с. 84.

Пример 1. Магазин ЗАО «Грин Лайф» приобретает у физического лица, не являющегося индивидуальным частным предпринимателем, картофель для дальнейшей розничной продажи. Стоимость партии картофеля в ценах, по которым гражданин его продает, составляет 100 000 руб. (без НДС). Учет товаров в магазине ведется в покупных ценах. Торговая наценка на оприходованную партию — 55 000 руб. Следовательно, продажная стоимость картофеля равна 155 000 руб.

Картофель указан в Перечне сельскохозяйственной продукции. При его реализации применяется ставка НДС 10 процентов. Значит, в продажную стоимость картофеля входит НДС в размере:

(155 000 руб. — 100 000 руб.) : 110% x 10% = 5000 руб.

При получении картофеля бухгалтер ЗАО «Грин Лайф» записал:

Дебет 41 Кредит 76

— 100 000 руб. — оприходованы товары, полученные от физического лица (без НДС).

Реализация картофеля покупателям отражается в бухгалтерском учете магазина проводками:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 155 000 руб. — получена в кассу выручка от покупателей за реализованный картофель;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

— 100 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 5000 руб. — начислен НДС по реализованным товарам к уплате в бюджет.

Счет-фактура

Ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, не сказано, как нужно оформлять счет-фактуру при продаже сельхозпродукции, приобретенной у граждан.

По нашему мнению, реализуя такую продукцию, торговая фирма должна указывать в графе 8 «Сумма налога» НДС, начисленный с разницы, а не с продажной стоимости товара. А в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» нужно отразить продажную цену товара, а не ценовую разницу.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» показывают продажную стоимость реализуемой сельхозпродукции без учета НДС, исчисленного с ценовой разницы. В графе 7 «Налоговая ставка» отражают соответствующую ставку налога (10 или 18%). В графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога» указывают полную продажную стоимость товаров, по которой их реализуют покупателям.

Таким образом, счет-фактура будет оформлен без нарушений, хотя и не покажет наглядно, как рассчитана сумма НДС.

Пример 2. Оптовая фирма ООО «Вегета Плюс» закупила у физического лица 100 кг винограда по цене 30 руб. за килограмм. Эту же партию винограда фирма продала магазину уже по цене 41,80 руб. Таким образом, продажная стоимость всей партии:

41,80 руб. x 100 кг = 4180 руб.

Виноград включен в Перечень сельхозпродукции. При его реализации применяется ставка НДС 18 процентов. Значит, в продажную стоимость партии винограда входит НДС в размере:

(4180 руб. — (30 руб. x 100 кг)) : 118% x 18% = 180 руб.

Отгружая товар покупателю, бухгалтер ООО «Вегета Плюс» выписал счет-фактуру и указал:

— в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» — 41,80 руб.;

— в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога»:

4180 руб. — 180 руб. = 4000 руб.;

— в графе 7 «Налоговая ставка» — 18 процентов;

— в графе 8 «Сумма налога» — 180 руб.;

— в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога» — 4180 руб.

Предположим, что ООО «Вегета Плюс» определяет момент реализации для целей исчисления НДС «по отгрузке». Поэтому, выписав счет-фактуру, бухгалтер должен зарегистрировать его в книге продаж.

В книге продаж делают такие записи:

— в графе 4 «Всего продаж, включая НДС» — 4180 руб.;

— в графе 5а «Стоимость продаж без НДС» — 4000 руб.;

— в графе 5б «Сумма НДС» — 180 руб.

НДФЛ и ЕСН

Товары, которые физическое лицо продает торговой фирме, являются его личным имуществом. В гл.23 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы от реализации собственного имущества облагаются налогом на доходы физических лиц.

А должно ли торговое предприятие в этом случае удерживать и уплачивать НДФЛ?

Вообще, выплачивая деньги физическим лицам, налоговые агенты должны удерживать с этих сумм налог на доходы. Это требование установлено ст.226 Налогового кодекса РФ. Однако согласно п.2 этой же статьи исключение составляют доходы, которые перечислены, в частности, в ст.228 Налогового кодекса РФ. По этим доходам налогоплательщики — физические лица исчисляют и уплачивают налог самостоятельно. Именно к таким доходам относятся средства, полученные физическими лицами от продажи собственного имущества (пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ).

Итак, покупая товары у граждан, торговые фирмы удерживать НДФЛ не должны .

———————————————————————————————— О том, каковы на практике требования налоговых органов, читайте на с. 35.

Что касается единого социального налога (ЕСН), то в случае, когда фирма выплачивает физическому лицу суммы за приобретаемое у него имущество, начислять ЕСН она не должна. Об этом говорится в п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Особенности раздельного учета

Торговые фирмы могут приобретать товары, включенные в Перечень, как у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС, так и у юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ). Если продукция, включенная в Перечень, куплена у юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, то НДС при ее продаже исчисляется в общеустановленном порядке, то есть с продажной стоимости.

Предположим, что торговое предприятие реализует сельскохозяйственную продукцию, закупленную и у населения, и у юридических лиц. В этом случае фирма должна вести раздельный учет покупной стоимости такой продукции, а также оборотов по ее продаже.

Это означает, что товары, включенные в Перечень и приобретенные у граждан — неплательщиков НДС, нужно учитывать отдельно от других товаров. Для этого нужно разделить счет 41 «Товары» на соответствующие субсчета, например:

— «Сельхозпродукция, приобретенная у населения»;

— «Прочие товары».

Счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка» делится на следующие аналитические счета:

— «Продажа сельхозпродукции, приобретенной у населения»;

— «Продажа прочих товаров».

А к субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 открываются такие аналитические счета:

— «Себестоимость сельхозпродукции, приобретенной у населения»;

— «Себестоимость прочих товаров».

Пример 3. Универсам ООО «Крестьянка» оприходовал 100 кг пчелиного меда, из которых 50 кг было куплено у физического лица по цене 50 руб. за килограмм. Остальные 50 кг меда универсам получил от оптовой фирмы по цене 59 руб., включая НДС (18%) — 9 руб. Товар был оплачен.

Весь мед продали в розницу по цене 68 руб. за килограмм. Учет товаров в магазине ведется в покупных ценах. Пчелиный мед включен в Перечень, утвержденный Постановлением N 383.

Бухгалтер ООО «Крестьянка» сделал такие записи:

Дебет 41 субсчет «Прочие товары» Кредит 60

— 2500 руб. (50 кг x (59 руб. — 9 руб.)) — оприходован мед, полученный от оптовой фирмы;

Дебет 19 Кредит 60

— 450 руб. (50 кг x 9 руб.) — учтен НДС по полученному меду;

Дебет 41 субсчет «Сельхозпродукция, приобретенная у населения» Кредит 76

— 2500 руб. (50 кг x 50 руб.) — оприходован мед, полученный от гражданина (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51

— 2950 руб. (50 кг x 59 руб.) — перечислена плата оптовой фирме — поставщику меда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 450 руб. — зачтен НДС по оприходованным и оплаченным товарам;

Дебет 76 Кредит 50

— 2500 руб. — произведена оплата физическому лицу за полученный мед;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Продажа прочих товаров»

— 3400 руб. (50 кг x 68 руб.) — отражена выручка от реализации меда, приобретенного у оптовой фирмы;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 518,64 руб. (3400 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с оборота по реализации меда, приобретенного у оптовой фирмы;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость прочих товаров» Кредит 41 субсчет «Прочие товары»

— 2500 руб. — списана себестоимость реализованного меда, приобретенного у оптовой фирмы;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Продажа сельхозпродукции, приобретенной у населения»

— 3400 руб. (50 кг x 68 руб.) — отражена выручка от реализации меда, приобретенного у физического лица;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 137,29 руб. ((3400 руб. — 2500 руб.) x 18% : 118%) — начислен НДС с разницы между ценой реализации и ценой приобретения меда, купленного у физического лица;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость сельхозпродукции, приобретенной у населения» Кредит 41 субсчет «Сельхозпродукция, приобретенная у населения»

— 2500 руб. — списана себестоимость реализованного меда, приобретенного у физического лица.

Возможна и такая ситуация: один и тот же гражданин поставляет торговой фирме продукцию, которая включена в Перечень, и товары, не вошедшие в него. Если предприятие закупает у физического лица товары, не указанные в Перечне, то при реализации таких товаров облагаемый оборот по НДС — это вся их продажная стоимость.

В этом случае нужно также вести раздельный учет товаров и оборотов по их реализации.

Пример 4. Магазин ООО «Продторг» приобрел у гражданина Милославского Е.В. товары на сумму:

— сахар — 30 000 руб.;

— молокопродукты — 20 000 руб.

Милославский Е.В. не является плательщиком НДС. Сахар не включен в Перечень, а молокопродукты входят в него. Бухгалтер учитывает товары в покупных ценах.

Весь полученный сахар и все молокопродукты магазин реализовал в розницу. При этом продажная стоимость товаров составила:

— сахара — 44 000 руб., включая НДС (10%) со всей продажной стоимости;

— молокопродуктов — 31 000 руб., включая НДС (10%) с разницы в ценах.

Этот НДС равен:

(31 000 руб. — 20 000 руб.) x 10% : 110% = 1000 руб.

Бухгалтер ООО «Продторг» сделал такие записи:

Дебет 41 субсчет «Прочие товары» Кредит 76

— 30 000 руб. — оприходован сахар, полученный от физического лица;

Дебет 41 субсчет «Сельхозпродукция, приобретенная у населения» Кредит 76

— 20 000 руб. — оприходованы молокопродукты, полученные от физического лица;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Продажа прочих товаров»

— 44 000 руб. — оприходована в кассу выручка, полученная от покупателей за реализованный сахар;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Продажа сельхозпродукции, приобретенной у населения»

— 31 000 руб. — оприходована в кассу выручка, полученная от покупателей за реализованные молокопродукты;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 4000 руб. (44 000 руб. x 10% : 110%) — начислен НДС по реализованному сахару;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1000 руб. — начислен НДС по реализованным молокопродуктам;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость прочих товаров» Кредит 41 субсчет «Прочие товары»

— 30 000 руб. — списана себестоимость проданного сахара;

— 20 000 руб. — списана себестоимость проданных молокопродуктов.

И.В.Иванцов

Аудитор

Подписано в печать

22.01.2004

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

Продукция от частника: от покупки до реализации

В публикации дается консультация, как документально оформить и отразить в бухгалтерском учете операции по реализации продукции растениеводства за наличный расчет на рынке и непосредственно со склада хозяйства.

Фермерское хозяйство — плательщик ФСН и НДС занимается выращиванием сельскохозяйственной продукции (растениеводство). При этом реализует ее за наличный расчет на рынке и непосредственно со склада хозяйства. В консультации рассмотрим, как документально оформить и отразить такие операции в бухгалтерском учете.

Продажа со склада

Отгрузка со склада собственной продукции оформляется накладной: при продаже за наличный расчет другим предприятиям или физическим лицам — не работникам предприятия — товарной накладной ф. № ВЗСГ-7 работникам предприятия — накладной внутрихозяйственного назначения ф. № ВЗСГ-8 (утверждены Приказом № 929).

Для работы вам понадобится три экземпляра накладной:

• один остается на складе и служит основанием для списания продукции;

• второй передается покупателю (для юридических лиц — основание для оприходования ТМЦ);

• третий прилагается к приходному кассовому ордеру и хранится с кассовыми документами.

Поскольку фермерское хозяйство — плательщик НДС, нужно также выписать налоговую накладную. Если товар поставляется за наличный расчет конечному потребителю — неплательщику НДС, предприятие может выписывать одну налоговую накладную по итогам ежедневных операций (п. 8.4 Порядка № 165). Если в этот день среди покупателей были плательщики НДС, то суммы поставок в их адрес в итоговую накладную не включаются.

Итоговая налоговая накладная составляется в двух экземплярах, причем оба остаются у предприятия-плательщика НДС.

Принимать от покупателей наличные средства предприятие может без применения регистраторов расчетных операций (РРО) и расчетных книжек (РК), ведь согласно п. 1 ст. 9 Закона об РРО предприятия, реализующие продукцию собственного производства, вправе работать без них. Правда, при соблюдении одного условия — расчеты должны производиться в кассе предприятия с оформлением приходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью.

В связи с этим бухгалтер должен (п. 3.11 Положения № 637):

• оформить ордер и зарегистрировать его в книге регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-3 или КО-3а);

• подписать его у главного бухгалтера, а квитанцию к нему заверить печатью предприятия;

• передать ордер кассиру.

В свою очередь, кассир, приняв наличные от покупателя, подписывает ордер и квитанцию к нему. На документах, прилагаемых к ордеру, он ставит штамп или делает надпись «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца и года) и отдает покупателю квитанцию.

При оформлении приходного кассового ордера обратите внимание на заполнение следующих реквизитов (п. 3.10 Положения № 637):

• «Основание» — указывается документ, на основании которого составлен ордер, продукция, за которую уплачены наличные в кассу предприятия, например: «Накладная № 10 от 07.02.08 г. — оплата за кукурузу»;

• «Принято от» — приводятся: Ф. И.

Закупаем сырье и материалы у населения

О. покупателя, если это физлицо; название предприятия-покупателя и Ф. И. О. его работника, через которого производится оплата, например: «ООО «Крона» через Михайлюк М. В.». Этот реквизит не заполняется только при оформлении приходного кассового ордера на общую сумму проведенных кассовых операций (получение наличности в банке по чеку и оприходование в кассе и т. п.);

• «Приложение» — указываются поданные вместе с ордером документы, например: «Накладная № 10 от 07.02.08 г.».

Примите к сведению: за осуществление наличных расчетов без оформления приходных кассовых ордеров и невыдачу подписанных и заверенных печатью квитанций предусмотрена финансовая санкция в размере 10 НМДГ, т. е. 170 грн. (п. 7 ст. 17 Закона об РРО).

Продажа на рынке

Передача продукции продавцу (работнику предприятия) для реализации на рынке производится по накладной ф. № ВЗСГ-8, которая выписывается в двух экземплярах: один для материально ответственного лица, отпустившего продукцию со склада, второй — для продавца.

Продукцию, оставшуюся нереализованной, продавец возвращает на склад по накладной той же формы.

Кроме того, на стоимость проданной за день продукции предприятие должно выписать налоговую накладную. Если в течение дня одновременно реализуется продукция и со склада, и на рынке, можно выписать одну итоговую накладную.

Наличные расчеты. При продаже собственной продукции на рынке фермерское хозяйство производит расчеты с покупателями уже не в кассе предприятия. Поэтому теперь оно не попадает в разряд счастливчиков, освобожденных от применения РРО и РК согласно п. 1 ст. 9 Закона о РРО.

Однако следует заметить, что применение РРО в этом случае не всегда обязательно — можно ограничиться РК с оформлением расчетных квитанций и книг учета расчетных операций (КУРО) (ст. 10 Закона об РРО). Виды деятельности, которые разрешено осуществлять именно в таком «облегченном» варианте, приведены в Перечне № 1336. К ним, в частности, относятся:

• торговля через средства передвижной торговой сети (автомагазины, авторазвозки, лотки, столики и т. п.), расположенные за пределами стационарных помещений (п. 2);

• торговля на рынках, за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа) (п. 3).

При этом объем выручки всего предприятия за последние 12 календарных месяцев не должен превышать 200 тыс. грн. в год (п. 2 Постановления № 1336, Письмо № 11643). Если же объем будет превышен, придется регистрировать РРО.

Напомним, до продажи на рынке РК и КУРО в течение 2 рабочих дней регистрируются в налоговой инспекции по местонахождению предприятия (п. 2.1, 3.1 Порядка № 614/1).

При проведении расчетов с покупателями продавец обязан оформить расчетную квитанцию. Если сумма расчетов меньше 10 грн., можно оформить упрощенную расчетную квитанцию (п. 12.1 Положения № 614/2).

Примите к сведению: за осуществление наличных расчетов без использования РК или с применением незарегистрированных РК предусмотрена финансовая санкция — 20 НМДГ, т. е. 340 грн. (ст. 17 Закона об РРО).

Пример

Предприятие реализовало собственную продукцию со склада на сумму 3 600 грн. (в т. ч. НДС -600 грн.), на рынке — на сумму 1 800 грн. (в т. ч. НДС -300 грн.).

Учет данных операций будет следующим:

Перечень документов

1. Закон об РРО — Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», с изменениями и дополнениями.

2.Постановление № 1336 — постановление КМУ от 23.08.2000 г. № 1336 «Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».

3.Приказ № 929 — приказ Минагрополитики Украины от 21.12.07 г. № 929 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно применения специализированных форм первичных документов по учету производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях».

4.Порядок № 165 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

5.Порядок № 614/1 — Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.

6.Положение № 614/2 — Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.

7.Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.

8.Письмо № 11643 — письмо ГНАУ от 23.12.04 г. № 11643/6/23-2119 «Относительно определения предельного размера годового объема расчетных операций».

(По материалам газеты «Баланс-Агро»).