Порядок списания спецодежды

При копировании и републикации статьи активная ссылка на первоисточник обязательна

Общие положения

Согласно ст. 212 ТК РФ работодателем должны приобретаться средства индивидуальной защиты (спецодежда), предназначенные для защиты работников от повреждений и от воздействия вредных веществ за счет собственных средств.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания) к специальной одежде относятся: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, резиновые сапоги, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.д.

Обязательные требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее – СИЗ) определены Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее – Межотраслевые правила), утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.

Согласно п. 14 Межотраслевых правил работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики средства индивидуальной защиты выдаются в соответствии с типовыми нормами независимо от организационно-правовых форм и форм собственности работодателя, а также наличия этих профессий и должностей в иных типовых нормах. Типовые нормы выдачи специальной одежды утверждены Приказом Министерства здравоохранения и соц. развития №777н от 01.09.2010г. Кроме того, для отдельных отраслей Министерством труда разработаны типовые отраслевые нормы выдачи специальной одежды.

В соответствии с п. 19 Межотраслевых правил выдача специальной одежды, не указанной в типовых нормах допускается на основании проведенной аттестации рабочих мест. Порядок аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569.

Таким образом, руководитель организации вправе:

1. расширить перечень профессий и должностей, которые обеспечиваются спецодеждой;
2. принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством.

Заключая индивидуальный трудовой договор с работником, работодатель должен ознакомить его с правилами и нормами выдачи спецодежды. Нормы и условия обеспечения работников спецодеждой могут быть зафиксированы в коллективном или трудовом договоре или в локальном акте организации.

Бухгалтерский учет и документальное оформление

Отражение операций движения спецодежды в бухгалтерском учете и документальное оформление представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Наименование операции	Бухгалтерская проводка	Документальное оформление**
Приобретение	Д10-10 К 60,76	Приходный ордер (ф. М-4); Карточка учета материалов (ф. М-17)/ Карточка учета МБП (ф. МБ-2)
Безвозмездное поступление	Д10-10 К 98
Вклад в УК	Д 10-10 К 80
Изготовление	Д10-10 К 20,23,25,26	Все вышеперечисленное; Акт выполненных работ по изготовлению спецодежды

Кроме того, учет выданной и возвращенной работниками спецодежды отражается в в личных карточках учета выдачи СИЗ (форма утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н).

В соответствии с п. 21 Методических указаний с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается в бухгалтерском учете производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Операции выбытия спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев представлены в Таблице 2.

Таблица 2

Наименование операции	Бухгалтерская проводка	Документальное оформление**
Передача в эксплуатацию	Д 10-11 К 10-10; Д 20,23,25,26 К 10-11	Лимитно-заборная карта (ф. М-8)/ Требование-накладная (ф. Учет спецодежды со сроком носки более 12 месяцев М-11); Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (ф. МБ-7)
Недостача	Д 94 К 10-10	Акт выбытия МБП (Ф. МБ-4)
Реализация	Д 62 к 91-1
Списание*, приходование ветоши	Д 91-2 К 10-11, Д 10-6 К 91-1	Акт выбытия МБП (Ф. МБ-4)/ Акт на списание МБП (ф. МБ-8)

* списание происходит по решению постоянно действующей комиссии
**исходя из конкретных условий деятельности, организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению спецодежды с указанием обязательных реквизитов

Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев списывается на счета учета затрат линейным способом.

Порядок расчетов при выдаче спецодежды

На основании п. 64 Методических указаний специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату в следующих случаях:

1. при увольнении;
2. при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами;
3. по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

Невозвращенная работником спецодежда признается недостачей, стоимость которой подлежит удержанию из заработной платы на основании приказа работодателя. Размер удержания определяется по фактическим потерям, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа (ст. 246 ТК РФ).

Стоимость невозвращенной работником спецодежды признается доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При безвозмездной передаче увольняющемуся работнику специальной одежды у организации возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом, налоговой базой по НДС является рыночная стоимость спецодежды без включения НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Все статьи »

Методические материалы по учету спецодежды

Спецодежда: все о выдаче, учете и списании

Данная спецодежда бесплатно выдается каждому работнику, но подлежит строгому учету и последующему списанию, в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Нормы выдачи работникам спецодежды применимы к представителям разнообразных профессий: слесарям, монтажникам, плиточникам, прорабам, землекопам, каменщикам и т.д. Список профессий, работникам которых на обязательной основе положена выдача спецодежды, сформирован постановлениями Минтруда Российской федерации и Минздравсоцразвития России уже упомянутыми выше. Таким образом — спецодежда выдается работодателем на бесплатной основе согласно типовым нормам, которые и определяют, работникам каких профессий, на какой срок выдаются те или иные средства защиты, какой именно комплект полагается работнику, в зависимости от специальности и отрасли в которой он работает.

Нормы списания спецодежды. типовые нормы выдачи спецодежды по профессиям

Пример В сервисном центре ООО «Тачка» для слесаря по ремонту автомобилей Козлова 05.12.2016 закупили спецодежду: защитный костюм из смешанных тканей 1 шт. по цене 4500,00 руб., перчатки 1 пара по 420,00 руб., очки защитные 1 шт. по 6500,00 руб., утепленная куртка 1 шт. по 5600 руб., утепленные брюки 1 шт. по 3800,00 руб., валенки за 4800,00 руб. Спецодежда выдана 11.12.2016 сотруднику. По утвержденным нормам срок использования костюма, перчаток, очков – менее 12 месяцев, утепленной куртки, брюк – 30 месяцев, валенок – 36 месяцев. 05.12.2016 Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 – 25620,00 руб. (4500+420+6500+5600+3800+4800) — Оприходованная на склад спецодежда 11.12.2016 Дебет 26 Кредит 10-10 – 11420,00 руб. (4500+420+6500) Списана на расходы стоимость костюма, перчаток, очков, выданных слесарю.

Спецодежда: все овыдаче, учете и списании

Важно!Если работодатель не обеспечил работника спецодеждой в соответствии с законодательством РФ, последний имеет право отказаться от выполнения своих трудовых обязанностей. При этом работодатель не может требовать от работника их исполнения и обязан оплатить возникший по причине отсутствия спецодежды простой. Типовые инструкции по охране труда для различных отраслей разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Важно

Согласно пункту 9 Межотраслевых правил работодатель обязан информировать работников о полагающейся им спецодежде. При заключении трудового договора работник должен быть ознакомлен с типовыми нормами выдачи, соответствующими его профессии. Пункт 6 Межотраслевых правил указывает на необходимость включения норм выдачи в трудовой договор.

Нормы выдачи спецодежды: виды и особенности

Работникам, временно переведенным на другую работу или проходящим обучение, спецодежда выдается в соответствии с типовыми нормами на период выполнения работы или прохождения обучения. Это правило также распространяется на учащихся и студентов на время производственной практики. В случае привлечения специалистов из сторонних организаций для работы на вредном и опасном производстве также выдается спецодежда по профессии согласно типовым нормам на время производства работ.
Специалистам и руководителям, которые по роду своей деятельности вынуждены часто посещать производственные площадки, также выдаются комплекты спецодежды и защитные средства на время посещения ими опасных объектов. Отраслевые нормы выдачи Нормы и сроки выдачи спецодежды для отраслей регламентируются отдельными документами для каждой отрасли.

Нормы выдачи спецодежды 2018 по профессиям

ИнфоСпецодежда может списываться так:

• линейным методом согласно сроку полезного использования (если он превышает год);
• сразу при выдаче в эксплуатацию (если он меньше года).

Во многих организациях работнику выдают одежду, которая не предназначена для предотвращения неблагоприятного действия на него окружающей среды. Она лишь указывает на принадлежность сотрудника к этому предприятию либо создана для того, чтобы соблюсти фирменный стиль. Такая одежда не относится к спецодежде, а бухгалтерский учет ее отличается.

Нормы списания спецодежды Законодательством установлены типовые нормы выдачи спецодежды. Для некоторых отраслей народного хозяйства, например, для электроэнергетики, разработаны отдельные лимиты выдачи спецодежды.

Как списать спецодежду в бухучете?

• Главная
• Основные средства

Обеспечение спецодеждой работников, труд которых носит опасный или вредный характер, в соответствии с законодательством относится к обязанностям работодателя. Работник, которому полагается спецодежда, в случае отказа работодателя обеспечить ею, может на законных основаниях не исполнять свои трудовые обязанности. При этом работодатель согласно нормативно-правовых актов в области регулирования оплаты труда должен оплатить такой вынужденный простой Сумма оплаты простоя по причине необеспеченности спецодеждой не может быть меньше 2/3 среднего заработка рабочего. Нарушение законодательства в этом направлении влечет за собой административный штраф для работодателя, а в случае несчастного случая на рабочем месте по такой причине – уголовную ответственность.

Нормы выдачи спецодежды учет хранение и списание

С приказом можно ознакомиться далее: Нормы выдачи летней спецодежды Летняя спецодежда является сезонной и присутствует не на всех предприятиях. Это связывают с тем, что в рамках некоторых профессий требуются такие типы одежды, которые используются и в холодные, и в теплые периоды года.

Учет спецодежды в организации: бухгалтерский и налоговый

Внимание

В соответствии с письмом Минтруда России от 2 ноября 2016 года № 15-2/ООГ-3886, срок ее носки не может превышать срока хранения — для комплектов, теряющих защитные свойства в процессе хранения, или годности, гарантийного срока, предусмотренных маркировкой, наносимой на упаковку изделия, и эксплуатационной документацией к спецодежде.

Сезонный комплект, предназначенный для работы в особых температурных условиях, выдается работнику только с наступлением соответствующего времени года, а с его окончанием сдается работодателю для организованного хранения до следующего сезона. Здесь следует учитывать, что под особыми температурными условиями Минтруда России понимает не только ежегодные сезонные изменения температуры, но и особенности производственного процесса — охлаждающий или нагревающий микроклимат в помещении, определяемый по результатам специальной оценки условий труда.

Для хранения спецодежды из шерстяных, хлопчатобумажных, льняных тканей, оптимальной считается температура воздуха +15 — +25 С, при относительной влажности 40-75%. Если на хранении находятся меховые и шерстяные изделия, то необходимо обязательно использовать противомикробные и средства против моли. Кроме того, не рекомендуется хранить в складских помещениях одежду из натуральных тканей, поскольку при взаимодействии с влагой, натуральные материалы особенно склонны к гниению.

Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159 п. 12 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н 4. Списание спецодежды в бухгалтерском учете Проводки по списанию спецодежды в бухгалтерском учете будут зависеть от того, на каком счете их учли при поступлении.

Вариант 1. Списание спецодежды, учтенной в составе МПЗ со сроком использования более 12 месяцев

• стоимость СИЗ списывается в расходы линейно в течение всего срока использования согласно п.

Как учесть спецодежду на предприятии

Если в результате инвентаризации активов предприятия комиссия выявила недостачу спецодежды, налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету по таким ценностям, необходимо восстановить. Причем сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором спецодежда будет списана с учета. Данный вывод находит подтверждение в Письме Минфина России от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132. Об учете и налогообложении расходов на приобретение спецодежды на предприятии наш материал.

Кому выдают спецодежду

Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, работодателем должна приобретаться сертифицированная специальная одежда за счет собственных средств.

Примечание. Что такое спецодежда

Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников. В ее состав входят:

• специальная одежда (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы);
• специальная обувь;
• предохранительные приспособления.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией исходя из особенностей технологического процесса.

Правила обеспечения работников специальной одеждой утверждены Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51 (далее — Правила).

А перечни профессий, по которым работодатель обязан выдавать спецодежду, ее наименование и сроки, на которые она выдается, устанавливает Минтруд России (Постановления от 16 декабря 1997 г. N 63, от 25 декабря 1997 г. N 66, от 29 декабря 1997 г. N 68 и от 30 декабря 1997 г. N 69). Спецодежда выдается по нормам, которые организация определяет на основании Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты или самостоятельно исходя из собственных потребностей в спецодежде.

При заключении трудового договора работодатель должен ознакомить специалиста с правилами и нормами выдачи спецодежды на предприятии.

При этом они должны быть зафиксированы в коллективном или трудовом договоре либо в ином локальном акте предприятия. Но следует помнить, что установленные нормы не могут быть ниже норм, утвержденных Минтрудом России.

Бухгалтерский учет…

Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее — Методические указания).

В соответствии с п. 11 Методических указаний в бухгалтерском учете спецодежду, находящуюся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, следует учитывать на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете (в зависимости от того, где находятся активы: на складе или в эксплуатации).

При этом согласно разъяснениям Минфина России, опубликованным в Письме Минфина России от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159, спецодежду со сроком использования более 12 месяцев можно также учитывать в составе основных средств на счете 01 в соответствии с требованиями ПБУ 6/01. Не забудьте, что выбранный вариант бухгалтерского учета спецодежды должен быть закреплен в учетной политике организации.

…поступления спецодежды

Пунктами 15, 16 Методических указаний установлено, что для оформления операций по передаче изготовленной спецодежды из подразделений-изготовителей (цехов) на склад рекомендуется использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы N М-11 и N М-15), а в момент приемки спецодежды на складе — оформлять приходный ордер унифицированной формы N М-4. Помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, исходя из конкретных условий деятельности организации могут применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной одежды.

В то же время указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

…выдачи спецодежды работникам

Специальная одежда выдается работникам в соответствии с Правилами. Следуя требованиям нормативного документа, работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам спецодежды в установленные сроки. В этих целях выдачу одежды необходимо отразить в личной карточке работника (ее форма приведена в Приложении к Правилам).

Если спецодежда учитывается в составе основных средств, то ее стоимость списывается на расходы путем начисления амортизации в порядке, аналогичном для прочих основных средств, одним из предусмотренных способов. Поскольку с 2006 г. единовременное списание основных средств по мере их отпуска в эксплуатацию бухгалтерским стандартом не предусмотрено, списание на расходы организации стоимости спецодежды, учитываемой в составе основных средств, осуществляется посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования на счета затрат следующей проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 02

Если спецодежда учитывается в организации в составе МПЗ, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой (п. 26 Методических указаний), и отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26)

Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

• списана стоимость спецодежды.

Однако стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, допускается списывать единовременно, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний).

…выбытия спецодежды

В соответствии с п. 31 Методических указаний списание специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии, то есть независимо от того, полностью или нет погашена стоимость спецодежды, она будет списана только в том случае, если ее дальнейшее использование невозможно в связи с непригодностью. Например, в случае продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Примечание. Если спецодежда списывается в результате продажи, то выручка от продажи принимается в сумме, указанной в договоре купли-продажи (п. 32 Методических указаний).

Если спецодежда учитывается как объект основных средств, то ее продажа оформляется Актом о приеме-сдаче объекта основных средств (форма N ОС-1).

Если спецодежда числится в качестве МПЗ, ее продажа оформляется Требованием-накладной (форма N М-11).

Рассмотрим пример выбытия спецодежды на производственном предприятии из-за недостачи, которая выявлена в результате инвентаризации.

Пример. Предположим, что в ОАО «Процесс» была проведена инвентаризация, в результате которой выявлена недостача спецодежды (куртки на утепленной подкладке), числящейся в составе материалов. На момент инвентаризации остаточная стоимость актива составила 12 000 руб.

Бухгалтер предприятия записал:

Дебет 94

Кредит 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»

• 12 000 руб. — списана остаточная стоимость спецодежды в связи с выявленной недостачей;

Дебет 94

Кредит 68 субсчет «НДС»

• 2160 руб. (12 000 руб. x 18% : 100%) — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, с остаточной суммы спецодежды;

Дебет 73

Кредит 94

• 14 160 руб. (12 000 + 2160) — предъявлен к возмещению виновному лицу ущерб от преждевременного списания спецодежды.

Учет расходов при расчете налога на прибыль

По мнению налоговых органов, для признания расходов по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты в целях налога на прибыль необходимы следующие условия:

• обязательная выдача работникам конкретной профессии предусмотрена действующими нормативными документами;
• фактически выдача производится именно работникам этих профессий;
• выдача производится в пределах утвержденных норм.

В частности, указанная точка зрения представлена в Письме УМНС России по г. Москве от 19 февраля 2004 г. N 26-12/11155. Минфин России поддержал налоговиков (Письмо от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/18). Логика фискалов, судя по всему, такая. Если необходимость выдачи специальной одежды, специальной обуви и иных защитных средств не подтверждена нормативными документами либо результатами аттестации рабочих мест, то условия труда работников соответствующих профессий и (или) должностей не являются вредными и (или) опасными, работа не выполняется в особых температурных условиях и не связана с загрязнением. Поэтому у предприятия отсутствует законодательно установленная обязанность по выдаче защитных одежды, обуви и приспособлений, а следовательно, расходы на их приобретение в таких условиях не могут быть признаны экономически оправданными.

Учесть выдачу средств индивидуальной защиты в случаях, когда нормативы выдачи не утверждены, можно при условии, что необходимость их применения будет подтверждена результатами аттестации рабочих мест, проведенной в установленном порядке (такая возможность предусматривается п. 6 Правил, но только в отношении отдельных средств индивидуальной защиты).

Дополнительно отметим, что в целях исчисления налога на прибыль затраты по чистке, стирке, ремонту и дезинфекции специальной одежды относятся к прочим расходам в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Примечание. Спецодежду в налоговом учете можно списать единовременно

К материальным затратам, признаваемым в налоговом учете, относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Об этом сказано в пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Какими налогами облагается стоимость выданной спецодежды

Согласно п. 3 ст.

217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Поэтому стоимость специальной одежды, выдаваемой работникам в соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ и Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, не подлежит налогообложению.

Стоимость передаваемой во временное пользование спецодежды в пределах установленных норм не подлежит обложению ЕСН. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

Режим обложения «зарплатными» налогами стоимости спецодежды, выданной сверх норм, которые установлены законодательством, ставится в зависимость от того, передается она в собственность работников или остается в собственности предприятия.

В первом случае стоимость безвозмездно переданных защитных средств подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов как доход, полученный в натуральной форме, а объект обложения единым социальным налогом отсутствует на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ. Ведь в этом случае выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Во втором случае объект обложения как налогом на доходы физических лиц, так и единым социальным налогом отсутствует, поскольку у работников отсутствует доход, полученный в натуральной форме, поскольку они используют принадлежащие работодателю защитные средства и приспособления в рамках исполнения трудовых обязанностей на основании внутренних распорядительных документов и (или) коллективного договора. Такой вариант больше подходит для предприятий, которые стараются снизить налоговые риски.

Н.И.Абрамова

Методолог-консультант

ЗАО «АФ «АудитСибМаш»,

Консалтинговая группа «Лекс»