Счет 76 05 в бухгалтерском учете

Счет 76 05 в бухгалтерском учете

Субсчет 76-5 Расчеты по депонированным суммам

На субсчете 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам (далее — депонированные суммы).

Депонированные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту субсчета 76-5 "Расчеты по депонированным суммам". Выплата депонированных сумм получателям отражается по дебету субсчета 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

На субсчете 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом.

Счет 76. АВ

Этот субсчет используется для учета расчетов вверителем, доверительным управляющим, в том числе расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Стоимость имущества, переданного вверителем доверительному управляющему в доверительное управление, отражается в бухгалтерском учете вверителя по дебету субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и других счетов.

Стоимость принятого доверительным управляющим на отдельный баланс имущества отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и других счетов и кредиту субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

При возврате имущества доверительным управляющим вверителю в случае прекращения договора доверительного управления имуществом делаются обратные записи.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся вверителю прибыли (дохода) отражается доверительным управляющим в отдельном балансе по дебету субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Денежные средства, полученные вверителем в счет этой прибыли (дохода), отражаются вверителем по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются вверителем по дебету субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные вверителем указанные суммы отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Аналитический учет по субсчету 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" ведется по каждому договору доверительного управления имуществом.

Счет 76-5

Другие субсчета счета 76:

Счет 76 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту51 Расчетные счета 73 Расчеты с персоналом по52 Валютные счета прочим операциям55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями70 Расчеты с персоналом по 79 Внутрихозяйственные расчеты оплате труда 80 Уставный капитал75 Расчеты с учредителями 82 Резервный капитал79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал80 Уставный капитал 84 Нераспределенная прибыль82 Резервный капитал (непокрытый убыток)83 Добавочный капитал 99 Прибыли и убытки84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)99 Прибыли и убытки

Отражение представительских расходов в бухгалтерском учете

В рамках данной статьи исследованы вопросы, касающиеся бухгалтерского учета расходов хозяйствующих субъектов, связанных с организацией и проведением официальных приемов представителей контрагентов (как настоящих, так и будущих) и прочих аналогичных мероприятий.

Положения налогового законодательства, рекомендации контролирующих органов о порядке учета налогоплательщиком представительских расходов, а также арбитражная практика по спорам, возникающим в сфере налоговых правоотношений касательно рассматриваемых расходов, проанализированы в этом же номере журнала в статье "Учет представительских расходов: налоговый аспект" <1>.

<1> См. с. 57.

Бухгалтерское законодательство — о представительских расходах

В бухгалтерском учете представительские расходы, связанные с приемом официальных делегаций других организаций, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <2>). Подобные расходы в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не нормируются и признаются в полном объеме <3> и в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от их фактической оплаты (п. п. 9, 18 ПБУ 10/99).

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<3> Величина таких расходов определяется исходя из акта с указанием конкретных сумм осуществленных расходов. На этот счет в Постановлении ФАС СЗО от 31.08.2011 N А56-54595/2010 сказано, что важным обстоятельством при оценке первичных документов является подтверждение факта выполнения работ и размера понесенных при этом затрат.

Для их признания необходимо соблюдение условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Как гласит абз. 5 названного пункта, если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Датой признания представительских расходов является дата утверждения руководителем организации авансового отчета лица, ответственного за проведение деловой встречи. Кроме того, датой признания рассматриваемых расходов может быть дата подписания акта приема оказанных услуг (например, по транспортному обслуживанию) или утверждения отчета о проведении официального приема, иного аналогичного мероприятия.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению <4> представительские расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим списанием их на счет 20 "Основное производство" или сразу относятся на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", — все зависит от того, какой способ списания таких расходов выберет и закрепит в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация (п. 20 ПБУ 10/99).

<4> Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Если организация занимается торговой деятельностью, данные затраты ей целесообразнее собирать на счете 44 "Расходы на продажу".

Таким образом, в бухгалтерском учете организации представительские расходы будут отражены следующим образом:

Дебет 26 (44) Кредит 71 (76) — учтены представительские расходы на основании авансового отчета лица, ответственного за проведение мероприятия (учтены расходы по счету обслуживающей организации, например транспортной компании);

Дебет 19 Кредит 71 (76) — учтен "входной" НДС по представительским расходам;

Дебет 20 (90) Кредит 26 (44) — представительские расходы учтены в себестоимости товаров, работ, услуг (или в себестоимости продаж);

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС.

Обратите внимание! В некоторых случаях представительские расходы могут быть отнесены на капитальные вложения, если они связаны с капитальным строительством, модернизацией, реконструкцией, приобретением основных средств или нематериальных активов. В этом случае они будут отражаться по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" и включаться в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов. Здесь уместно добавить, что Минфин России против последнего не возражает (Письмо от 05.09.2012 N 03-03-06/4/96).

Но это еще не все. У организации может возникнуть необходимость применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <5>. Однако этот момент актуален не для всех организаций. Напомним, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 субъекты малого предпринимательства <6> могут не применять данный стандарт. И если организации предоставлено право самой определять способ ведения бухгалтерского учета, сделанный выбор ей нужно в обязательном порядке прописать в учетной политике.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<6> Это понятие раскрыто в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

О применении ПБУ 18/02

Представительские расходы в бухгалтерском учете учитываются в полном объеме, а в налоговом учете нормируются. Поэтому размер этих затрат, признаваемых в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета, оказывается большим, что неизбежно приводит к возникновению разниц — как временных, так и постоянных.

Так, постоянные разницы образуются в отношении затрат, которые с точки зрения Налогового кодекса не относятся к представительским расходам. Они формируют постоянные налоговые обязательства (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Такие же разницы (и, соответственно, обязательства) образуются в случае "сверхнормативных" представительских расходов, признаваемых таковыми по состоянию на 31 декабря.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1. Организация в рамках культурной программы после проведения официального приема представителей контрагента осуществила следующие затраты:

  • прогулка на речном теплоходе — 15 000 руб. (включая НДС — 2288,14 руб.);
  • буфетное обслуживание во время прогулки — 10 000 руб. (включая НДС — 1525,42 руб.);
  • доставка участников мероприятия до пристани и обратно — 2000 руб. (без НДС).

В сумме расходы организацией составили 27 000 руб. (в том числе НДС — 3813,56 руб.).

В налоговом учете расходы на развлечения нельзя учесть при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).

Счет 76 в бухгалтерском учете

Таким образом, сумма указанных расходов формирует постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

В учете организации будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Приняты расходы на культурную программу
официального приема <*>
26 76 23 186,44
Учтен "входной" НДС 19 76 3 813,56
Отражено постоянное налоговое обязательство
(23 186,44 руб. x 20%)
99 68,
субсчет
"ПНО"
4 637,29

<*> Согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Не подлежащую принятию к вычету сумму "входного" НДС <7> организация отразит так:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Списан "входной" НДС 91,
субсчет
"Прочие
расходы"
19 3813,56
Отражено постоянное налоговое обязательство
(3813,56 руб. x 20%) <*>
99 68,
субсчет
"ПНО"
762,71

<*> Не признанная для целей налогообложения прибыли сумма "входного" НДС приводит к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
<7> В соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС по представительским расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль.

Теперь вернемся к временным разницам.

Может случиться так, что в одном отчетном периоде норматив представительских расходов будет меньше суммы фактических затрат. Тогда налогоплательщик учтет в составе представительских расходов сумму в пределах норматива, то есть меньше, чем учтено расходов в бухгалтерском учете.

В следующем отчетном периоде размер норматива увеличится (ведь он зависит от суммы расходов на оплату труда, которая определяется нарастающим итогом с начала года), значит, не исключен вариант, при котором в том периоде налогоплательщик сможет учесть в качестве расходов всю сумму представительских расходов, включая и ранее не учтенные.

В описанной ситуации разные показатели между балансовой и налогооблагаемой прибылью организации приводят к возникновению вычитаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых активов (п. п. 8, 9, 11, 14 ПБУ 18/02). В учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, План счетов и Инструкция по его применению).

Поясним сказанное на примере.

Пример 2. В отчетном периоде на проведение официального приема представителей контрагентов организация израсходовала 25 750 руб. (в том числе НДС — 3927,97 руб.).

Расходы на оплату труда (начиная с 1 января) составили 395 245 руб. <8>.

<8> В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Норматив представительских расходов в налоговом учете в отчетном периоде составит 15 809,98 руб. (395 245 руб. x 4%). Поскольку размер норматива меньше суммы фактических затрат на организацию официального приема, организация для целей налогообложения в отчетном периоде вправе учесть лишь расходы в размере 15 809,98 руб.

Оставшаяся сумма (разумеется, за вычетом НДС) — 6012,05 руб. (25 750 — 3927,97 — 15 809,98) — представляет собой вычитаемую временную разницу, поэтому в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Приняты расходы на проведение официального
приема
26 76 21 822,03
Учтен "входной" НДС 19 76 3 927,97
Отражена сумма отложенного налогового актива
(6 012,05 руб. x 20%) <*>
09 68,
субсчет
"ОНА"
1 202,5
Принят к вычету "входной" НДС
(15 809,98 руб. x 18%) <**>
68 19 2 845,8

<*> В следующем отчетном периоде величина норматива изменится (причем явно в большую сторону), значит, организация при налогообложении прибыли сможет учесть оставшуюся сумму представительских расходов. При этом погашение отложенного налогового актива в учете она отразит так: Дебет 68, субсчет "ОНА", Кредит 09 — 1202,5 руб.
<**> Оставшуюся сумму "входного" НДС в размере 1082,17 руб. организация примет к вычету в следующем налоговом периоде <9>.
<9> Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

Если оставшаяся сумма "входного" налога приходится на "сверхлимитные" представительские расходы, являющиеся таковыми по состоянию на 31 декабря, организация спишет их в состав прочих расходов <10>. О том, какие записи в бухгалтерском учете следует сделать в этом случае, сказано в примере 1.

<10> Не учтенные в календарном году при налогообложении прибыли представительские расходы на следующий год не переносятся.

О.П.Гришина

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

МИКРОЭКОНОМИКА ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ организаций

1. Экономический анализ – это:

а) система знаний, связанная с исследованием хозяйственных операций;

б) наука, выявляющая закономерности и тенденции хозяйственной деятельности организаций;

в) наука, изучающая трудовые ресурсы организаций;

г) наука, изучающая условия деятельности организаций;

д) наука, изучающая издержки обращения организаций.

2. Прибыль при увеличении суммы валового дохода:

а) увеличивается;

б) снижается;

в) не изменяется;

г) растет в прогрессии;

д) уменьшается в прогрессии.

3. Прибыль при увеличении суммы издержек обращения:

а) увеличивается;

б) снижается;

в) не изменяется;

г) стремительно падает;

д) стремительно растет.

4. Формула, используемая в экономическом анализе при применении метода балансовой увязки:

а) Он+Р = ПР+П+Ок;

б) Он+П = Р+ПР+Ок;

в) Он+ПР = Р+П+Ок;

г) Он+Ок = Р+П+ПР;

д) Он+ Р= Ок+ П+ ПР.

5. Кредитом называется:

а) ссуда в денежной или товарной форме при условиях возвратности и обычно с уплатой процента;

б) ссуда в денежной форме при условиях возвратности;

в) ссуда в товарной форме при условиях возвратности;

г) ссуда в денежной форме;

д) ссуда в товарной форме.

6. Местные налоги, оплачиваемые фармацевтической организациями:

а) дорожный налог;

б) сбор на образовательные учреждения;

в) сбор на содержание дошкольных учреждений;

г) сбор на содержание жилищного фонда;

д) транспортный налог.

7. Ставка налога на прибыль:

а) 24%;

б) 20%;

в) 3%;

г) 1%;

д) 5%.

8. Виды налогов:

а) налоги Федеральные;

б) налоги субъектов Федерации;

в) местные налоги;

г) отчисления на содержания склада;

д) налоги на физических лиц организаций.

9. Федеральные налоги, оплачиваемые фармацевтической организациями:

а) налог на добавленную стоимость;

б) налог с оборота;

в) налог на прибыль;

г) налог с оптового оборота;

д) налог с физических лиц.

10. Налоги, относящиеся на расходы фармацевтической организации:

а) налоги в дорожные фонды;

б) единый социальный налог;

в) налог на имущество предприятия;

г) налог на доходы физических лиц;

д) налог на прибыль организации.

11. Налогооблагаемая база для расчета налога на имущество:

а) основные средства по остаточной цене;

б) нематериальные активы по остаточной стоимости;

в) материалы (лекарственное сырье, вспомогательные материалы);

г) товары, тара по покупным ценам;

д) денежные средства.

12. Срок исковой давности по Налоговому Кодексу составляет?

а) 5 лет;

6) 3 года;

в) 6 лет;

г) 7 лет;

д) 10 лет.

13. Организация производит перечисление в бюджет удержанного с физических лиц подоходного налога в сроки:

а) не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда;

б) на следующий день после выплаты заработной платы;

в) в день выплаты заработной платы;

г) в начале каждого месяца;

д) в конце каждого месяца.

14. Группировка расходов, связанных с реализацией и производством:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) налог на имущество предприятия;

г) амортизационные отчисления;

д) прочие расходы и налоги.

15. В материальные затраты фармацевтической организации входит:

а) плата за аренду помещения;

б) транспортные расходы;

в) расходы по таре;

г) налоги в дорожные фонды;

д) налог на рекламу.

16. В состав дохода организации включаются:

а) доход от аренды и субаренды основных средств;

б) доход от платных услуг населению;

в) проценты по ценным бумагам;

г) целевое государственное финансирование;

д) доходы от реализации основных средств и малоценного инвентаря.

17. Ставки налога на добавленную стоимость:

а) 5% и 10%;

б) 20% , 10% и 0%;

в) 2% и 8%;

г) 16,67% и 9,09%;

д) 4% и 11%.

18. Установите соответствие:

Налог: Налогооблагаемая база:
1) НДС а) а) основные средства, оборотные и нематериальные активы;
2)транспортный налог б) разница между ценой реализации и приобретения;
3) на содержание жилищного фонда в) валовой доход;
4) налог на имущество организаций г) фонд оплаты труда;
5)территориальный сбор д) до 3% от ФОТ, рассчитанного по минимальной заработной плате.

19. На расходы не относятся налоги:

а) в дорожные фонды;

б) единый социальный налог;

в) налог на рекламу;

г) налог на прибыль организаций;

д) налог на имущество организаций.

20. Цели анализа товарооборота аптеки, проводимого за три-четыре предплановых периода:

а) определить тенденцию изменения товарооборота в динамике;

б) установить доходы аптеки за предплановые периоды;

в) определить уровень расходов предплановых периодов;

г) установить темпы изменения товарооборота в динамике;

д) использовать результаты анализа для разработки бизнес-плана по объему реализации продукции.

21. Право на стандартные налоговые вычеты имеют:

а) неработающие пенсионеры;

б) инвалиды (работающие) 1-й и 2-й групп;

в) инвалиды с детства;

г) инвалиды 3-й группы, не имеющие несовершеннолетних детей и иждивенцев;

д) все пенсионеры.

22. Ставка налога на имущество физических лиц зависит:

а) от инвентаризационной стоимости имущества;

б) от рыночной стоимости имущества;

в) от оценочной стоимости имущества;

г) от остаточной стоимости имущества

д) от региональной стоимости имущества.

23. Вексель — это:

а) письменное обязательство, составленное по установленной законом форме;

б) сдача в аренду предметов длительного пользования;

в) отпуск товара под реализацию;

г) кредитная сумма;

д) банковское обязательство.

76 счет бухгалтерского учета: понятие для чайников, корреспонденция счета

Налогоплательщики — физические лица имеют право на имущественные и социальные вычеты:

а) на основном месте работы по заявлению и представленным документам;

б) по окончании налогового периода (календарный год) по заявлению и представленным документам в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства;

в) по окончании налогового периода по заявлению и представленным документам в налоговую инспекцию по месту регистрации организации работающего;

г) ежеквартально по месту работы;

д) в конце каждого месяца.

25. Основная ставка единого социального налога:

а) 10% от объема реализуемой продукции;

б) не более 20% от товарооборота;

в) 35,6% от фонда оплаты труда;

г) 38,4% от валового дохода;

д) до 35% от издержек обращения.

26.Налогоплательщик (юридическое лицо) считается исполнившим свое обязательство по уплате налогов в сроки:

а) со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика;

б) с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;

в) при поступлении денег в бюджет;

г) в конце отчетного периода;

д) в начале календарного года.

27. Фармацевтическая организация приобретает для своих работников проездные билеты. Включается ли их стоимость в налогооблагаемый доход работников?

а) нет;

б) частично;

в) по итогам сумм за год;

г) да;

д) малообеспеченным работникам.

28. Подлежит ли включению в налогооблагаемый доход стоимость путевки, полученной работником от организации за счет средств социального страхования?

а) да;

б) нет;

в) частично;

г) не включается в доход работников — пенсионеров;

д) включается в доход только высокооплачиваемым работникам.

29. Налог на имущество физических лиц зависит:

а) от ставки налога и рыночной стоимости имущества;

б) от стоимости имущества, установленной специальной комиссией;

в) от местных налоговых льгот;

г) от местонахождения имущества;

д) от инвентаризационной стоимости имущества и ставки налога.

30. Основная ставка налога на доходы физических лиц:

а) 13%;

б) 12%;

в) 30%;

г) 20%;

д) 13% с дохода до 20000 руб.

31. Ставка налога на имущество физических лиц при стоимости имущества до 300000 рублей равна:

а) 1 %;

б) 2 %;

в) 0,5 %;

г) 0,2 %;

д) 0,1 %.

32. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования (в составе единого социального налога) производятся по ставке:

а) 1 %;

б) 3,6 %;

в) 4,5 %;

г) 5,4 %;

д) 3%.

33. Единый социальный налог работодатели производят в процентной ставке от:

а) фонда оплаты труда;

б) прибыли предприятия;

в) показателей финансово-хозяйственной деятельности;

г) суммы издержек обращения;

д) товарооборота.

Бухгалтерский учет в сфере образования

Сегодня рыночные отношения являются реальностью российского образования, учебные заведения становятся самостоятельными и автономными субъектами хозяйствования. Вуз сегодня представляет собой аналогичный производственному предприятию субъект, способный предложить рынку собственные услуги и при успешной их реализации получить прибыль.

Юридическое лицо признается некоммерческой организацией, если оно не имеет в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяет полученную прибыль между участниками (ст. 50 ГК РФ). Некоммерческие организации могут быть созданы для достижения социально значимых целей, направленных на осуществление общественных благ.

Основная цель каждой образовательной организации — воспитание и обучение граждан. Поэтому осуществлять свою деятельность они могут только как некоммерческие организации. При этом они вправе выбрать любую организационно-правовую форму, которую предусматривает гражданское законодательство РФ для некоммерческих организаций. Так определено в статье 11.1 Федерального закона от 11.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (далее — Закон N 3266-1). Большинство образовательных организаций создается в форме учреждения.

Учреждение не является собственником имущества, которое ему передали учредители. Имущество закреплено за ним только на праве оперативного управления. Это означает, что учреждение не может им полностью распоряжаться.

Действующее законодательство позволяет образовательному учреждению заниматься предпринимательской деятельностью. Например, это может быть торговля, оказание разного рода посреднических услуг, приобретение акций и облигаций. Главное — указать такую деятельность в уставе учреждения.

Виды образовательных учреждений

Образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или в ведении субъекта РФ), муниципальными и негосударственными (п. 3 ст. 12 Закона N3266-1).

Государственные и муниципальные учреждения, как правило, обозначают единым понятием — бюджетные образовательные учреждения (далее — БОУ).

Услуги в сфере образования отличаются как основными характеристиками нематериальной сферы, так и специфическими свойствами, которые кардинально отличают их от других товаров и услуг (рис.1).

Рис. 1.

Счет 76 бухгалтерского учета

Свойства образовательных услуг

Постатейная группировка расходов образовательных учреждений предназначена для целей планирования, учета, контроля и анализа, составления плановых и отчетных калькуляций.

1. Расходы по основному виду деятельности (учебные расходы)

2. Расходы на управление образовательным процессом

3. Прочие расходы

Исходя из специфики образовательной деятельности целесообразно применять позаказный метод учета затрат. Заказом в образовательном учреждении рассматривают курс, состоящий из студентов соответствующих специальностей, сроков и форм обучения.

В связи с тем, что образовательная деятельность является трудоемкой (удельный вес заработной платы преподавателей около 40% всех расходов), косвенные расходы образовательных учреждений следует распределять с помощью показателей, связанных с потреблением трудовых ресурсов.

Учет затрат в образовательных учреждениях должен быть организован с использованием счетов 20 «Основное производство» — для учета прямых расходов, 25 «Общепроизводственные расходы» — для учета косвенных учебных расходов, 26 «Общехозяйственные расходы» — для учета прочих косвенных расходов.

Учет прямых расходов в разрезе объектов калькулирования необходимо осуществлять на отдельных субсчетах. Субсчетов должно быть столько, сколько установлено объектов калькулирования. Количество объектов калькулирования зависит от количества специальностей, курсов и форм обучения.

Негосударственные высшие учебные заведения оказывают образовательные услуги на платной основе, на основании договоров возмездного оказания услуг, при этом получают доход.

Под «доходом учебного заведения» следует понимать выручку от реализации образовательных услуг и прочей деятельности и иные поступления внереализационного характера.

Организация аналитического учета доходов в зависимости от источников их поступления, предполагает учет выручки от оказания платных образовательных услуг в негосударственных учебных заведениях на соответствующих субсчетах к счету 90 «Продажи». Вышеизложенное позволяет заключить, что рабочий план по учету доходов негосударственных ВУЗов должен отвечать следующим основным требованиям:

— раздельное ведение учета доходов от образовательной и прочих видов деятельности;

— возможность организации аналитического учета в разрезе форм обучения, специальностей и курсов;

— соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от реализации образовательных услуг.

1. Получены доходы в счет будущих периодов по договорам на оказание образовательных услуг

Дт 51 Кт 98

2. Отражена реализация оказанных образовательных услуг (ежемесячно или по окончании семестра)

Дт 98 Кт 90/1

3. Списана себестоимость реализованных образовательных услуг

Дт 90/2 Кт 20

4. Определен финансовый результат от реализации образовательных услуг в отчетном периоде

Дт 90/9 Кт 99

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на обучение.

1. Списана стоимость материальных затрат, использованных в процессе обучения

Дт 20 Кт 10

2. Отражены расходы по оплату труда преподавателей

Дт 20 Кт 70

3. Начислены взносы по социальному страхованию и обеспечению

Дт 20 Кт 69

4. Списана стоимость прочих материальных затрат

Дт 25, 26 Кт 10

5. Отражены расходы по оплате труда административно-управленческого персонала

Дт 25, 26 Кт 70

6. Начислены взносы по социальному страхованию и обеспечению

Дт 25, 26 Кт 69

7. Акцептованы счета за коммунальные услуги

Дт 26 Кт 60

8. Акцептованы счета за различные услуги (связь, консультации, охрана, ремонт и т. д.)

Дт 26 Кт 60

9. Списана доля расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному периоду

Дт 26 Кт 97

10. Произведен ремонт основных средств

Дт 25, 26 Кт 10, 60, 76

11. Приобретена учебно-методическая литература и пособия

Дт 20, 26 Кт 60

12. Распределены и списаны учебные расходы на основные затраты по обучению

Дт 20 Кт 25

13. Распределены и списаны общехозяйственные расходы на основные затраты по обучению

Дт 20 Кт 26

14. Признана себестоимость реализованных образовательных услуг

Дт 90/2 Кт 20

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *