Одновременная реализация товаров облагаемых и необлагаемых НДС

21.09.2016

Расскажем о различных ситуациях.

Напомним, что налогоплательщик, реализуя товары (работы, услуги) в рамках облагаемой НДС деятельности (ст. 146 НК РФ) имеет дело с двумя «потоками» НДС – «исходящий» (тот налог, который он выставляет в своем счете-фактуре в качестве продавца своему контрагенту и который обязан перечислить в бюджет) и «входящий» (те суммы налога, которые он уплачивает своему контрагенту в составе цены в качестве покупателя).

Если у Вас есть на руках счет-фактура (ст. 169 НК РФ), первичные документы, Вы осуществляете облагаемые НДС операции, то Вы имеете право зачесть «входящий» налог в счет исходящего (т.е. уменьшить его размер, подлежащий уплате в бюджет).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления в отношении:

1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

НДС, не подлежащий вычету (статья 170 НК РФ)

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (то есть не подлежат вычету!), в том числе основных средств и нематериальных активов, в следующих случаях (рассмотрим только пункты 1-4):

1. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что для того чтобы определить, облагается ли Ваша операция НДС, смотрите ст. 146, 148, 149, 170 НК РФ.

Как быть в ситуации, когда налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции?

В этом случае действует правило п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога покупателем:

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В случае отсутствия такого учета суммы НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. То есть налоговые последствия образуются и в части НДС, и в части налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нюансы применения пункта 4 статьи 170 НК РФ

В судебной практике подтверждается, что правило п. 4 ст. 170 НК РФ о раздельном учете применяется только в том случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции (например, общую налоговую систему и ЕНВД). См. к примеру, Постановление АС Уральского округа от 12.04.2016 г. по делу № А71-3223/2015, в котором сказано, что «когда товар используется только при осуществлении операций, являющихся объектом обложения НДС или, напротив, освобождаемых от его уплаты, НДС подлежит принятию к вычету в полном объеме или учету в стоимости товар. Примененная налоговым органом норма абзаца 4 п. 4 ст.170 Налогового кодекса не подлежит применению, так как данная норма предусмотрена для ситуации, когда товар используется как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях».

Как быть в ситуации, когда доля облагаемых НДС операций в общем объеме операций составляет менее 5%? Ответ дан в Письме Минфина РФ от 19.08.2016 г. № 03-07-11/48590. Финансовое ведомство отметило, что «положениями НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика не применять вышеуказанные положения о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, составляет менее 5 процентов в общей величине расходов. В связи с этим в данном случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)». То есть в данном случае вести раздельный учет операций нужно.

Иными словами, налогоплательщик обязан учитывать эти положения (ст. 170-172 НК) в части принятия к вычету НДС, чтобы налоговый орган не имел оснований для предъявления претензий и начисления налога.

Подписка Разместить:

Начисленный налог на добавленную стоимость можно уменьшить на суммы НДС, которые заплатили поставщикам товаров и услуг. Такое право дает статья 171 Налогового кодекса РФ. Вычеты отражаются в декларации по НДС, и чем больше таких вычетов наберется, тем меньше налога придется платить в бюджет.

Чтобы ИФНС потом не заставила доплатить налог, важно проследить, чтобы были соблюдены условия предоставления налогового вычета по НДС. Об этом и пойдет речь в статье.

Итак, к вычету можно принять следующие суммы налога, которые:

1. Предъявил продавец товаров или услуг. То есть вы вычитаете НДС, который «сидит» в цене товаров или услуг. Обычно эта сумма указана в счете-фактуре.
2. Уплатили при ввозе товаров на территорию РФ.
3. Удержал налоговый агент.
4. Перечислили в составе предоплаты поставщику товаров или услуг.
5. Уплатили в составе расходов на командировку (проезд и сопутствующие расходы, жилье) и представительских расходов.

Все эти суммы можно вычесть из начисленного НДС, если есть подтверждающие документы.

Условия и порядок принятия сумм НДС к вычету

Все условия принятия НДС к вычету прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробнее.

Вы должны быть плательщиком НДС

Если компания применяет специальные режимы налогообложения или использует освобождение от НДС, вычеты она делать не может. В таких случаях «входящий» НДС просто включают в расходы. Входной НДС нельзя предъявить к вычету, даже если в виде исключения организация выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС и платит ее в бюджет.

Комментарий 1C-WiseAdvice

При применении УСН вопрос вычета по НДС является достаточно сложным, поскольку выставление счетов-фактур и вычеты по НДС для «упрощенцев» не предусмотрены. Вместе с тем, в некоторых случаях возможно получить вычет по НДС.

Например, в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет НДС при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;
• при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

Товары и услуги используются в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет нельзя. Сумму «входного» НДС надо включить в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если изначально товары приобретались для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовались в облагаемых налогом операциях, то можно воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-11/230).

В случае если НДС уже приняли НДС к вычету, а потом использовали товары в необлагаемых операциях, сумму налога придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложнее, если организация ведет и облагаемую, и необлагаемую НДС деятельности, и приобретенные товары или услуги используются и там, и там. Тогда нужно вести раздельный учет операций и принимать к вычету НДС в той пропорции, в которой эти материалы используются для производства облагаемых товаров или услуг.

Товары, работы или услуги приняты к учету

Одно из наиболее важных условий принятия НДС к вычету – правильное отражение товаров на счетах бухгалтерского учета. При этом у вас должны быть первичные документы, на основании которых вы их принимаете к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если речь идет о ввозимых импортных товарах, то должны быть и документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе.

Имеется правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

Это ключевой документ-основание для принятия НДС к вычету, и налоговики относятся к нему с особым и даже, можно сказать, болезненным вниманием.

Ошибки в оформлении счета-фактуры или УПД – самая частая причина отказа в вычете, поэтому за правильностью оформления счетов-фактур/УПД, которые вы получаете от поставщиков, нужно строго следить.

Важно!

Вам не могут отказать в вычете, если в счете-фактуре/УПД есть ошибки, но они не препятствуют идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога. Это прямо прописано в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Есть несколько исключений, когда вычет можно сделать без счета-фактуры/УПД. Так, НДС по билетам и жилью в командировке можно принять к вычету на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой. По ввезенным на территорию РФ товарам – на основании таможенной декларации и документов об уплате налога. По имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, – на основании документов о передаче активов.

1C-WiseAdvice использует уникальную запатентованную технологию обработки первичных документов «Процессинг», которая в режиме онлайн контролирует наличие, полноту и качество первичных документов. Если какой-то документ отсутствует или оформлен неправильно – мы сообщаем об этом клиенту. В результате появляется возможность заранее исправить либо дополнить недостающий документ, а не в последний момент перед сдачей декларации по НДС искать недостающие документы или заниматься корректировками.

В какой срок можно заявить о вычете

В течение трех лет после того, как товары или услуги будут приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Но в Налоговом кодексе такой порядок применения налоговых вычетов по НДС оговаривается только для вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171, то есть по товарам или услугам, которые куплены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Все остальные вычеты переносить на другие периоды нельзя, о них нужно заявить в том периоде, когда возникло право на вычет. Это вычеты по представительским расходам и расходам на командировки, агентскому НДС или НДС по авансам и т.д. (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Многие компании пользуются правом переносить налоговые вычеты на другие периоды, когда «входящий» НДС больше «исходящего», и возникает НДС к возмещению. Налоговики не любят такие ситуации и проверяют декларации с особым пристрастием. Чтобы не привлекать излишнего внимания, штатные бухгалтеры, не задумываясь, переносят вычеты на будущее. 1C-WiseAdvice специализируется на возмещении НДС и не боится придирок налоговиков. С нами вам не придется откладывать вычеты – вы получите свои деньги сразу.

Одновременно, если клиент не выразил желания возмещать НДС, мы будем отслеживать соблюдение безопасной доли вычетов и предпримем все, чтобы не приблизиться к критическому показателю и не привлечь повышенный интерес ИФНС.

Когда НДС нельзя принять к вычету и почему

Вычет делать нельзя, когда для него нет оснований, то есть:

1. Приобретение используют в деятельности, которая не облагается НДС.
2. Покупатель – не является плательщиком НДС.
3. Приобретение используют в производстве товаров и услуг, которые реализуют за пределами РФ.
4. Товары или услуги куплены для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС по пункту 2 статьи 146 НК РФ. Например, если имущество купили для того, чтобы безвозмездно передать некоммерческой организации.

Отказ в вычете можно получить даже тогда, когда есть все основания для вычетов. В арсенале у налоговой инспекции много доводов, и самые частые из них – это неправильно оформленные счета-фактуры/УПД и сомнения в добросовестности контрагентов и реальности сделок. Чем больше доля вычетов – тем больше внимания и подозрений. Чтобы отстоять свое право на уменьшение налога, компаниям иногда приходится судиться.

Придраться могут и к налоговому вычету по НДС по неоплаченным товарам. На самом деле нигде в нормативных документах нет такого условия для вычета, как оплата товара. Если все условия, которые описаны в этой статье, соблюдены, вы можете принять налог к вычету, даже если фактически деньги за товары и услуги поставщику еще не перечислили.

Мы описали основные моменты, но Налоговый кодекс пестрит исключениями для нестандартных ситуаций и ссылками на другие статьи, к тому же постоянно появляются новые требования к вычетам по НДС.

Ни один налог не отнимает столько времени и нервов бухгалтеров и владельцев бизнеса, как на налог на добавленную стоимость.

Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в 1C-WiseAdvice и навсегда забудьте о проблемах!

Заказать услугу

По словам СЕО бухгалтерской компании «Ассетс» Анны Куровской, предприниматели часто спрашивают у неё: «Мы решили регистрировать компанию, а нужен ли нам НДС? Что это такое вообще, и с чем его едят?». Обо всех нюансах и ответы на этот вопрос госпожа Куровская рассказала «Будуй своє».

Что такое НДС?

НДС расшифровывается как налог на добавленную стоимость. Его ставка в Украине — 20%. Платят его предприятия, зарегистрированные как плательщики НДС.

Что свидетельствует о том, что компания является плательщиком НДС

— компании присваивается отдельный код ИНН (индивидуальный налоговый номер);

— в налоговой инспекции компании выдают выписку плательщика НДС, где указан код ИНН;

— в отдельном реестре плательщиков НДС (https://cabinet.sfs.gov.ua/registers/pdv) по коду ЕГРПОУ можно проверить, действительно ли компания имеет статус такого плательщика.

Например, вы покупаете товар в супермаркете, и в чеке указана сумма НДС. Налог уже учтён в стоимости товара. Итак, за товар мы платим супермаркету, и уже он имеет обязательство перед бюджетом Украины уплатить этот налог. А когда вы расплачиваетесь в ресторане, вам могут принести два чека: скажем, один на алкогольные напитки, а другой — на блюда. В одном чеке вы можете увидеть НДС, а в другом — нет. Или ни в одном НДС не будет указан. Потому что владелец или его финансовый директор открывают несколько юридических лиц (ООО или ЧП — чем они отличаются, смотрите ). И та компания, которую не регистрируют в качестве плательщика НДС, соответственно, не включает этот налог в стоимость товара, а компания его не платит в бюджет.

Так зачем же владелец открывает несколько фирм? Чтобы минимизировать свои налоги, в том числе и НДС. Далее, надеюсь, вы поймёте, почему это так.

Системы налогообложения в Украине

Как рассчитываются суммы НДС к уплате в бюджет, рассмотрим ниже. А теперь немного отойдём будто в сторону. Для того чтобы выяснить, кто должен регистрироваться плательщиком НДС, нужно понять, какие в Украине системы налогообложения. Потому что эти два аспекта связаны между собой.

В нашем государстве систем налогообложения две: общая и упрощённая.

Общая система — это когда налог уплачивается с разницы между доходом и расходами. Он называется налог на прибыль и равен 18%. То есть, доход — расходы = прибыль. Прибыль*18% = налог на прибыль.

Упрощённая система — это когда налог уплачивается от общего дохода, без учёта расходов, и называется единый налог. Например, если на счёт ЧП или ООО на упрощённой системе поступило 100 тыс. грн, то со всей суммы нужно заплатить 5% или 3% налога.

Некоторые предприниматели считают, что когда компания является плательщиком единого налога, значит, она не является плательщиком НДС. Но это не так. Плательщиком НДС могут быть предприятия как на общей системе налогообложения, так и на упрощённой. То есть, и ФЛП, и ООО могут быть плательщиком НДС на 3-й группе упрощённой системы.

Когда нужно быть плательщиком НДС?

На этапе решения регистрации компании возникают два вопроса:

— когда выгодно или необходимо быть плательщиком НДС;

— когда обязательно предприятие должно быть плательщиком НДС.

Итак, кому выгодно или необходимо быть плательщиком НДС?

Во-первых, предприятиям, которые выбирают общую систему налогообложения, так как в своей сфере деятельности они имеют достаточно большую часть расходов. Это торговля, строительство, производство и т.п. То есть сначала мы отталкиваемся от системы налогообложения, а потом решаем вопрос, нужно ли становиться плательщиком НДС. В таких случаях следует всегда полагаться на калькулятор. Имею в виду, что необходимо посчитать, на какой системе налогообложения будет целесообразнее: заплатить 5% со всего дохода, или 18% — с чистой прибыли.

Во-вторых, предприятиям с объёмами доходов более 5 млн грн в год. Потому что с объёмом именно до 5 млн грн есть право пользоваться упрощённой системой налогообложения.

Если предприятие на общей системе налогообложения достигло объёма 1 млн грн в год, оно должно обязательно зарегистрироваться плательщиком НДС.

То есть, необязательно быть плательщиком НДС преимущественно тем, кто:

— занимается услугами и выбирает упрощённую систему налогообложения;

— выбирает общую систему налогообложения и имеет объём доходов до 1 млн грн в год;

— имеет клиентов, заказчиков, которым неважно и некритично платить компаниям с НДС.

Примеры

Пример 1. Как рассчитываются суммы НДС к уплате в бюджет?

Сразу поясню на примере торговой компании. Продали кресло за 10 тыс. грн. В этой сумме уже «сидит» НДС — 1666,66 грн. Но перед тем как кресло продать, компания сначала купила его в другой компании, которая также является плательщиком НДС, за 8000 грн., В том числе НДС — 1333,33 грн.

Здесь надо разобрать два понятия: налоговые обязательства и налоговый кредит.

Налоговые обязательства — это сумма НДС, которая начисляется с дохода. В нашем случае это 1666,66 грн.

Налоговый кредит — это сумма НДС, которую мы получаем от наших поставщиков. Сейчас это 1333,33 грн.

В бюджет нужно заплатить разницу между налоговым обязательством и налоговым кредитом: 1666,66 — 1333,33 = 333,33 грн. То есть суммы, которые компания платит своим поставщикам с НДС, перекрывают обязательства.

Пример 2.

Компания, которая предоставляет услуги и является плательщиком НДС, получила доход 10 тыс. грн, в том числе НДС — 1666,66 грн. Расходы в компании следующие: зарплата работникам и аренда офиса. Арендодатель не является плательщиком НДС. Поэтому в этом случае налоговые обязательства есть, а налогового кредита нет. В бюджет надо уплатить НДС в сумме 1666,66 грн.

Выводы

Как видите, без НДС может работать преимущественно малый бизнес с объёмами доходов до 5 млн грн в год. Конечно, если есть цель вырастить бизнес, то без НДС не обойтись.

Итак, желаю вам масштабироваться и изучать тему НДС. Так, расходы увеличатся. Но я убеждена: лучше потратить своё время на то, чтобы подумать, как заработать больше, а не о том, как сэкономить. Всех благ и больших продаж!