Ставка НДС 10

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % В соответствии со статьей 164 НК РФ при реализации облагаются

НДС по ставке 10 %

1. Продовольственные товары:

• скот и птица в живом весе;
• мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
• молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
• яйцо и яйцепродукты;
• масло растительное;
• маргарин;
• сахар, включая сахар-сырец;
• соль;
• зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
• масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
• хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
• крупа;
• мука;
• макаронные изделия;
• рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
• море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
• продукты детского и диабетического питания;
• овощи (включая картофель).

2. Товары для детей:

• трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
• швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключение составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
• обуви (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;
• кровати детские;
• матрацы детские;
• коляски;
• тетради и дневники школьные;
• игрушки;
• пластилин;
• пеналы;
• счетные палочки;
• счеты школьные;
• тетради и альбомы для рисования;
• альбомы для черчения;
• папки для тетрадей;
• обложки для учебников, дневников, тетрадей;
• кассы цифр и букв;
• подгузники.

3. Печатные издания

(за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера)

• периодические печатные издания;
• книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.

Налоговые ставки НДС 18%, 10%, 0%.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

4. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

• лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
• медицинские изделия. Коды видов продукции д.б. в соответствии с «Общероссийским классификатором продукции».

5. Племенной скот:

• крупнй рогатый скот;
• свиньи;
• овцы;
• козы;
• лошади;
• племенные яйца,
• сперма, полученная от племенного скота,
• эмбрионы, полученные от племенного скота.

Copyright © Москва Краткий Справочник Бухгалтера: сайт КСБух

ндс на товар 10% и 18%: как определить категорию?

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ при реализации продовольственные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов. Перечень товаров приведен ниже:

• скот и птица в живом весе;
• мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
• молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
• яйцо и яйцепродукты;
• масло растительное;
• маргарин;
• сахар, включая сахар-сырец;
• соль;
• зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
• масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
• хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
• крупа;
• мука;
• макаронные изделия;
• рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
• море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
• продукты детского и диабетического питания;
• овощи (включая картофель).

Товары для детей из приведенного ниже списка также при реализации облагаются НДС по ставке 10 процентов:

• трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
• швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключение составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
• обуви (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;
• кровати детские;
• матрацы детские;
• коляски;
• тетради и дневники школьные;
• игрушки;
• пластилин;
• пеналы;
• счетные палочки;
• счеты школьные;
• тетради и альбомы для рисования;
• альбомы для черчения;
• папки для тетрадей;
• обложки для учебников, дневников, тетрадей;
• кассы цифр и букв;
• подгузники.

Все статьи Налог на добавленную стоимость: реализация товаров для детей (Авдеев В.В.)

Налоговое законодательство по НДС содержит большое количество льгот, предоставляющих налогоплательщику определенные преимущества при уплате налога.
В качестве льготы можно рассматривать и использование так называемой пониженной ставки налога в 10%, применяемой в отношении товаров социального назначения. К такой категории товаров, как известно, относятся не только продовольственные товары, но и товары для детей. Об особенностях НДС в части реализации детских товаров вы узнаете из настоящей статьи.

Представляется, что детские товары представляют собой особые товары, к которым любое государство, в том числе и Российская Федерация, предъявляет повышенные требования качества и безопасности. Кроме того, особенностью товаров для детей является тот факт, что налог на добавленную стоимость с их реализации продавцы уплачивают в бюджет исходя из ставки налога 10%. Такая льгота предусмотрена для детских товаров пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Для справки.

Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%?

Пониженная ставка налога по детским товарам введена государством в целях их доступности, а не в целях снижения налоговой нагрузки налогоплательщиков, торгующих детскими товарами.

Однако следует иметь в виду, что налогообложение по льготной ставке налога распространяется не на все детские товары без исключения, а лишь на те их группы, которые прямо поименованы в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.
Согласно указанной норме обложение налогом производится по ставке 10% при реализации следующих детских товаров:
— трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
— швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Обращаем ваше внимание, что положения данного абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
— обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
— кроватей детских;
— матрацев детских;
— колясок;
— тетрадей школьных;
— игрушек;
— пластилина;
— пеналов;
— счетных палочек;
— счетов школьных;
— дневников школьных;
— тетрадей для рисования;
— альбомов для рисования;
— альбомов для черчения;
— папок для тетрадей;
— обложек для учебников, дневников, тетрадей;
— касс цифр и букв;
— подгузников.
Как видим, реализация большинства детских товаров различных возрастных групп облагается налогом по ставке 10%, однако есть и исключения. Например, льготное налогообложение невозможно в отношении швейных изделий из натуральной кожи и натурального меха (на изделия из кролика и овчины это ограничение не распространяется) и детской спортивной обуви.
Заметим, что для использования пониженной налоговой ставки детские товары должны не только быть поименованы в самом пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, но и содержаться в перечнях «детских» товаров, утвержденных Правительством Российской Федерации.
Как вы уже наверное догадались, речь идет о Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», которым утверждены фактически два Перечня детских товаров:
— Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень N 1);
— Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее — Перечень N 2).
В Перечне N 1 конкретизированы наименования отечественных детских товаров, обложение которых производится с использованием пониженной ставки налога. Перечень N 2 посвящен детским товарам, завозимым на российскую территорию в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.
Расскажем немного подробнее, как следует пользоваться указанными Перечнями.
В примечании к Перечню N 1 сказано, что принадлежность отечественных товаров для детей к товарам, перечисленным в указанном Перечне, подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в Перечне N 1, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.

Для справки. Общероссийский классификатор продукции (ОК 005-93) утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301.

Иначе говоря, для того чтобы использование пониженной ставки налога по детскому отечественному товару было правомерным, необходимо, чтобы код ОКП, указанный в технической документации к товару, соответствовал коду товара по ОК 005-93, приведенному в Перечне N 1.
Напоминаем, что по общему правилу, вытекающему из п. 9 Постановления Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. N 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области», определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора.
На это же указывают налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 26 января 2011 г. N 16-15/6696.

Пример. Предположим, что основным видом деятельности организации «А» является пошив нательного белья для новорожденных. Техническими условиями определено, что готовая продукция имеет код 85 4297.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 164 НК РФ в отношении швейных изделий, в том числе нательного белья, предусмотрена ставка налога 10%. Однако для правомерности использования пониженной ставки налога нательное белье с кодом 85 4297 должно быть поименовано в Перечне N 1.
Так как нательное белье с указанным кодом предусмотрено Перечнем N 1, то реализация готовой продукции организации «А» производится с использованием ставки налога 10%.
Окончание примера.

Пример. Организация «В» занимается оптовой торговлей канцелярскими товарами. В мае 2014 г. организация закупила партию дневников для музыкальной школы — именно так закупленный товар поименован в отгрузочных документах поставщика, не являющегося плательщиком НДС.
Какая ставка налога должна применяться организацией «В» при реализации указанного вида товара?
Дневники школьные указаны в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, следовательно, в отношении их продажи возможно применение пониженной ставки налога, но при условии, что код товара по ОК 005-93 составляет 54 6319.
Так как в сертификате соответствия на дневники для музыкальной школы указан иной код, то организация «В» не вправе использовать ставку налога 10%. Следовательно, при продаже указанного товара организация должна будет исчислять сумму налога исходя из ставки 18%.
Окончание примера.

Вроде бы все просто и ясно, однако практика показывает, что плательщики НДС, торгующие детскими товарами, то и дело сталкиваются со спорными вопросами в части использования ставки налога в 10%.
Возьмем, к примеру, ситуацию, когда налогоплательщик реализует детские игрушки и кондитерские изделия в одной упаковке. Согласитесь, что сегодня такой способ продажи детских товаров получил большое распространение, особенно в канун праздников.
Какая ставка налога применяется налогоплательщиком в данном случае — 10% или 18%?
Ответом может служить Письмо УФНС России от 20 января 2009 г. N 19-11/003306, в котором специалисты налогового ведомства указывают на то, что применение пониженной ставки в отношении комплектов, состоящих из игрушки и кондитерских изделий, нормами НК РФ не предусмотрено. А раз так, то при продаже таких наборов продавец обязан применять ставку 18%. Такие же разъяснения на этот счет приведены и в Письме Минфина России от 11 марта 2009 г. N 03-07-07/17.
Нужно сказать, что точка зрения контролеров, по мнению автора, является довольно логичной. Ведь, формируя комплект товаров, продавец получает новый товар со своей ценой (то есть за все товары, входящие в комплект), следовательно, к такому товару может применяться только общая ставка налога в 18%.
В то же время из Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 июня 2011 г. N А56-65901/2010 следует, что если комплект состоит из товаров, облагаемых по пониженной ставке, то и налогообложение комплекта следует производить по ставке налога 10%.
По мнению автора, при продаже комплектных товаров сохранить пониженную ставку налога все же можно. Но для этого необходимо так оформлять продажную документацию и вести учет продажи товаров, чтобы у налоговиков не осталось и тени сомнения, что каждый из товаров, входящих в комплект, реализован самостоятельно. Тем более что это не идет вразрез с нормами гражданского права, ведь в силу ст. 479 ГК РФ товары, входящие в комплект, могут передаваться покупателю как вместе, так и по отдельности. Если в документах, оформляемых при реализации комплектов, будет отражаться реализация каждого товара, входящего в комплект, отдельно, то продавец сможет облагать налогом каждый товар по своей ставке.
Конечно, такой вариант продажи комплектных товаров довольно трудоемок, однако он существенно позволяет сократить объем налоговой нагрузки продавца.
По мнению автора, налогоплательщикам, реализующим детские товары, в плане применения 10%-ной ставки налога небезынтересно будет ознакомиться и с Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11 октября 2007 г. по делу N Ф04-7114/2007(39144-А45-3).
В указанном деле предметом спора между контролирующими органами и налогоплательщиком стал особенный товар для детей — карнавальные костюмы. Налоговики, основываясь на том, что такой вид детских товаров не включен Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 в группу «Швейные изделия», которые в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ подлежат обложению налогом по ставке 10%, посчитали использование льготной ставки налога неправомерным.
Суд же, исследуя материалы дела, указал на то, что детский карнавальный костюм может рассматриваться в качестве швейного костюмного изделия, тем более что из материалов, имеющихся в деле, следует, что способ изготовления костюма позволяет квалифицировать его именно таким образом.
Истолковав неясность законодательства по данному вопросу в пользу налогоплательщика, арбитры сделали вывод, что сумма НДС была доначислена налоговой инспекцией неправомерно.
Помимо того, что у налогоплательщиков, реализующих детские товары, возникают проблемные ситуации по товарам, относящимся явно к товарам для детей, сложности могут возникнуть и по таким товарам, которые одновременно могут рассматриваться в качестве продовольственных товаров для детей.
В качестве примера можно привести разъяснения Минфина России по поводу вопроса налогоплательщика о реализации детской питьевой воды «Родничок для детей». В Письме от 22 августа 2008 г. N 3-1-11/391@ «О применении налоговой ставки по НДС при реализации питьевой воды «Родничок для детей» специалисты Минфина России указали на то, что в силу п. 2 ст. 164 НК РФ использование пониженной ставки налога возможно лишь в том случае, если ОКП товара, указанный в технической документации, соответствует коду по ОК 005-93 аналогичного товара, содержащегося в соответствующем Перечне товаров, облагаемых налогом по ставке 10%.
Поскольку из вопроса налогоплательщика следует, что код ОКП, присвоенный спорному товару техническими условиями, в Перечне отсутствует, то при реализации детской питьевой воды налогоплательщик обязан применять общую ставку налога 18%.
О том, что основанием для применения налоговой ставки 10% при реализации товаров отечественного производства для детей является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне, говорят и налоговики столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 20 января 2009 г. N 19-11/003306.

Обратите внимание! Одним из видов детских товаров, в отношении которых может применяться пониженная ставка налога, являются игрушки.
Как уже было отмечено, коды детских товаров, в том числе игрушек для детей, облагаемых по пониженной ставке НДС при ввозе в Российскую Федерацию, утверждены Перечнем N 2 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее — ЕТН ВЭД ТС). При этом в Перечень N 2 игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили), коляски для кукол включены под единой позицией 9503 00 100 0.
Решением Евразийской экономической комиссии от 25 июня 2013 г. N 139 вместо указанной позиции в ЕТН ВЭД ТС включены две позиции: 9503 00 100 1 (коляски для кукол) и 9503 00 100 9 (прочие).
Согласно примечанию к Перечню N 2 кодов видов товаров для детей для целей применения перечня товаров, облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара.
Учитывая изложенное, при ввозе товаров с наименованием «Игрушки на колесах для катания детей» по коду ЕТН ВЭД ТС 9503 00 100 9 следует применять ставку НДС в размере 10 процентов. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 18 февраля 2014 г. N 03-07-08/6797.

Использование пониженной ставки налога влечет у плательщика НДС следующие последствия. В соответствии с нормами гл. 21 НК РФ плательщик НДС самостоятельно определяет сумму налога со всех налогооблагаемых операций. Порядок исчисления налога установлен ст. 166 НК РФ, причем он зависит именно от того, какие операции совершаются налогоплательщиком — облагаемые налогом только по одной ставке или по нескольким.
При наличии операций, облагаемых налогом только по одной ставке, сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 — 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При наличии операций, облагаемых налогом по разным ставкам, сумма налога определяется иным способом — путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Однако, чтобы иметь возможность воспользоваться таким алгоритмом расчета НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций по реализации товаров.
Тем более что требование о его ведении при наличии операций, облагаемых по различным ставкам, выдвигает п. 1 ст. 153 НК РФ. Подтверждают это и судебные инстанции, на что, в частности, указывает Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 августа 2010 г. по делу N А29-9675/2009.
Заметим, что специального порядка ведения такого раздельного учета гл. 21 НК РФ не дает, вследствие чего налогоплательщик вправе определить методику ведения раздельного учета самостоятельно и закрепить ее приказом по учетной политике. Аналогичные разъяснения приводят и столичные налоговики в своем Письме УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2007 г. N 19-11/125465. Согласны с таким подходом и арбитры, на что указывает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 марта 2008 г. N Ф04-2192/2008(3012-А27-14) по делу N А27-8031/2007-6.
При наличии раздельного учета плательщик НДС, реализующий детские товары по ставкам 10% и 18%, будет использовать следующий алгоритм расчета налога:

Сумма НДС = (НБ10% x 10%) + (НБ18% x 18%),

где:
НБ — соответствующая налоговая база.
Если раздельный учет не ведется, то исчислить сумму налога придется исходя из ставки налога 18%.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: