Распределение общехозяйственных расходов

12.02.2019

Содержание

Распределение накладных расходов между видами оказываемых государственных услуг
И управленческих расходов по видам деятельности
О распределении затрат между видами деятельности и их планировании.
Что включают в себя общехозяйственные расходы?
- Интересные статьи

Вопрос: Следует ли организации производить распределение общехозяйственных расходов пропорционально выручке, полученной организацией от различных видов деятельности, начисленной нарастающим итогом по результатам финансово — хозяйственной деятельности (квартал, полугодие, девять месяцев, год) в целом, либо производить ежемесячное распределение указанных расходов пропорционально выручке от различных видов деятельности, полученной в текущем месяце?

Как следует распределять общехозяйственные расходы в случае, если предприятие осуществляет два вида деятельности: торговую и посредническую.

Распределение накладных расходов между видами оказываемых государственных услуг

При этом торговля осуществлялась только в течение двух месяцев, а посредническая деятельность весь год?

Ответ: В соответствии с п.2.10 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений) в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в п.2.9 данной Инструкции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда аппарата управления и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

То есть необходимым условием распределения общехозяйственных расходов с последующим включением в себестоимость выпускаемой продукции является выполнение предприятием нескольких видов деятельности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, организация может учитывать общехозяйственные расходы двумя способами.

При этом распределение общехозяйственных расходов должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия.

При первом способе эти расходы, учтенные на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются организацией по окончании отчетного периода между объектами калькулирования и списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При втором способе указанные расходы в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и не участвуют в формировании себестоимости отдельных объектов учета.

При этом согласно ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что организация должна составлять месячную и квартальную отчетность, которая является промежуточной. Таким образом, организация должна ежемесячно определять собственные обороты и результаты финансово — хозяйственной деятельности. Следовательно, в зависимости от выбранного способа учета общехозяйственных расходов и производить их ежемесячное распределение.

В случае, если предприятие осуществляет два вида деятельности — торговую и посредническую и при этом торговля осуществлялась только в течение двух месяцев, а посредническая деятельность весь год, распределение общехозяйственных расходов производится ежемесячно, пропорционально размеру выручки, полученной от торговой и посреднической деятельности (в зависимости от способа учета указанных расходов). После прекращения торговой деятельности все общехозяйственные расходы следует относить только к посреднической деятельности.

28.02.2000 З.Н.Семина

Советник налоговой службы

III ранга

————

И управленческих расходов по видам деятельности

Выбор способа распределения расходов не влияет на величину бухгалтерской прибыли (так как не изменяются ни расходы, ни доходы организации). Однако в управленческих целях в ряде случаев необходимо определение доходов, расходов и результатов по видам деятельности, что целесообразно отразить в учетной политике. В управленческом учете в качестве базы для распределения накладных и управленческих расходов, как правило, принимают единицы выпуска продукции, прямые затраты на оплату труда, прямые трудозатраты в человеко-часах, показатели выработки в машино-часах, численность работающих, площади производственных помещений, восстановительную стоимость оборудования и др.*(11) Иногда затраты целесообразно распределять пропорционально доходам от соответствующего вида деятельности или подразделения, с учетом возможности объекта покрывать определенные расходы. Например, заработная плата высшего руководства может быть распределена между структурными подразделениями пропорционально доходам последних.

Для правильного определения налоговых обязательств организации необходим раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, доходы по которым облагаются по разным ставкам, причем законодательством о налогах и сборах в ряде случаев предусмотрен специальный порядок распределения накладных расходов.

Таким образом, способы распределения накладных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения могут не совпадать и должны быть соответственно закреплены в учетной политике и учетной политике для целей налогообложения (см. раздел «Учетная политика для целей налогообложения»).

Создание резервов

Резервирование представляет собой досрочное признание определенных сумм в качестве расходов или убытков организации. В соответствии с п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.

О распределении затрат между видами деятельности и их планировании.

N 552, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) учитываются отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком,

Создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов за счет того, что единовременно увеличивается затратная часть и уплата налога отодвигается на следующий налоговый период. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени. Поскольку деньги обладают стоимостью во времени, один рубль, который будет получен в будущем, стоит меньше рубля, получаемого сегодня.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Общехозяйственными называются расходы, вызванные деятельностью всего предприятия сервиса, которые в силу своей целостности не бывают отнесены непосредственно на ту или иную услугу (работу, заказ), производимую предприятием.

Распределение общехозяйственных расходов между отдельными услугами (работами, заказами) производится косвенным образом (как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих). Следовательно, общехозяйственные расходы являются косвенными.

Заработная плата директора и главного бухгалтера предприятия, расходы по командировкам работников отдела материально-технического снабжения, почтово-телеграфные и телефонные расходы экономических служб управления, расходы по содержанию зданий и сооружений общезаводского назначения — все это примеры общехозяйственных расходов.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрена следующая номенклатура статей общехозяйственных расходов:

1) административно-управленческие расходы;

2) содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производством;

3) амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт базовых средств управленческого и общехозяйственного назначения;

4) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

5) расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

6) другие аналогичные по назначению расходы.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета подлежит раскрытию в приказе руководителя предприятия по учетной политике.

Наиболее общими являются следующие методы распределения общехозяйственных расходов:

1) пропорционально объёму выпущенной продукции;

2) пропорционально одному из видов затрат, как правило, основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;

3) пропорционально сумме нескольких или всех видов затрат.

Пример. Приказом руководителя предприятия по учетной политике предусмотрено распределение общехозяйственных расходов:

1) между производственной и непроизводственной видами деятельности — пропорционально прямым затратам;

2) между отдельными видами продукции — пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Основная зарплата производственных рабочих в целом по предприятию составила 1 600 тыс. руб., в т.ч. по заказу №1 — 80 тыс. руб. Прямые затраты по производственной и непроизводственной видам деятельности, соответственно — 12 000 тыс. руб.