Возврат товара от покупателя НДС

Положениями Налогового кодекса закреплено право продавца на вычет НДС, уплаченного им в бюджет, в случае, когда покупатель этот товар возвращает. В то же время порядок действий, которые для этого следует предпринять, разнится в зависимости от того, является несостоявшийся покупатель плательщиком НДС или нет. Более того, имеет значение и то, оприходовал он его или нет. Наконец, немаловажен и тот факт, полностью он возвращает полученный товар или только частично.

Гражданское законодательство предусматривает ряд случаев, когда покупатель имеет право на односторонний отказ от договора купли-продажи и возврат ранее уплаченных за него денежных средств. Такого рода поворот событий может иметь место, если, к примеру, продавец передал товар, обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом покупателя (ст. 460 ГК), или же если покупатель не получил в установленный срок все необходимые и относящиеся к товару принадлежности и документы (ст. 464 ГК). Основанием для расторжения договора станет и тот факт, что продавец отпустил покупателю товар в меньшем количестве, чем было оговорено (ст. 466 ГК) или же он оказался ненадлежащего качества (ст. 475 ГК).
Плюс ко всему стороны договора купли-продажи в силу свободы договора вольны договориться о возврате товара и по другим причинам, например в связи с отсутствием спроса на продукцию и т.п.

Объект обложения НДС

В общем случае реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК). При этом п. 5 ст. 171 Налогового кодекса гласит, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Таким образом, продавец имеет полное право на вычет «исходящего» НДС в случае, если покупатель вернет ему приобретенный ранее у него товар. Дело осталось, как говорится, за малым — соблюсти порядок применения данного вычета.

От «общережимного»…

Обязательным условием для применения вычета является должным образом оформленный счет-фактура. Это следует из положений п. 1 ст. 172 Кодекса. В случае возврата товара покупателем важно правильно определить, кто этот счет-фактуру составляет.
На самом деле здесь все достаточно просто, хотя непосредственно в Налоговом кодексе соответствующий порядок детально и не установлен. Алгоритм действий зависит от того, принял покупатель к учету возвращаемый товар или нет.
Так, если покупатель к моменту возврата товар уже оприходовал, то имеет место обратная реализация. То есть покупатель выставляет соответствующий счет-фактуру продавцу (см. Письма Минфина России от 1 апреля 2015 г. N 03-07-09/18053, от 1 апреля 2015 г. N 03-07-09/17917, от 30 марта 2015 г. N 03-07-09/17466 и т.д.). Дело в том, что в п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, сказано, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Вот и выходит, что если товары были приняты к учету, то покупатель при их возврате должен выставить в адрес продавца счет-фактуру. И именно на основании этого счета-фактуры продавец впоследствии вправе принять соответствующие суммы налога к вычету.
По иному пути должны развиваться события в том случае, когда покупатель возвращает товар, который не принял к учету. Перехода права собственности в данном случае, очевидно, нет. А стало быть, отсутствует и реализация, которая является объектом обложения НДС. Поэтому для целей применения вычета «исходящего» НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.
К сведению! По общему правилу вычеты на основании корректировочных счетов-фактур производятся при наличии документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости или факт его уведомления об этом (п. 10 ст. 172 НК).

…к частному

В то же время указанные рекомендации не подходят для ситуаций, когда товар возвращает покупатель — неплательщик НДС. Ведь неплательщики-то счета-фактуры не оформляют. Более того, при розничной торговле и продавцы вправе не составлять счета-фактуры, а регистрировать в книге продаж показатели контрольной ленты ККТ (п. 7 ст.

НДС при возврате от покупателя

168 НК). А если исходного счета-фактуры нет, то и корректировочный оформить не получится. Так как же тогда быть?
Обратите внимание! При получении безналичной оплаты за реализованные товары налогоплательщик не освобождается от обязанности по выставлению счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК).

Неплательщик неплательщику рознь

В первую очередь рассмотрим ситуацию, когда продавец все же выставлял при отгрузке в адрес покупателя — неплательщика НДС счет-фактуру. В таких ситуациях контролирующие органы рекомендуют вне зависимости от того, принят возвращаемый товар покупателем на учет или нет, продавцу выставить корректировочный счет-фактуру (см. Письма Минфина России от 31 июля 2012 г. N 03-07-09/96, от 24 июля 2012 г. N 03-07-09/89, от 3 июля 2012 г. N 03-07-09/64 и т.д.). В то же время, как следует из Письма ФНС России от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@, в случае, если покупатель — неплательщик НДС возвращает всю партию отгруженного ему товара, то в составлении корректировочного счета-фактуры нет необходимости. При таких обстоятельствах продавец первоначальный счет-фактуру регистрирует в книге покупок по мере возникновения права на вычет.
Таким образом, при возврате товаров покупателем неплательщиком НДС возможны два варианта НДС-документооборота:
— если возвращается только часть товара, то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру;
— в случае возврата полной партии товара корректировочный счет-фактура не выставляется, а в книге покупок продавец регистрирует первоначальный счет-фактуру, который был выставлен им при отгрузке товара покупателю.

«Розничные» особенности

Теперь рассмотрим следующую ситуацию. Возвращается товар, реализованный в розницу с использованием ККТ и выдачей покупателям кассового чека, то есть без выдачи счетов-фактур. Минфин России в Письме от 19 марта 2013 г. N 03-07-15/8473 разъяснил, что при таких обстоятельствах в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом чиновники подчеркивают, что регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 3 августа 2012 г. N 03-07-09/107, а также в Письме ФНС России от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@.
Здесь стоит обратить внимание еще на один момент. Во-первых, в качестве документов, подтверждающих возврат товара покупателю, необходимо иметь заявление покупателя, а также накладную, по которой этот товар принимается обратно. Плюс ко всему необходимо учитывать, что из операционной кассы деньги покупателю можно вернуть только в случае, если товар возвращен в день покупки (п. 4.2 Типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. N 104). В этом случае кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе.
Если же товар возвращается не в день покупки, то деньги возвращаются уже из общей кассы. При этом составляется расходный кассовый ордер на имя покупателя, вернувшего товар, и на основании указанного «расходника» делается запись в книге покупок.
В завершение отметим, что п. 4 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок вычетов сумм налога, предъявленных покупателю, в случае возврата этих товаров покупателями. Такие вычеты производятся продавцом товаров после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента их возврата. При этом данный порядок распространяется и на случаи, когда товар возвращает покупатель, не являющийся плательщиком НДС (см., напр., Письмо Минфина России от 30 июля 2015 г. N 03-07-11/44082).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Возврат товара. Документооборот, вычет НДС, бухгалтерские записи у продавца на все случаи жизни

Продавец не является плательщиком НДС. Получит ли покупатель вычет

назад<<<

Аналитическая Записка для Руководителя
«РИСКИ СОВРЕМЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА»

Назначение аналитической записки – информировать руководителя организации о существующих и возникающих рисках законодательства, осложняющих его жизнь и работу

Для кого (для каких случаев): Для случаев выставления счетов-фактур неплательщиками НДС

Сила документа: Определение Верховного Суда РФ. Достаточно сильный документ для спора

Цена вопроса: Доплаты по НДС на два с лишним миллиона рублей

Схема ситуации:Иногда организации, которые не являются плательщиками НДС, выставляют своим покупателям счета-фактуры с НДС. Радостная налоговая проверка радуется ещё больше, когда видит такой счёт-фактуру и узнаёт, что продавец, например, сидит на «упрощёнке». И сразу начинаются отказы покупателям по принятию к вычету такого НДС от продавцов-неплательщиков НДС. Аргументация дивная: ваш продавец не является плательщиком НДС, поэтому и вам вычет НДС не положен. И это притом, что продавец-неплательщик НДС, выставив счета-фактуры с НДС, уже уплатил НДС в бюджет. Хорошо, что у высоких судов нашей страны есть правильное мнение по этой теме.

Организация ремонтировала своё здание. И надо же такому горю случиться, что здание это было объектом культурного наследия. От культуры беда и случилась. Ремонтники выставляли организации за свои работы счета-фактуры с НДС. Организация брала этот НДС к вычету. А налоговая проверка вспомнила, что услуги по ремонту культурного наследия НДС не облагаются. Отсюда последовал моментальный вывод – раз услуги НДС не облагаются, то и вычета по НДС за такие услуги организации не положено. Осталась организация без вычетов. Точнее ей НДС дополнительно начислили.

Но Верховный Суд РФ в итоге встал на сторону организации. Оказывается, ещё раньше на сторону неплательщиков НДС, выставивших счета-фактуры с НДС, встал Конституционный Суд РФ.

Возврат товара от покупателя с ндс или без

В своём Постановлении от 03.06.2014 N 17-П Конституционный Суд РФ прямо заявил: «одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету».

Вывод у Верховного Суда РФ был простой: право на вычет НДС у покупателя и обязанность на уплату НДС у продавца связаны с одним и тем же документом – счётом-фактурой. Если продавец выставил счёт-фактуру с НДС, то он обязан заплатить этот НДС в бюджет. Если покупатель получил счёт-фактуру, то он имеет право на вычет этого НДС. И не важно, что там у кого и чем обкладывается.

Выводы и возможные проблемы: Справедливые решения высоких судов! Если продавец сдал НДС в бюджет страны, то покупатель (если он – плательщик НДС) имеет право получить вычет по этому НДС. И не надо ничего выдумывать про системы налогообложения продавца.

Строка для поиска в КонсультантПлюс: «Счет-фактура неплательщика НДС».

Где посмотреть документы: СПС КонсультантПлюс, Судебная Практика ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РФ ОТ 27.11.2017 N 307-КГ17-9857 ПО ДЕЛУ N А56-35772/2016

Записка подготовлена специалистами ООО «Инженеры Информации»