Заполнение книги покупок и продаж
Содержание
- Внесение изменений в текущем налоговом периоде
- Внесение изменений по окончании налогового периода
- Форма дополнительного листа книги покупок и правила его заполнения
- Пример оформления дополнительного листа книги покупок
- Итоги
- Исправленные и корректировочные счета-фактуры
- Корректировочный счёт-фактура (КСФ)
Внесение изменений в текущем налоговом периоде
Порядок внесения изменений в книгу покупок регулируется постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила).
Если вы вносите изменения до окончания налогового периода, то в книге покупок:
- аннулируйте ошибочный счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) — запишите его в книгу покупок с отрицательными стоимостными значениями;
- следом зарегистрируйте исправленный (исправленный корректировочный) счет-фактуру с положительными верными значениями (п. 9 приложения 4 к Правилам).
Таким образом, для исправления ошибок в книге продаж в текущем квартале дополнительный лист вам оформлять не требуется — исправляйте ошибочные записи непосредственно в книге покупок.
Такой способ внесения корректировок и ранее не отрицался налоговиками. Об этом мы вам сообщали на нашем сайте: подробности см. .
Зачем продавцу или покупателю аннулировать счета-фактуры и как это правильно сделать, узнайте .
Внесение изменений по окончании налогового периода
Если вам необходимо исправить ошибки в книге покупок по уже закончившемуся кварталу:
- оформите дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован требующий исправления счет-фактура (п. 4 приложения 4 к Правилам);
- подайте уточненную декларацию по НДС, доплатите налог и пени, если в результате ошибок в книге покупок сумма налогового вычета оказалась завышенной (п. 1 ст. 1 НК РФ).
Обновленная редакция Правил ведения доплиста к книге покупок закрепила выгодный для налогоплательщиков вариант отражения изменений: исправленный счет-фактуру можно регистрировать в периоде, когда был получен первичный счет-фактура. В п. 6 Правил ведения доплиста к книге покупок теперь прописан алгоритм вычисления показателя по строке «Всего»:
ВСЕГО0 = ИТОГО0 – АСФ + ИСФ
где: ВСЕГО0 — показатель строки «Всего» доплиста книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений;
ИТОГО0 — показатель строки «Итого»;
АСФ — показатели подлежащих аннулированию счетов-фактур;
ИСФ — показатели зарегистрированных счетов-фактур (в том числе корректировочных) с внесенными в них исправлениями.
Как отличить исправленный счет-фактуру от корректировочного, узнайте из материалов:
- «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?»;
- «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».
РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
В IV квартале 2019 г. при приобретении фруктов по импортному контракту в книге покупок заявлен вычет по НДС по декларации на товары по ставке 20%. В мае 2020 г. от таможенного органа получено Решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, со ставкой 10% по данной сделке в связи с изменениями законодательства, устанавливающими ставку НДС на фрукты с 1 октября 2019 г. Решение оформлено таможенным органом. Как следует отразить это в книге покупок? Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Форма дополнительного листа книги покупок и правила его заполнения
Форма дополнительного листа книги покупок и Правила его заполнения установлены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Дополнительные листы книги покупок являются неотъемлемой частью книги покупок.
Порядок оформления дополнительного листа к книге покупок:
- В строку «Итого» перенести итоговые данные (п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок):
- из графы 16 книги покупок за тот налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (в том числе корректировочный), если дополнительные листы для данной книги покупок не оформлялись;
- из графы 16 последнего из оформленных дополнительных листов книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (в том числе корректировочный), если к данной книге покупок уже имеются дополнительные листы.
Показатели строки «Всего» используются для внесения изменений в налоговую отчетность, ранее представленную в налоговый орган (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
Пример оформления дополнительного листа книги покупок
Разобраться с заполнением дополнительного листа к книге покупок поможет пример.
Пример
ООО «Мечта» в марте 2020 года отгрузило в адрес ПАО «Фантазия» продукции на сумму 368 000 руб. (в том числе НДС = 61 333,33 руб.). При этом в счете-фактуре итоговая стоимость ошибочно была указана в сумме 386 000 руб. (в том числе НДС = 64 333,33 руб.).
Ошибку заметили уже после окончания квартала и сдачи декларации по НДС за 1-й квартал.
08.07.2019 ООО «Фантазия» получило от ПАО «Мечта» исправленный счет-фактуру. В тот же день бухгалтер ПАО «Фантазия» оформил дополнительный лист к книге покупок за 1-й квартал 2019 года, в котором:
- аннулировал запись о счете-фактуре на сумму 386 000 руб.;
- записал данные исправленного счета-фактуры на сумму 368 000 руб.
Затем бухгалтер ПАО «Фантазия» оформил уточненную декларацию по НДС за 1-й квартал 2020 года, доплатил налог и пени — в результате ошибки заявленный вычет был завышен на 3000 руб. (64 333,33 – 61 333,33).
Как бухгалтер ПАО «Фантазия» оформил дополнительный лист, смотрите в образце.
Итоги
Ошибочные записи в книге покупок исправляйте по-разному в зависимости от того, закончился квартал или нет. Внутри квартала исправительные записи оформляйте в самой книге покупок (сначала аннулируйте ошибочные данные, отразив их знаком «минус», затем зарегистрируйте верные данные с положительными значениями).
Если квартал уже закончился и декларация отправлена налоговикам, исправляйте книгу покупок с помощью дополнительного листа к той книге покупок, в которой зарегистрирован первичный счет-фактура. Порядок заполнения его описан в постановлении № 1137.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
В графе 7 книги покупок указываются номер и дата документа, подтверждающего уплату налога или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного) в случаях, установленных законодательством РФ (пп. «к» п. 6 правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В этом пункте говорится, что графа заполняется при ввозе товаров на территорию РФ (письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-11/60221).
Однако другие случаи заполнения графы не конкретизированы.
Рекомендуем заполнять указанную графу и в иных случаях, когда условием вычета НДС является его уплата (ст. 172 НК РФ).
К подобным случаям относятся вычеты:
Вычет можно применить на основании чека с отметкой таможенного органа о вывозе товара за пределы территории ЕАЭС, а также если НДС фактически вернули покупателю-физлицу.
Для этого продавцы представляют сведения из чеков в таможенные органы в момент выдачи каждого чека физическому лицу (п. 3 Порядка, утв. приказом ФТС России от 20.03.2019 № 467).
Это означает, что для вычета такого налога необходимо в графе 7 книги покупок указать номера и даты чеков, выданных иностранцам.
Напомним, если в этой строке отражаются несколько платежных документов, то их номера и даты указываются через точку с запятой («;»).
В отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе, бывает, что таможенная служба самостоятельно списывает необходимые суммы с единого лицевого счета импортера без детализации платежных документов. В этом случае документом, подтверждающим уплату НДС, будет декларация на товары (утв. решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257). В графу «В» декларации включаются сведения, свидетельствующие о выпуске товаров и сумме НДС с соответствующим кодом платежа.
При этом при заполнении книги покупок в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» ставится прочерк. А регистрационные номера деклараций на товары указываются в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» (п. «е» пункта 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 22.02.2019 № СД-4-3/3108@.
Правила заполнения полей книги покупок
В книге покупок указываются:
а) полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
б) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя;
в) число, месяц, год, соответствующие дате первого числа первого месяца квартала и последнего числа последнего месяца квартала;
г) в графе 1 — порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);
д) в графе 2 — код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак «;» (точка с запятой);
е) в графе 3 — порядковый номер и дата счета-фактуры продавца.
При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в графе 3 указываются регистрационный номер таможенной декларации либо регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак «;» (точка с запятой) на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Евразийского экономического союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.), в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.
При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании пункта 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в графе 3 указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. При этом графы 4 — 9 и 11 — 15 не заполняются.
При отражении продавцом в книге покупок сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в счет оплаты, частичной оплаты, в графе 3 указываются номер и дата платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж;
ж) в графе 4 — порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 3 книги покупок указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;
з) в графе 5 — порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры). При заполнении этой графы в графах 3 и 4 книги покупок указываются соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры). Графа 4 книги покупок не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры).
При отражении в этой графе единого корректировочного счета-фактуры в графе 3 также указываются номер и дата единого корректировочного счета-фактуры, а графа 4 не заполняется.
При отражении в графе 5 повторного корректировочного счета-фактуры в графах 3 и 4 указываются данные из строки 1б. Графа 4 не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по первичному документу в графе 5 указываются порядковый номер и дата первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав. При заполнении этой графы в графе 3 указываются данные из первичного учетного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), в графе 5 указывается порядковый номер и дата корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). При заполнении этой графы в графе 3 книги покупок указываются данные из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала);
и) в графе 6 — порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры;
к) в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации в графе указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.
При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Евразийского экономического союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.), в этой графе книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.
В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в этой графе указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (точка с запятой);
л) в графе 8 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.
В случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав по одному документу, указанному в графе 3 книги покупок, в этой графе указываются даты принятия на учет таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав через разделительный знак «;» (точка с запятой);
м) в графе 9 — наименование продавца.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в графе 9 указываются данные из строки 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 9 указывается наименование покупателя из строки 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры.
При отражении покупателем (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 9 указывается наименование продавца из строки 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры.
При отражении продавцом в книге покупок сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащих вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты, в графе 9 указываются данные из строки 2 «Продавец» счета-фактуры.
Графа 9 не заполняется при отражении данных по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
н) в графе 10 — идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в графе 10 указываются данные из строки 2б «ИНН/КПП продавца» корректировочного счета-фактуры.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 10 указывается идентификационный номер налогоплательщика-покупателя из строки 3б «ИНН/КПП покупателя» единого корректировочного счета-фактуры.
При отражении покупателем (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 10 указывается идентификационный номер налогоплательщика-продавца из строки 2б «ИНН/КПП продавца» единого корректировочного счета-фактуры.
При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании пункта 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в графе 10 отражается ИНН/КПП покупателя, указанного в строке «Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя» книги покупок.
Графа 10 не заполняется при отражении данных:
по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;
по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
о) в графе 11 — наименование посредника (комиссионера, агента, экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала, инвестора, клиента);
п) в графе 12 — идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет посредника, указанного в графе 11 книги покупок;
р) в графе 13 — регистрационный номер таможенной декларации или регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак «;» (точка с запятой) при реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. Графа 13 не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;
с) в графе 14 — наименование и код валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. Эта графа заполняется только в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту;
т) в графе 15 — стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.
При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.
При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры.
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту в графе 15 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, выраженная в иностранной валюте, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая налог на добавленную стоимость.
При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств, не являющихся государствами — членами Евразийского экономического союза, в графе 15 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по первичному документу в графе 15 указываются соответствующие данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости этих товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Евразийского экономического союза, в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), в графе 15 указываются соответствующие данные корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).
В случае отражения в счете-фактуре, выставленном продавцом при приобретении комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 15 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.
При отражении продавцом в книге покупок сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет оплаты, частичной оплаты, в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры;
у) в графе 16 — сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 16 указываются данные из графы 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.
При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 16 указываются данные из графы 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры;
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируются на сумму, указанную в данном счете-фактуре.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по первичному документу в графе 16 указывается разница суммы налога на добавленную стоимость, указанная в первичном документе, подтверждающем согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости этих товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), в графе 16 указывается разница суммы налога на добавленную стоимость, указанная в корректировочном документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).
В случае отражения в счете-фактуре, выставленном продавцом при приобретении комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 16 книги покупок указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании пункта 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в графе 16 отражается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в случае, указанном в абзаце третьем подпункта 1(1) пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации.
Книга покупок
Налогоплательщики НДС обязаны вести книгу покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ), форма и правила ведения которой (далее — Правила ведения книги покупок) приведены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Примечание
С 1 октября 2017 года постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 внесены изменения в формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Скорректированы правила их заполнения и хранения.
Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ с 1 января 2017 года (иностранные поставщики электронных услуг), счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).
Книгу покупок ведут покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав, в ней регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцами. На основании данных книги покупок определяется сумма НДС, принимаемая покупателем к вычету (возмещению).
Книга покупок ведется на бумажном носителе или в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок). Табличная часть книги покупок состоит из 16 граф, порядок заполнения которых приведен в п. 6 Правил ведения книги покупок. Если данные для заполнения определенных граф отсутствуют, то соответствующие графе не заполняются (второй абзац п. 7 Правил ведения книги покупок).
За каждый налоговый период (квартал) по в графе 16 книги покупок подводится итог (сумма НДС, принимаемая к вычету), который используется при составлении налоговой декларации по НДС (третий абзац п. 7 Правил ведения книги покупок). Стоимостные показатели книги покупок (а также дополнительных листов к ней) указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 15, в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту (п. 8 Правил ведения книги покупок).
Если после окончания текущего налогового периода необходимо внести изменения в книгу покупок, аннулирование записи по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) производят в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений (п. 4 Правил ведения книги покупок).
В книге покупок регистрируются:
— счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ;
— счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке (п. 2 Правил ведения книги покупок).
Помимо счетов-фактур в книге покупок регистрируются и иные документы, используемые в целях вычета НДС. Так, если речь идет о ввозе товаров на территорию РФ, то в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. В соответствии с пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок при ввозе товаров на территорию РФ в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указывается регистрационный номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию РФ, а в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» — номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС таможенному органу (пп. «к» п. 6 Правил). См. также письмо Минфина России от 24.08.2017 N 03-07-08/54316.
При ввозе на территорию РФ с территории государства — члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов, в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость (абзац третий пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). В графе 7 книги покупок в этом случае указываются реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС (пп. «к» п. 6 Правил).
В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих уплату НДС или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в графе 7 книги покупок указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (точка с запятой).
При отражении продавцом в книге покупок сумм НДС, исчисленных с предоплаты в счет предстоящих поставок лицам, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (неплательщикам НДС), подлежащих вычету с даты отгрузки в счет этой предоплаты, в графе 3 указываются номер и дата платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж.
При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке счета-фактуры либо бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в авансовый отчет (п. 18 Правил ведения книги покупок). См. также письма Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565, от 03.04.2013 N 03-07-11/10861, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920.
Кроме того, документы, которыми оформляется передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы НДС, восстановленного НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 14 Правил ведения книги покупок).
Внимание
Постановлением Правительства РФ от 01.02.2018 N 98 внесены изменения в правила заполнения книг покупок и продаж для отражения операций, связанных с возвратом НДС покупателям-иностранцам. Постановление действует с 1 апреля 2018 года.
В письме ФНС России от 26.03.2018 N СД-4-3/5552@ разъяснен порядок заполнения с 1 апреля 2018 года отдельных граф книг продаж и покупок при возврате НДС иностранцам.
Так, документы (чеки) для компенсации суммы НДС, оформленные продавцами физическому лицу — иностранцу, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 11 ст. 172 НК РФ, с учетом особенностей:
в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о документе (чеке) для компенсации суммы налога;
в графе 2 — код операции 36;
в графе 3 — порядковый номер и дата документа (чека) для компенсации суммы налога;
в графе 11 — порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли при реализации товаров физическому лицу — гражданину иностранного государства, указанному в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
графа 13 не заполняется;
в графе 15 — указывается стоимость реализованных товаров с учетом налога, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
в графе 16 — указывается сумма налога, исчисленная организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога, в отношении товаров, фактический вывоз которых подтвержден таможенным органом Российской Федерации.
Книгу покупок ведут также и налоговые агенты. Указанные в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ (арендаторы государственного (муниципального) имущества, покупатели имущества у иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков), регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж (п. 23 Правил ведения книги покупок).
Какие документы не надо регистрировать в книге покупок?
В п. 19 Правил ведения книги покупок перечислены счета-фактуры, которые не подлежат регистрации в книге. В частности, в ней не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные:
— при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
— комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
— комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
— на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 ст. 170 НК РФ;
— на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
Из п. 19 Правил ведения книги покупок исключено положение о том, что в книге не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов.
Ранее его наличие в Правилах позволяло считать, что налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты в неденежной форме (см. письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Вместе с тем в правоприменительной практике по данному вопросу складывалась иная позиция. Так, в п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 сказано, что глава 21 НК РФ не содержит указания о том, что право на вычет НДС возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС в случаях, когда предварительная оплата производится им в натуральной форме.
Таким образом, вопрос о принятии к вычету НДС с сумм аванса при безденежных формах расчетов долгое время относился к категории спорных. Исключение пп. «д» п. 19 из Правил ведения книги покупок позволит урегулировать проблему.
Кроме того, не регистрируются в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и приложениями N 1 и 2 к Постановлению N 1137 (п. 3 Правил ведения книги покупок).
В письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@ разъяснено, что согласно пунктам 1 и 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением N 1137, она ведется в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению), покупателем. Поскольку организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение от НДС, не имеют права на вычеты НДС, они вправе книгу покупок не вести.
Бумажный вариант книги покупок по истечении налогового периода (квартала), до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или ИП (уполномоченным им лицом), прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. Дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), прикладываются к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за указанный налоговый период, прошнуровываются. (п. 24 Правил ведения книги покупок).
В электронном виде книга покупок и дополнительные листы, составленные за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью соответственно руководителя организации (уполномоченного им лица), ИП при их передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ. Книга покупок и дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся в течение не менее 4 лет с даты последней записи (п. 24 Правил ведения книги покупок).
Налогоплательщики, осуществляющие только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, книгу покупок не ведут (п. 3 ст. 169 НК РФ), но не освобождаются от обязанности представления налоговой декларации.
С 1 июля 2016 года необходимо составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС, действующая с отчета за 1 квартал 2015 года. С этого момента декларация дополнена разделами 8 — 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (см. информацию ФНС России от 22.12.2014).
Согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию включают сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию вносят сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию данные, указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России.
Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утверждены коды видов операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Они применяются с 1 июля 2016 года.
Издательство ООО «1С-Паблишинг» (ISBN 978-5-9677-2902-7), стр. 343, формат 60х90 1/8 (А4).
Серия «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг. Учебные материалы»
Владимир Дмитриевич Ильюков — сертифицированный консультант-преподаватель компании «1С:Франчайзинг. БТРК».
Книга содержит практические рекомендации, опирающиеся на требования главы 21 НК РФ, и порядок учета расчетов НДС в программах «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0) с применением интерфейса «Такси». Порядок учета НДС проиллюстрирован многочисленными примерами, часто встречающимися на практике.
Книга разработана на основе материалов семинара «1С:Консалтинг» – «НДС: учет и отчетность в «1С:Бухгалтерии 8″ (редакция 3.0) на практических примерах», который фирма «1С» организует вместе с региональными партнерами http://1c.ru/news/events/event.jsp?id=1127
Со всеми рассмотренными в книге примерами можно ознакомиться с помощью учебной базы конфигурации (версии 3.0.71.77) «1C:Бухгалтерия 8 ПРОФ» или «1С:Бухгалтерия 8 КОРП».
Книга предназначена для бухгалтеров, консультантов, студентов и преподавателей, а также для претендентов на получение сертификатов «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8».
Книга дополняет, но не заменяет штатную документацию к программному продукту, входящую в комплект поставки, и позволяет более эффективно использовать возможности программы.
Обратите внимание! Книга «НДС. Практические примеры ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8» (2 издание, код товара 4601546140401) заменяет в ассортименте «1С» предыдущее издание книги (код товара 4601546125781).
КНИГУ МОЖНО ПРИОБРЕСТИ У ПАРТНЕРОВ ФИРМЫ «1С» ИЛИ В ОТДЕЛЕ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ: МОСКВА, СЕЛЕЗНЕВСКАЯ,21
Подробнее о книге: https://buh.ru/books/detail.php?ID=92428
Исправленные и корректировочные счета-фактуры
Исправленный счёт-фактура (ИСФ)
Никто не застрахован от наличия в счёте-фактуре или в корректировочном счёте-фактуре арифметических и/или технических ошибок, обусловленных неправильным заполнением реквизитов. Например, ошибочно указан ИНН, наименование организации, неверный код валюты и др. В таких случаях говорят о неправильно оформленном счёте-фактуре.
Формально неправильно оформленный счёт-фактура – это счёт-фактура или корректировочный счёт-фактура оформление которого не соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ. По таким счетам-фактурам покупатель не имеет права на вычет, п. 3 Правил ведения книги покупок № 1137. Во всех подобных случаях продавец по своей инициативе или по просьбе покупателя обязан взамен неправильно оформленного счета-фактуры выписать новый исправленный счёт-фактуру.
Неправильно оформленный счёт-фактура подлежит исправлению, но не путем зачеркиваний, а путем составления нового исправленного экземпляра счёта-фактуры. В исправленный счёт-фактуру переносятся все данные из первичного счёта-фактуры, но правильные. Как обычно, он подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами
Ошибки в исходном счёте-фактуре могут быть обнаружены последовательно в разные периоды времени. Тем не менее, каждый исправленный счёта-фактура относится не к предыдущему исправленному счёту-фактуре, а к первичному неправильно оформленному счёту-фактуре, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры № 1137.
Это означает, что в исправленном счёте-фактуре, в строке 1, «Счёт-фактура №__от__», всегда указываются номер и дата исходного (первичного) неправильно оформленного счёта-фактуры. Строкой ниже, в строке 1а, «Исправление № __ от __» указываются реквизиты очередного исправленного счёта-фактуры: номер исправления и дата исправления.
Выставлять исправленный счёта-фактуру надо, если в нем обнаружены недопустимые ошибки. Это ошибки, которые не позволяют налоговым органам однозначно идентифицировать следующие параметры счёта-фактуры, п. 2 ст. 169 НК РФ.
- Продавца;
- Покупателя;
- Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- Налоговую ставку;
- Сумму налога, предъявленную покупателю,
Это норма относится к исправлению обычных счетов фактур (абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры № 1137) и к исправлению корректировочных счетов-фактур (абз. 2 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры № 1137).
Регистрация исправленного СФ в текущем налоговом периоде
Полагаем, что исправление первичного счета-фактуры осуществлено в текущем налоговом периоде; в том, в котором он был зарегистрирован. В этом случае исправленный счёт-фактура регистрируется в текущем налоговом периоде у поставщика в книге продаж, а у покупателя в книге покупок.
- Продавец аннулирует запись, созданную первичным или предшествующим исправленным счёт-фактурой, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги продаж № 1137. Для этого в книге продаж создаёт новую запись с отрицательными значениями в числовых колонках 13а-19. Одновременно создаёт новую запись по исправленному счёту-фактуре с положительными значениями в указанных колонках. В итоге при одном исправлении книга продаж будет содержать три записи: исходная, аннулированная и исправленная.
- Покупатель аннулирует запись, созданную первичным или предшествующим исправленным счёт-фактурой, абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок № 1137. Для этого в книге покупок создаёт новую запись с отрицательными значениями в числовых колонках 15-16. Одновременно создаёт запись по исправленному счёту-фактуре с положительными значениями в указанных колонках. В итоге при одном исправлении книга покупок будет содержать три записи: исходная, аннулированная и исправленная.
Регистрация исправленного счета-фактуры за прошлый налоговый период
Полагаем, что исправление первичного счёта-фактуры, выписанного в одном из прошлых налоговых периодов, производится в текущем налоговом периоде. В этом случае исправленный счёт-фактура регистрируется у поставщика в дополнительном листе книги продаж, а у покупателя в дополнительном листе книги покупок.
- Продавец для внесения исправлений использует дополнительный лист книги продаж за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы ошибочный счёт-фактура или корректировочный счёт-фактура, абз. 3 п. 3 Правил ведения книги продаж № 1137. При этом в дополнительном листе производится аннулирование ошибочной записи путём создания новой записи с отрицательными значениями, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж № 1137. Одновременно создаётся новая запись по исправленному счёту-фактуре. В итоге при одном исправлении книга продаж содержит одну исходную запись, а дополнительный лист книги продаж будет содержать две записи за исправляемый налоговый период: аннулированная и исправленная.
- Покупатель с 01.10.2017 при аннулировании записи в книге покупок (после окончания текущего налогового периода) по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре в связи с внесением в них исправлений, применяет дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором они были зарегистрированы до внесения в них исправлений, абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок № 1137.
Регистрация у покупателя за прошлый период требует некоторого пояснения. Для наглядности рассмотрим две ситуации. В обоих случаях исправляется счёт-фактура полученный в первом квартале, а его исправление осуществляется, наример, во втором квартале.
Ситуация 1 – НДС принят к вычету
Счёт-фактура полученный в 1 квартале зарегистрирован в книге покупок. То есть по нему принят к вычету входной НДС. В соответствии с абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок № 1137 налогоплательщики вправе регистрировать исправленные счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором были зарегистрированы первичные счёта-фактуры.
Чтобы в программе зарегистрировать исправленный счёт-фактуру в дополнительном листе за исправляемый период (в примере это первый квартал), надо сделать следующее. В форме документа «Формирование записей книги покупок» нажать на кнопку «Заполнить». В результате будет найден исправленный счёт-фактура и он будет отражен в таблице «Приобретенные ценности». После этого устанавливаем флаг «Запись доп. листа», а в колонке «Корректируемый период» указываем любую дату того налогового периода, в котором осуществляется исправление. В нашем примере это 30 июня текущего года. После проведения документа в отчете «Книга покупок» за исправляемый налоговый период (первый квартал) в «Дополнительном листе книги покупок» появятся две записи: аннулированная с датой ошибочного счета фактуры и исправленная с датой исправленного счёта-фактуры.
Если исправления приводят к изменению вычета, то это в свою очередь приведет к изменению налоговых обязательств за исправляемый период. В таких случаях налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию по НДС.
Ситуация 2 – НДС не принят к вычету
Счёт-фактура полученный в первом квартале не зарегистрирован в книге покупок. То есть по нему вычет входного НДС не был принят в первом квартале. Напомним, что налогоплательщик вправе принять к вычету входной НДС в течение трех лет с даты принятия на учет товаров (работ, услуг); п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Если покупатель принял решение отложить признание вычета НДС на будущее, то при регистрации первичного счёта-фактуры от поставщика надо снять флаг «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения».
Чтобы в программе зарегистрировать исправленный счёт-фактуру в дополнительном листе книги покупок, надо сделлать следующее. В форме документа «Формирование записей книги покупок» нажать на кнопку «Заполнить». В результате будет найден исправленный счёт-фактура и он будет отражен в таблице «Приобретенные ценности». После этого устанавливаем флаг «Запись доп. листа». В колонке «Корректируемый период» указываем любую дату того налогового периода, в котором хотим признать к вычету входной НДС по исправленному счёту-фактуре. Это может быть любой налоговый период в пределах трех лет, начиная с того периода, в котором был зарегистрирован ошибочный первичный счёт-фактура и, оканчивая периодом, в котором производится исправление прошлого периода.
Корректировочный счёт-фактура (КСФ)
Корректировочный счёт-фактуру в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставлять в случаях:
- изменения стоимости;
- изменения цены (тарифа);
- уточнения количества (объёма)
ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и/или получения имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ основанием для выставления корректировочного счета-фактуры могут служить следующие документы. Это договор, соглашение, иной первичный документ (например, уведомление), подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Например, в договоре с покупателем зафиксировано следующее условие. Если в течение квартала покупатель закупит товаров на 1 000 000 рублей, то цена во всех предыдущих отгрузках данного квартала будет снижена на 5%. В этом случае на имя покупателя поставщик составляет корректировочный счёт-фактуру.
Предоставление скидок покупателям задним числом уменьшает у продавца налогооблагаемую базу по НДС. С 01.01.2013 года продавец имеет право уменьшать её при условии, если соответствующие скидки предусмотрены в договоре с покупателем, п. 2.1 ст. 154 НК РФ.
В случаях повторного изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет новый корректировочный счёт-фактуру. В него переносятся данные из предыдущего корректировочного счёта-фактуры, письмо ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@.
В рассматриваемых ниже примерах в одном корректировочном счёте-фактуре по одним товарам имеет место увеличение стоимости, а по другим уменьшение. В Постановлении 1137 каких-то особенностей при оформелнии КФС на такой случай не предусмотрено. Можно составить два КФС: один на увеличения стоимости, а другой на увеличение. Но в целях уменьшения документообората можно составлять один КФС одновременно на увеличение и уменьшение стоимости, письмо Минфина РФ от 17 ноября 2016 г. № 03-07-09/67407.
КСФ на увеличение в книге продаж продавца
Продавец прежде, чем выставит корректировочный счет-фактуру на увеличение цены должен согласовать этот вопрос с покупателем. При этом согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения их количества (объема) учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за тот налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ. Следует различать два варианта: корректировка текущего периода и корректировка прошлого периода.
Корректировка текущего периода
Увеличение стоимости происходит в том же налоговом периоде, в котором была осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг). Корректировочный счёт-фактуру с кодом 01 продавец регистрирует в книге продаж в текущем периоде. В итоге в отчете «Книга продаж» появится запись, отражающая дополнительное увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
Корректировка прошлого периода
Увеличение стоимости происходит в текущем налоговом периоде, но относится к отгрузке товаров (работ, услуг) прошлого налогового периода.
В таком случае продавец прошлый налоговый период (например, 1-й квартал) не редактирует. Увеличение налоговой базы он учитывает в текущем периоде (например, 3-м квартал). То есть в том налоговом периоде, в котором составлен корректировочный счёт-фактура на увеличение стоимости. Для этого корректировочный счёт-фактура регистрируется в книге продаж в текущем налоговом периоде (в 3-м квартале). Заполнять дополнительный лист книги продаж не надо.
А, как быть, если уведомление (договор, соглашение) подписано в одном налоговом периоде, а корректировочный счёт-фактура выставлен в следующем. В таких случаях запись данных по корректировочному счёту-фактуре с положительным значением производится в дополнительном листе книги продаж, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж № 1137.
Следует помнить еще об одном нюансе. Корректировочный счёт-фактура на увеличение стоимости, как и любой счёт-фактура, должен быть выписан в течении пяти дней со дня подписания договора или уведомления о согласии покупателя на увеличение стоимости ранее отгруженных товаров, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ. В противном случае его придется регистрировать в дополнительном листе книги продаж, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж № 1137.
КСФ на увеличение в книге покупок покупателя
Покупатель, получивший корректировочный счёт-фактуру на увеличение стоимости ранее отгруженных товаров, вправе заявить дополнительный вычет с разницы между суммами НДС, исчисленными, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ.
В книге покупок покупатель регистрирует корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости ранее полученных товаров, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном в ст. 172 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги покупок № 1137.
Такое право у него возникает в момент получения корректировочного счёта-фактуры. Воспользоваться им можно в любом налоговом периоде в течение трёх лет после принятия на учет приобретённых на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, п. 10 ст. 172 НК РФ. Заполнять дополнительный лист книги покупок не надо.
КСФ на уменьшение в книге покупок продавца
При возникновении условий уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг) поставщик обязан выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру на уменьшение, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ. При этом у поставщика возникает право на вычет НДС, обусловленный разницей между суммами НДС по первоначальному счёту-фактуре и суммой НДС по корректировочному счёту-фактуре на уменьшение, п. 1 ст. 169 НК РФ и абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ. Этим правом он может воспользоваться в любом налоговом периоде, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры, п. 10 ст. 172 НК РФ.
Чтобы реализовать свое право на вычет поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в книге покупок, п. 12 Правил ведения книги покупок № 1137. В программе признание вычета поставщиком регистрируется документом «Формирование записей книги покупок». Заполнять дополнительный лист книги покупок не надо.
КСФ на уменьшение в книге продаж покупателя
Покупатель при получении от поставщика корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости обязан соответствующую сумму НДС восстановить к уплате в бюджет, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление НДС покупатель осуществляет в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретённых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
- дата получения покупателем корректировочного счёта-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Корректировочный счёт-фактуру на уменьшение независимо от того, в каком налоговом периоде были приняты на учёт товары (работы, услуги) покупатель регистрирует в книге продаж в том налоговом периоде, в котором он был получен. Заполнять дополнительный лист книги продаж не и подавать уточненную декларацию не надо. В программе восстановление НДС регистрируется документом «Формирование записей книги продаж».