Земельный налог при УСН

Учет земельных участков при «упрощенке»

О.Е. Шпилевая, Д.В. Игнатьев, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». На балансе организации имеется несколько земельных участков по покупной стоимости, приобретенные земельные участки не предназначены для дальнейшей перепродажи. Земельные участки не амортизируются. Как в бухгалтерском учете списывать стоимость земельных участков?

Как платить налог на землю, если компания применяет упрощенку

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.

Это означает, что организация, применяющая УСН, должна вести учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – ПБУ 6/01).

Земельные участки для целей бухгалтерского учета учитываются в составе основных средств (пункты 4, 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01).

По общему правилу стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

В то же время не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в том числе земельные участки (п. 17 ПБУ 6/01).

Следовательно, стоимость земельных участков может быть списана с бухгалтерского учета только в случае их выбытия, которое имеет место в случаях продажи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности и в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», прочими расходами являются в том числе расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

К сведению

Организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть для целей формирования налоговой базы только те затраты, которые перечислены в закрытом перечне, содержащемся в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ). При этом в состав основных средств в целях применения статьи 346.16 НК РФ включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ земля не подлежит амортизации и перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при УСН, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не предусматривает расходов на приобретение земельных участков, то организация не вправе учитывать расходы в виде стоимости земельных участков при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (см., например, письма Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 16.09.2010 № 03-11-06/2/145).

УСН доходы-расходы: уплата налога по упрощёнке

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: доход минус расход при упрощенной системе усно.

Упрощённая система налогообложения (УСНО) — это особый налоговый режим, который направлен на то, чтобы снизить налоговую нагрузку на субъекты малого и среднего бизнеса, а также на облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учёта. УСН относится к специальным налоговым режимам и позиционируется как особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе как замена одним общим налогом ряда федеральных, региональных и местных налогов.

Налогоплательщики УСН – организации и индивидуальные предприниматели.

Земельный налог

Организации, ставшие плательщиками налогов по УСН, не платят:

• налог на прибыль (исключение составляет сбор, уплачиваемый с доходов по налоговым ставкам согласно п.п.3,4 статьи 284 НК РФ)
• налог на добавленную стоимость (исключение — ввоз товаров на таможенную территорию России и аренда государственного имущества, когда организация в качестве налогового агента обязана уплатить НДС на основании главы 21 НК РФ)
• налоги на имущество организаций
• единый социальный налог (страховые взносы)

Индивидуальные предприниматели, ставшие плательщиками налогов по упрощёнке, не платят:

• налог на доходы физических лиц (относительно доходов от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением сбора с доходов, облагаемых налоговыми ставками согласно п.п. 2,4,5 статьи 224 НК РФ)
• налоги на добавленную стоимость (исключение составляют случаи, когда предприниматель выступает в роли налогового агента в соответствии с положениями главы 21 НК РФ)
• налог на имущество физических лиц (относительно имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности)
• страховые взносы с зарплат, которые получены от основной деятельности, а также выплат и других вознаграждений, которые начисляются предпринимателем в пользу физлиц

Объекты обложения и налоговые ставки при УСНО

Объекты налогообложения при переходе на УСНО — это доходы организации или предпринимателя или доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.20 НК РФ устанавливает следующие налоговые ставки при УСН:

• 6 %, когда объектами налогообложения признаются доходы
• 15 %, когда объектом обложения выбран доход минус расход

Законами субъектов РФ могут быть также установлены и дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15 % для отдельных категорий налогоплательщиков.

Объект налогообложения — доход организации или предпринимателя

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ для организаций доходами считаются:
— доходы, полученные от реализации товаров (услуг, работ), реализации имущественных прав и имущества (согласно статье 249 НК РФ);
— внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

При определении объекта налогообложения организации не учитывают:
— доходы, которые предусмотрены статьей 251 налогового кодекса;
— доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам согласно п.п.3,4 статьи 284;
— доходы индивидуального предпринимателя, которые облагаются налогом на доходы физлиц.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Объекты обложения — доходы, уменьшенные на сумму расходов

1. Налоговая база – это сумма дохода за налоговый период минус сумма расхода. Все затраты должны быть подтверждены документально и отражены в книге учета доходов-расходов ИП или компании.

2. Сумма минимального налога рассчитывается по ставке в 1 %. В случае, если налоговая база ниже нуля, то в бюджет нужно уплатить сумму минимального налога. Сумма фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды авансовых платежей по заявлению плательщика должна быть зачтена в счет уплаты минимального налога.

3. Если налоговая база ненулевая, то рассчитывается первоначальная сумма по налоговой ставке 15 %. В случае, если размер суммы минимального налога больше первоначальной суммы, нужно внести в бюджет сумму минимального налога. Сумма фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды авансов засчитывается по заявлению налогоплательщика.

4. Когда размер суммы минимального налога меньше первоначальной суммы налога, сумма платежа равна первоначальной сумме налога, она определяется как доходы минус расходы, умноженные на тарифную ставку..

5. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды. Размер сбора по УСН, подлежащего доплате в бюджет – это первоначальная сумма налога минус те средства, которые фактически уже внесены за предыдущие периоды.