Авансовые платежи по прибыли

Авансовые платежи по прибыли

… все статьи …

12.12.2014 (редакция 20.03.16.) Тема статьи:

Исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему

1. Платежи квартальные и ежемесячные

Квартальные платежи.
Способ уплаты налога на прибыль, когда отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается год (ст. 285 НК РФ).

В данном случае по итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные платежи.
Помимо ежеквартальных авансовых платежей, фирма должна платить еще и ежемесячные "авансы".
Они не зависят от прибыли, полученной организацией в месяце уплаты таких авансовых платежей, а рассчитываются исходя из предыдущих "авансов".

2. Кто не платит ежемесячные "авансы"

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают:

  • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали
    в среднем 3-х млн. рублей (а с 2011 г. — 10-ти млн. руб.) за каждый квартал До 1 января 2016 года организации с доходами от реализации, не превышающими в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи. Теперь такой порядок уплаты может применяться налогоплательщиками, у которых доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала. В I квартале 2016 года такие налогоплательщики не обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи и вправе представить в налоговые инспекции уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года (с указанием нулей по строкам 120 — 140 и 220 — 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)" и с указанием прочерков по строкам 320 — 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений N 5 к Листу 02).

    Письмо ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@

    (остальные организации уплачивают только квартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ);

  • бюджетные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Важны два момента:

  1. Для данной цели берутся только доходы от реализации, то есть указанные в статье 249 НК РФ;
  2. Доход не может превысить 40 млн. рублей за год (10 млн. руб. х 4 квартала).

Но в данном случае год не является календарным, а берется начиная с любого квартала, например, с IV квартала 2013 года по III квартал 2014 года.
Если за данный период доходы от реализации превысили 40 млн. рублей, то в IV квартале 2014 года организация уже должна платить ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Как рассчитать налог на прибыль организации

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует.

Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода.
Налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.
При ежемесячных "авансах" отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей такой же, как и при квартальных авансовых платежах.
То есть за каждый месяц прибыль берется нарастающим итогом с начала года, а авансовый платеж за конкретный месяц уменьшается на платежи, уже совершенные за предыдущие месяцы.

Пример

ООО "Садовод" получило прибыль:

  • 4 800 000 рублей — по итогам 1-ого квартала 2014 года.
  • 5 100 000 рублей — по итогам 2-ого квартала 2014 года.
  • 5 700 000 рублей — по итогам 3-ого квартала 2014 года.
  • 5 400 000 рублей — по итогам 4-ого квартала 2014 года.

ООО "Садовод" в 4-м квартале 2013 года уплачивало ежемесячные авансовые платежи в размере 300 000 рублей.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет Кредит Сумма
(руб.)
Содержание
1-й квартал 2014 года
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2013 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за январь
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2013 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за февраль
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2013 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за март
960 000
(4 800 000 х 20%)
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль
за 1-й квартал
60 000
(960 000 — (300 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за 1-й квартал
2-й квартал 2014 года
320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж за апрель
320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж за май
320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж за июнь
1 020 000
((4 800 000 + 5 100 000) х 20%
— 960 000)
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль
за полугодие
(нарастающим итогом с начала налогового периода:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб.) х 20% = 1 980 000 руб.)
60 000
(1 980 000 — 960 000 — (320 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за полугодие
3-й квартал 2014 года
340 000
(1 980 000 — 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за июль
(одна треть разницы между полугодовым "авансом" и авансовым платежом
за I квартал)
340 000
(1 980 000 — 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за август
340 000
(1 980 000 — 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за сентябрь
1 140 000
((4 800 000 + 5 100 000 + 5 700 000)
х 20% — 1 980 000 )
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль
за девять месяцев
(нарастающим итогом с начала налогового периода:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб. + 5 700 000 руб.) х 20%
= 3 120 000 руб.)
120 000
(3 120 000 — 1 980 000 — (340 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за девять месяцев
4-й квартал 2014 года
380 000
(3 120 000 — 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за октябрь
(одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и полугодовым "авансом")
380 000
(3 120 000 — 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за ноябрь
380 000
(3 120 000 — 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за декабрь
60 000
4 200 000 — 3 120 000 — (380 000 руб. х 3 мес.)
Принято "к уменьшению" сумма налога на прибыль за год 2014
Авансового платежа за 4-й квартал 2014 года уже нет, так как заканчивается налоговый период, и сумма налога рассчитывается по итогам всего года:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 400 000 руб.) х 20% = 4 200 000 руб.
С учетом авансового платежа за девять месяцев 2014 года и ежемесячных "авансов" за 4-й квартал получается следующая сумма:
4 200 000 руб. — 3 120 000 руб. — (380 000 руб. х 3 мес.) = 60 000 руб.
Так как получилась отрицательная сумма, в налоговой декларации за 2014 год 60 000 рублей принимаются к уменьшению.
1-й квартал 2015 года
380 000
(по итогам 4-ого квартала 2014 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за январь 2015 г.
380 000
(по итогам 4-ого квартала 2014 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за февраль 2015 г.
380 000
(по итогам 4-ого квартала 2014 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за март 2015 г.

Существует два способа исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему:
1 — рассчитывать авансовые платежи по итогам каждого квартала
2 — рассчитывать авансовые платежи по итогам каждого месяца.

В первом случае, помимо ежеквартальных авансовых платежей, есть еще и ежемесячные. Исчислять их или нет, зависит от доходов организации.

… все статьи …

с

Расчет авансового платежа — заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Комментарий

Термин "Расчет авансового платежа" определен в пункте 1 статьи 80 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

"Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу."

В Налоговой декларации налогоплательщик заявляет данные для уплаты налога за налоговый период.

В расчете же авансового платежа, налогоплательщик заявляет данные для уплаты авансового платежа по налогу.

К примеру, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Соответственно, налоговая декларация представляется по итогам налогового периода (календарного года). Крайний срок представления налоговой декларации 28 марта следующего года.

Но по налогу на прибыль налогоплательщик еще представляет данные для расчета авансовых платежей (ежеквартально или ежемесячно).

Авансовые платежи по налогу на прибыль. Пример расчета

Такие данные заявляются по форме такой же декларации по налогу на прибыль. Но декларация представленния по итогам расчетного периода (например, 1-го квартала или полугодия), по сути является Расчетом авансового платежа.

Ответственность за не представление расчета авансового платежа

Статья 119 НК РФ определяет ответственность за Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества).

Но эта ответственность не должна распространяться на не представление расчета авансового платежа, даже если этот расчет называется как "Налоговая декларация".

Такой вывод поддерживается судебной практикой:

п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации":

" Из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 Кодекса следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй Кодекса.

Дополнительно

Налоговая декларация — заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

Материалы по теме "Налоговый контроль"

Как рассчитать налог на прибыль

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов — в региональный). Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 9 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет).

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю.

Особенности уплаты налога на прибыль

Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь.

Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем десяти миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает одного миллиона рублей в месяц или трех миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 398; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

Шпаргалка по налогу на прибыль

(Готовимся к годовому отчету)

Позади первый год применения одной из самых сложных глав Налогового кодекса — гл.25 "Налог на прибыль". Несмотря на то что в инспекции сданы уже как минимум три налоговые декларации по этому налогу, вопросы остаются. Мы предлагаем вам своеобразную "шпаргалку", которая поможет при подготовке к заполнению годовой налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если фирма исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Объект налогообложения

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст.247 НК РФ), рассчитанная по формуле:

Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы.

Доходы для целей налогообложения делятся:

  • на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 НК РФ);
  • на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

Расходы в целях налогообложения — это затраты (убытки), которые произведены для получения дохода. Они должны быть обоснованы (экономически оправданы, оценены) и подтверждены правильно оформленными документами. Они делятся:

  • на расходы, связанные с производством и реализацией (ст.ст.254, 255 — 259, 260 — 264, 268 НК РФ);
  • на внереализационные расходы (ст.ст.265, 266 и 269 НК РФ).

Налоговая база

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274 НК РФ). Не забывайте, что налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно!

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном или налоговом периоде фирмой получен убыток, то налоговая база за этот период признается равной нулю.

Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее и таким образом уменьшить на эту сумму налоговую базу последующих десяти лет.

Но нужно помнить, что совокупная сумма переносимого убытка не должна быть больше 30 процентов исчисленной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Если фирма получала убытки по итогам деятельности за два года и более, то их перенос на будущее осуществляется в той очередности, когда они понесены.

Налоговая декларация

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. N ВГ-3-02/480).

Налоговая декларация подается:

  • по местонахождению организации (по фирме в целом с распределением по обособленным подразделениям);
  • по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты представляют по месту своей регистрации налоговые расчеты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщикам.

Срок представления налоговых деклараций и налоговых расчетов (ст.289 НК РФ):

  • за отчетный период — не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
  • за налоговый период — 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если фирма крупная и ежемесячно уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то декларации придется сдавать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного периода представляются:

  • лист 01 "Титульный лист";
  • лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
  • лист 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)";
  • лист 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод)";
  • Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";
  • Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
  • Приложение 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные".

В состав декларации за налоговый период включены также дополнительные приложения:

  • Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";
  • Приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Остальные листы и приложения включаются в состав декларации, если:

  • организация имеет доходы и расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях;
  • организация осуществляет операции с ценными бумагами;
  • организация является налоговым агентом;
  • в состав организации входят обособленные подразделения.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, представляют в инспекции по местонахождению обособленных подразделений лист 01 и Приложение 5а к листу 02.

При заполнении приложений обратите внимание на некоторые особенности.

Так, строки 011 — 016 Приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации" заполняют только фирмы, которые по НДС перешли на учетную политику "по отгрузке". По ним показываются суммы выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, в стоимость которого включен уплаченный НДС, от реализации сельхозпродукции и суммы экспортной выручки. А по строке 017 показываются суммы от реализации экспортных товаров (работ, услуг) по всем иным сделкам, не отраженные по строкам 011 — 016.

Все остальные организации по строке 017 указывают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

В Приложении 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" идет речь об отражении прямых и косвенных расходов.

По строкам 010 — 030 указывают прямые расходы, связанные с обработкой и переработкой сырья, выполнением работ, оказанием услуг, другие прямые расходы, относящиеся к отчетному периоду за минусом части прямых расходов, распределяемых на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату.

По другим строкам указываются прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом нормируемые при расчете налога на прибыль расходы необходимо показывать в пределах установленных норм.

Наряду с этим отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, например расходы на командировки, расходы на аудиторские услуги, необходимо расшифровывать в Приложении 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные".

Отметим, что Инструкция требует в Приложении 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" указывать как расходы, принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, так и расходы, не учитываемые в целях налогообложения по ст.270 Налогового кодекса, то есть произведенные за счет чистой прибыли.

По моему мнению (автора статьи. — Прим. ред.), строки данного Приложения в части расходов, не учитываемых в целях налогообложения по ст.270 Налогового кодекса, можно и не заполнять.

Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

Ведь в соответствии со ст.80 налоговики не вправе требовать включения в декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль.

В Приложении 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" необходимо расшифровать сумму внереализационных доходов, указанную по строке 030 листа 02.

В Приложении 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" приводятся данные по внереализационным расходам и приравниваемым к ним убыткам за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Общая сумма таких расходов показывается по строке 010 данного Приложения.

По строкам 020 — 150 данного Приложения внереализационные расходы расшифровываются.

Срок уплаты налога и авансовых платежей

Налог на прибыль по итогам года должен быть уплачен в бюджет не позднее 28 марта.

Авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа текущего месяца. Если они рассчитаны исходя из фактической прибыли, то уплатить их придется не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Не так страшна декларация…

Заполним декларацию за 2002 г. на примере.

Пример. ООО "Технохолод" занимается оптовой продажей холодильников, а также выполняет работы по ремонту бытовой техники.

В течение 2002 г. организация признавала доходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, НДС и налог на пользователей автодорог уплачивала "по отгрузке".

В 2002 г. по торговой деятельности:

  • продажная цена холодильников составила 15 000 руб. (в том числе НДС — 2500 руб.);
  • покупная стоимость холодильников — 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.);
  • реализовано холодильников — 200 штук;
  • выручка от реализации холодильников за 2002 г. — 3 000 000 руб. (в том числе НДС — 500 000 руб.);
  • общая покупная стоимость холодильников, реализованных в течение 2002 г., — 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.).

В 2002 г. по торговой деятельности были произведены следующие расходы (без НДС):

  • аренда склада — 900 000 руб.;
  • зарплата сотрудников со всеми налогами — 400 000 руб.;
  • амортизация основных средств — 100 000 руб.

Сумма транспортных расходов на доставку товаров до склада "Технохолода" включена в цену приобретения холодильников.

К прямым расходам при осуществлении торговых операций ст.320 Налогового кодекса относит только расходы на доставку покупных товаров до склада тогда, когда они не включены в цену приобретения товаров. В противном случае расходы на приобретение и реализацию товаров, за исключением стоимости реализованных товаров, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумма налога на пользователей автодорог за 2002 г. составила:

(2 500 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 1% = 15 000 руб.

В 2002 г. по ремонту:

В декабре "Технохолод" принял заказы на ремонт бытовой техники на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). В этом же месяце работы по ремонту бытовой техники были выполнены на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

Предположим, что остаток незавершенных работ на начало декабря составил 10 000 руб. (без НДС).

Прямые расходы, исчисленные по правилам налогового учета, составили:

  • в декабре — 9000 руб.;
  • в предыдущих периодах, которые приходятся на остаток незавершенного производства на начало месяца, — 300 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов декабря на остаток "незавершенки".

  1. Стоимость заказов по выполнению работ, исполненных в декабре:

10 000 руб. (остаток невыполненных заказов на начало месяца) + 50 000 руб. (заказы, принятые к исполнению в декабре) = 60 000 руб.

  1. Стоимость выполненных (завершенных) в декабре заказов:

54 000 руб. — 9000 руб. = 45 000 руб.

  1. Стоимость "незавершенки" на конец месяца:

60 000 руб. — 45 000 руб. = 15 000 руб.

  1. Доля незавершенных заказов в общей сумме выполненных в течение месяца заказов:

15 000 руб. : 60 000 руб. x 100% = 25%.

  1. Сумма прямых расходов, произведенных в декабре 2002 г., по данным налогового учета:

300 руб. (прямые расходы на остаток "незавершенки" на начало месяца) + 9000 руб. (прямые расходы декабря) = 9300 руб.

  1. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток "незавершенки" на конец месяца:

9300 руб. x 25% = 2325 руб.

  1. Сумма прямых расходов по выполненным работам за декабрь:

9300 руб. x 2325 руб. = 6675 руб.

Допустим, что за 2002 г.:

  • выручка от выполнения ремонтных работ составила 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);
  • прямые расходы — 90 000 руб., в том числе приходящиеся на остаток невыполненных работ по состоянию на 31 декабря 2002 г. — 2325 руб.

Тогда сумма налога на пользователей автодорог, которую "Технохолод" должен заплатить при выполнении ремонтных работ:

540 000 руб. : 6 x 5 x 1% = 4500 руб.

В 2002 г. бухгалтер "Технохолода" выявил доходы прошлых лет в размере 20 000 руб. (они относятся к внереализационным доходам согласно ст.250 НК РФ).

Внереализационные расходы (в соответствии со ст.265 НК РФ) по итогам 2002 г. составили 180 000 руб., в том числе:

  • расходы на услуги банка, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронной системы "Клиент-Банк", — 10 000 руб.;
  • рекламные расходы в пределах нормативов — 20 000 руб.;
  • налог на рекламу — 1000 руб. (20 000 руб. x 5%);
  • расходы на юридические услуги — 9000 руб.;
  • начисленные проценты по договору займа — 30 000 руб.;
  • налог на имущество — 20 000 руб.;
  • налог на пользователей автодорог — 19 500 руб. (4500 + 15 000);
  • расходы на приобретение топлива, воды и энергии — 55 000 руб.

Заполняем декларацию

"Технохолод" по итогам 2002 г. должен представить следующие листы декларации по налогу на прибыль:

  • лист 01 "Титульный лист";
  • лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
  • Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";
  • Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
  • Приложение 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" (в данной статье порядок заполнения не рассматриваем);
  • Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";
  • Приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации".

В нашем случае по строкам 011 — 017 ставим прочерки.

Выручку от продажи покупных товаров в сумме 2 500 000 руб. отразим по строке 050, а выручку от выполнения ремонтных работ в сумме 450 000 руб. — по строке 020. Итоговая сумма выручки от реализации по строке 010 — 2 950 000 руб. (2 500 000 + 450 000).

Других доходов в нашем примере не было. По строкам 070 — 100 поставим прочерки.

По строке 110 укажем итоговую сумму (в нашем примере она равна строке 010) — 2 950 000 руб.

Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

По строке 020 запишем сумму прямых расходов за минусом расходов, приходящихся на остаток "незавершенки" по состоянию на 31 декабря 2002 г., — 86 765 руб. (90 000 — 2325).

По строкам 040 и 041 укажем сумму в размере 55 000 руб. (расходы на приобретение топлива, воды и электроэнергии).

По строке 050 отразим расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам, в сумме 400 000 руб.

По строке 060 отразим сумму начисленной амортизации по ОС — 100 000 руб.

По строке 070 покажем общую стоимость прочих расходов — 49 500 руб. В нее включены налог на пользователей автодорог — 19 500 руб., налог на имущество — 20 000 руб., налог на рекламу — 1000 руб., расходы на рекламу — 20 000 руб., расходы на юридические услуги — 9000 руб.

При этом указанная сумма должна быть расшифрована по строкам 080 — 170 по отдельным видам расходов, а именно: по строке 120 указываем все налоги, по строке 130 — расходы на юридические услуги, по строке 160 — расходы на рекламу.

По строке 180 покажем стоимость реализованных покупных товаров, доходы от которых мы отразили по строке 050 Приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации".

Других расходов и убытков у фирмы не было. Поэтому по оставшимся строкам поставим прочерки.

По строке 320 определим общую сумму расходов, признаваемых для целей налогообложения. Полученный показатель по строке 320 Приложения 2 к листу 02 перенесем в строку 020 листа 02.

Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".

По строкам 050 и 080 указываем доход прошлых лет, выявленный в налоговом периоде, — 20 000 руб.

Приложение 7 "Внереализационные расходы и убытки".

По строкам 020 и 070 указываем расходы в виде процентов — 30 000 руб. и расходы на услуги банка — 100 000 руб. соответственно.

По строке 150 укажем расходы по аренде склада в торговле — 900 000 руб.

После этого не представляется сложным заполнить непосредственно лист 02 "Расчет налога на прибыль организации".

Т.Бурсулая

Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций — квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусматривает уплату налогоплательщиком предварительных (авансовых) платежей по налогу на прибыль. Авансовые платежи по налогу на прибыль предусмотрены ст. 286 и 287 НК РФ.

Комментарий

Налоговый период по налогу на прибыль организаций — календарный год. Но НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан в течение календарного года уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, которые потом будут зачтены в счет уплаты налога. Авансовые платежи исчисляются исходя из результатов деятельности организаций за промежуточные отчетные периоды.

По сути, авансовые платежи установлены двух типов — ежемесясные и ежеквартальные. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286 и 287 НК РФ главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Суть исчисления авансовых платежей

Квартальный авансовый платеж(п. 2 ст. 286 НК РФ)

1) По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (Квартальный авансовый платеж).

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.

Соответственно, по итогам каждого квартала (нарастающим итогом) налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению.

Пример

По итогам 1-го квартала прибыль 100 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 20 тыс. рублей.

По итогам Полугодия прибыль 200 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 40 тыс. рублей.

По итогам 9 месяцев прибыль 300 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 60 тыс. рублей.

Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ) — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть, крайние сроки уплаты квартальных авансовых платежей 28 апреля (1-й квартал), 28 июля (Полугодие), 28 октября (9 месяцев).

Ежемесячный авансовый платеж (п. 2 ст. 286 НК РФ)

2) Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Пример

Прибыль по итогу 1-го квартала составила 100тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж по итогам 1-го квартала – 20 тыс. рублей.

Кроме того, налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи во втором квартале каждый месяц (апрель, май, июнь) в размере 6 667 рублей (по 1/3 от суммы 20 тыс. рублей).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть, по итогам 1-го квартала (во 2-м квартале) сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей: 28 апреля, 28 мая, 28 июня.

От уплаты ежемесячных авансовых платежей освобождаются (п. 3 ст. 286 НК РФ): Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (но квартальные авансовые платежи они уплачивают).

Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п.

3 ст. 286 НК РФ): Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.

Зачет авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ)

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Пример

В первом квартале налогоплательщик уплатил ежемесячные авансовые платежи: январь 70 тыс. рублей, февраль 70 тыс рублей, март 70 тыс. рублей (итого 210 тыс. рублей).

По итогам квартала квартальный авансовый платеж составил 240 тыс. рублей (определен, как 20% от суммы налогооблагаемой прибыли). Уплате в бюджет подлежит 30 тыс. рублей (240 тыс. — 210 тыс.).

Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи составили: апрель 80 тыс. рублей, май 80 тыс. рублей, июнь 80 тыс. рублей.

По итогам Полугодия квартальный авансовый платеж (нарастающим итогом с начала года) состававил 500 тыс. рублей.

Подлежит уплате в бюджет сумма 20 тыс. рублей (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.).

Отражение авансовых платежей в бухгалтерском учете

Авансовые платежи по налогу на прибыль отражаются в учете следующим образом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные платежи) начисляются проводкой: Д 99 К 68. Перечисление квартальных и ежемесячных авансовых платежей отражается проводкой Д 68 К 51. На мой взгляд, отражать в учете начисление ежемесячных авансовых платежей не обязательно, в учете отражается только перечисление ежемесячных авансовых платежей. Дело в том, что квартальные авансовые платежи определяются по итогам отчетного периода и поэтому их следует начислять. А ежемесячные авансовые платежи не связаны с фактическим результатом и на мой взгляд их начисление не обязательно.

На условиях вышеуказанного примера, в учете отражаются авансовые платежи:

1) В первом квартале налогоплательщик уплатил ежемесячные авансовые платежи: январь 70 тыс. рублей, февраль 70 тыс рублей, март 70 тыс. рублей.

70 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в январе, феврале и марте

2) По итогам квартала квартальный авансовый платеж составил 240 тыс. рублей. Уплате в бюджет подлежит 30 тыс. рублей.

240 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-й квартал

30 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-й квартал

3) Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи составили: апрель 80 тыс. рублей, май 80 тыс. рублей, июнь 80 тыс. рублей.

80 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в апреле, мае и июне

4) По итогам Полугодия квартальный авансовый платеж (нарастающим итогом с начала года) составил 500 тыс. рублей.

Подлежит уплате в бюджет сумма 20 тыс. рублей (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.).

260 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс.)

20 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.)

Исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 НК РФ).

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Применение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с одной стороны выгоднее тем, что налогоплательщик уплачивает только платежи исходя из фактически полученной прибыли и не уплачивают авансовые платежи в следующем квартале, исходя из прибыли за прошлый квартал. В то же время, применение такой системы авансовых платежей имеет свои сложности, так как предусматривает ежемесячное представление налоговых деклараций.

Дело в том, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст.

Исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему

287 НК РФ).

Пример

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:

за январь — не позднее 28 февраля

за январь-февраль — не позднее 28 марта

за январь-март — 28 апреля

за январь — апрель — 28 мая

за январь — ноябрь — 28 декабря

за январь — декабрь (налоговый период) — 28 марта следующего года (налог на прибыль по итогам налогового периода).

Следует отметить, что последний налоговый платеж по итогам календарного года (за период январь-декабрь) осуществляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если прочитать вышеуказанную норму НК РФ, то можно сделать вывод, что платеж за январь — декабрь текущего года должен быть осуществлен не позднее 28 января следующего года. Но, для платежа по итогам налогового периода, которым и является платеж за январь — декабрь, предусмотрено особое правило (п. 1 ст. 287 НК РФ): Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (т.е. не позднее 28 марта следующего года). Правоту этого подхода подтверждают разъяснения официальных органов (Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Пример

Налогооблагаемая прибыль составила:

Январь — 100 тыс. рублей

Январь — февраль — 200 тыс. рублей

Январь — март — 200 тыс. рублей

Январь — апрель — 300 тыс. рублей

Январь — май — 300 тыс. рублей

Ставка налога на прибыль 20%.

Подлежит уплате:

За Январь (не позднее 28 февраля) — 20 тыс. рублей;

За Январь — февраль (не позднее 28 марта) — 20 тыс. рублей (40 тыс. — 20 тыс.);

За Январь — март (не позднее 28 апреля) — 0 тыс. рублей (40 тыс. — 40 тыс.);

За Январь — апрель (не позднее 28 мая) — 20 тыс. рублей (60 тыс. — 40 тыс.);

За Январь — май (не позднее 28 июня) — 0 тыс. рублей (60 тыс. — 60 тыс.);

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей регулируется статьей 287 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период — то есть, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Пример

Налог по итогам 2016 года должен быть уплачен не позднее 28 марта 2017 года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период — то есть, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Пример

По итогам отчетного периода 1-го полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 июля.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Пример

Авансовый платеж за апрель должен быть уплачен не позднее 28 апреля.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Пример

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:

за январь — не позднее 28 февраля

за январь-февраль — не позднее 28 марта

за январь-март — 28 апреля

Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Дополнительно

Материалы по теме "Бухгалтерский учет"

Авансовые платежи по налогу — предварительные платежи по налогу, уплачиваемые в течение налогового периода.

Налог на прибыль организаций

Налоговые льготы

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *