Затраты фирмы на рекламу составляют

Приведем небольшой пример. Торговая компания заказала рекламный видео-ролик. Она должна была решить, где его показывать: в витрине магазина или торговом зале. Выяснилось, что учесть затраты на создание ролика полностью можно только при трансляции видео в витрине. Поэтому в торговом зале рекламный ролик показывать не стали.

Как видим, очень важно точно знать, какие расходы на рекламу нормируются, а какие нет. Ведь если фирма изначально учтет нормируемые затраты в фактическом объеме, то налоговая инспекция может привлечь ее к ответственности за неуплату налога на прибыль (ст. 122 НК РФ).

Особенности налогового учета

Расходы на рекламу входят в состав затрат, связанных с производством и реализацией, в качестве прочих (пп. 28 п.1 ст. 264 НК РФ). Перед тем, как установить дату признания расходов, бухгалтер должен определить, являются ли они «длящимися». По общему правилу заказчик рекламы может учесть затраты в момент предъявления ему документов, подтверждающих факт оказания рекламной услуги (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Проще говоря, по дате актов выполненных работ, отчетов и иных документов, подтверждающих факт оказания услуг. Однако при этом следует учитывать условия размещения рекламы, указанные в договоре.

Пример 1

ООО «Терция» разместило рекламные плакаты в вагонах метро на 3 месяца. Сумма расходов составила 30 тысяч руб. (без НДС). «Терция» перечислила стопроцентный аванс исполнителям 15 февраля 2006 года, плакаты были размещены 1 марта. Предположим, что норматив позволяет признать расходы на рекламу полностью.

В налоговом учете рассматриваемые расходы надо списывать равномерно в течение срока размещения рекламы (п. 1 ст. 272 НК РФ). Стороны договора установили срок в три месяца. Таким образом, ООО «Терция», начиная с марта, ежемесячно уменьшает налоговую базу на 10 тысяч руб. в течение трех месяцев.

Как уже упоминалось выше, расходы на рекламу могут быть нормируемыми и ненормируемыми. Принцип их различия прост: те виды рекламных расходов, которые указаны в пункте 4 статьи 246 Налогового кодекса, не нормируются. Перечислены там следующие виды рекламных затрат:

• рекламные мероприятия через средства массовой информации (СМИ) и телекоммуникационные сети;
• световая и иная наружная реклама (плакаты, стенды, световые табло);
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.

То есть компания учтет эти расходы в сумме фактических затрат. А все остальные затраты (например, на призы, вручаемые победителям конкурсов розыгрышей, проводимых в рамках массовых рекламных кампаний) нужно признать в налоговом учете в размере 1 процента от выручки.

Обратимся к конкретным рекламным мероприятиям, реализуемым компаниями на практике. Информация о нормировании (или ненормировании) расходов на них представлена в таблице 1.

Расчет НДС

Фирма может возместить НДС по ненормируемым расходам в общеустановленном порядке. А вот для нормируемых расходов установлено особое правило: НДС принимается к вычету в размере, соответствующим сумме расходов, признаваемым в налоговом учете (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Пример 2

Норматив рекламных расходов в 1 квартале 2006 года у ЗАО «Бизнес» составил 4860 руб., а по итогам полугодия — 10360 руб. ЗАО «Бизнес» в 1 квартале 2006 года в рамках рекламной акции провело розыгрыш автомобиля, стоимость которого составила 212400 руб., в том числе НДС – 32400 руб. Приз вручен победителю. Поскольку в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль вся сумма фактических расходов принята быть не может, то и НДС принять к вычету в полной сумме нельзя.

Предположим, что ЗАО «Бизнес» представляет налоговые декларации по НДС поквартально. (см. таблицу 2). Таким образом, НДС в сумме 30535,20 руб. (32400 — 874,80-990) к вычету по итогам двух кварталов не может быть принят.

Пример 3

Вернемся к примеру 2. Для упрощения пренебрегаем нормами статьи 163 Налогового кодекса РФ и допускаем, что налоговым периодом является квартал. Поскольку ЗАО «Бизнес» в 1 квартале передало призовой автомобиль победителю, то в данном периоде необходимо начислить НДС в сумме 32400 ((212400 – 32400) х 18%).

По общему правилу входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для облагаемых НДС операций, принимается к вычету. Но принять налог к вычету в полной сумме нельзя, поскольку в отношении входного НДС по нормируемым расходам установлена специальная норма (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Организация рекламной деятельности предприятия (на примере ООО «Компания «Шанс плюс», г. Кемерово)

ЗАО «Бизнес» в 1 квартале возместит НДС в сумме 874,80 (см. пример 2).

Такая ситуация влечет негативные налоговые последствия. Но если в итоге норматив позволяет принять к вычету полную сумму НДС или при передаче, например, рекламных каталогов, расходы на изготовление которых не нормируются, выгода налогоплательщика очевидна.

Пример 4

Компания распространила рекламные каталоги, стоимость единицы которых превышает 100 руб. За их изготовление фирма заплатила 11800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Компания начисляет НДС со стоимости переданных каталогов – 1800 руб. ((11800 – 1800) х 18%). Поскольку изготовленные каталоги использованы для облагаемых налогом операций, НДС по услугам изготовления каталогов в размере 1800 руб. может быть принят к вычету при наличии счета-фактуры. Таким образом, по данной операции сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Но при этом компания, рассчитывая налог на прибыль, учтет сумму начисленного НДС– 1800 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Итак, НДС в бюджет фактически платить не нужно, а база по налогу на прибыль уменьшается на сумму начисленного НДС.

Однако и с дешевыми рекламными товарами не все так просто.

Во-первых, тем налогоплательщикам, которые решат воспользоваться льготой, придется подтвердить, что расходы на создание единицы такого товара не превышают 100 руб. Для этого придется скалькулировать все затраты, связанные с созданием рекламной продукции, а это порой нелегко.

Во-вторых, компания должна будет наладить раздельный учет входного НДС по необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ). Делать это нужно для того, чтобы НДС в части необлагаемых операций был отнесен в стоимость товаров (работ, услуг), а по облагаемым – принят к вычету.

Таким образом, налогоплательщику необходимо просчитать, рационально ли применять вновь введенную льготу. К тому же нужно учесть, что, облагая передачу рекламных товаров, налогоплательщик вовсе не остается в накладе (см. пример 4).

Поскольку рассматриваемая льгота установлена пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе отказаться от ее применения. Такая возможность предусмотрена в пункте 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Для этого компания должна представить в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Документ подается не позднее 1 числа налогового периода, с которого фирма намерена отказаться от льготы.

Взаимная выгода в рекламе

Валентина Волчкова, независимый консультант по вопросам налогообложения

«Если производственная компания оказывает услуги рекламной фирме, то она может оформить плату за рекламу в виде скидки на собственные услуги. Такой дисконт по сути является фактической оплатой. Следовательно, на сумму скидки можно снизить налогооблагаемую прибыль компании, включив ее в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Конечно, если затраты будут документально

Что относится к нормированным расходам на рекламу

Составление сметы расходов на рекламные мероприятия – теоретически последний этап в планировании рекламной кампании. При этом на практике при планировании рекламной кампании и рекламной работы на фирме в первую очередь определяется ее бюджет исходя из величины суммы средств, выделяемых на рекламу. При разработке рекламного бюджета учитываются факторы, влияющие на его величину: объём и размер предполагаемого рынка сбыта͵ роль рекламы в общем комплексе маркетинговой деятельности и этапы жизненного цикла товара, его дифференциация, предполагаемый объём сбыта и размеры прибыли, затраты конкурентов на аналогичную рекламу, собственные финансовые возможности и др.

Планирование рекламного бюджета предполагает определœение общего количества выделяемых на цели рекламы средств и их распределœение, ᴛ.ᴇ.

Расходы на рекламу

постатейное указание того, каким образом и в каком объёме они будут использованы.

В частности, специалисты по рекламе должны определить расчетную стоимость работ по копированию и тиражированию рекламных материалов, их эффективность для рекламной кампании в целом, наметить конкретные организации и службы, которые будут осуществлять данный вид деятельности, охарактеризовать требуемый уровень технологии и приготовить соответствующие заказы и т.д.

Возможны следующие способы определœения уровня расходов на рекламу.

1. В процентном отношении от предыдущего или предполагаемого объёма сбыта продукции в стоимостном выражении.

2. С учетом практики и уровня затрат на рекламу конкурирующих фирм с поправкой на соотношение в силах и долю на рынке. При этом уровень расходов на рекламу конкурентов должен быть ориентиром, а не основным определителœем рекламного бюджета собственного предприятия.

Такой способ учета при составлении рекламного бюджета соответствующей политики фирм-конкурентов в определœенной степени предотвращает вспышки рекламных войн, предоставляет возможность использовать коллективный опыт, однако не отличается устойчивой оптимальностью, поскольку конкуренты также могут ошибаться в своих расчетах, делать ложные ходы и т.д.

3. Способ остаточных средств – компания выделяет на рекламу столько денег, сколько осталось после распределœения на всœе остальные цели. Такой метод неэффективен и, как правило, приводит к неудачной рекламной и маркетинговой деятельности. Обычно такой способ выбирает фирма, которая не имеет опыта в проведении рекламной работы, не знает точных ее целœей и весьма ограничена в средствах.

4. С учетом целœей и задач, которые фирма ставит перед собой в проведении рекламных кампаний. Определяются задачи рекламной деятельности и расходы на выполнение каждой из них, которые в итоге суммируются, что является теоретически наиболее предпочтительным и эффективным методом определœения затрат на рекламу.

5. Модели принятия решений, к примеру модель Видаля – Вольфа, описывающая изменения товарооборота исходя из величины расходов на рекламу, модели последовательной взаимосвязи, адаптивные модели, модели, учитывающие конкурентную борьбу.

Определяя рекламный бюджет, крайне важно не только скалькулировать общие объёмы расходов на рекламу, но и распределить эти расходы по функциям рекламной деятельности (рекламные исследования, производство рекламных объявлений и т.д.), сбытовым территориям, средствам рекламы, рекламируемым товарам.

К примеру, рекламный бюджет должна быть распределœен по средствам распространения рекламы следующим образом: 30% – на рекламу в прессе; 15 – печатная реклама (проспекты, каталоги, плакаты); 15 – участие в выставках; 10 – прямая почтовая реклама; 7,5 – сувениры, представительские приемы; 7,5 – поездки агентов, дилеров для налаживания связей с потенциальными покупателями; 7,5 – престижная, фирменная реклама; 7,5% – непредвиденные расходы.

Следует иметь в виду, что около 80% всœех рекламных средств составляют издержки на каналы распространения рекламы.