Благотворительная помощь проводки

Другие собственных поступлений относятся средства, полученные от предприятий, организаций и физических лиц или других бюджетных учреждений для выполнения отдельных конкретных поручений этих субъектов. Кроме того сюда в относятся благотворительные взносы, гранты, дары и пожертвованияя.

Средства, полученные для выполнения отдельных поручений называются суммы по поручениям частности это такие:

o для расчетов с молодыми специалистами;

o на выплату материальной помощи и доплат к государственным стипендиям за счет средств заказчика;

o на приобретение методической литературы и учебных пособий для студентов заочной формы обучения;

o средства на приобретение бланков заказанных в централизованном порядке документов по бухгалтерскому учету;

o средства, которые в соответствии с решениями правительства поступившие на имя учреждения для выполнения отдельных поручений;

o другие средства, получает учреждение от физических и юридических лиц для выполнения отдельных поручений

Использование этих сумм осуществляется строго на выполнение целей указанных в поручениях

Для учета этих операций используют счета: 314, 324, — для учета денежных средств;

673″Расчеты по средствам, полученным по другим источникам собственных поступлений»- для учета расчетов;

712″Доходы по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений»- для учета доходов специального фонда;

812″Расходы по другим источникам собственных поступлений»- для учета расходов специального фонда

. Таблица 11

. Типовые корреспонденции счетов по учету средств по поручению

Содержание записи	Корреспонденции счетов
	Дт	Кт
Поступили средства от различных предприятий для определенных целей	314, 324	712
Проведено кассовые расходы для выполнения поручений	364, 675	324, 314
Списана на расходы услуги, материалы, создание фондов	812	23, 364, 675, 401, 411
В конце года списываются расходы	432	812
В конце года списываются доходы	712	432

Учет благотворительных взносов и гуманитарной помощи

Получение благотворительных (добровольных) взносов и пожертвований от юридических и физических лиц бюджетными учреждениями осуществляется в соответствии с действующим законодательством (в частности,.

Постановлением № 1222,. Зако оном № 531.

Благотворительная помощь может предоставляться получателям в виде:

o одноразовой финансовой помощи — в денежной форме для финансовых потребностей заведения по направлениям расходов, определенных благодетелем, или для улучшения работы учреждения;

o одноразовой материальной и другой помощи — как товары, работы и услуги;

o систематической финансовой, материальной и другой помощи;

o финансирования конкретных целевых программ

Благотворительные взносы могут предоставляться бюджетным учреждениям в денежной форме для потребностей их финансирования по направлениям расходов, определенных благодетелем. Если благотворитель не указывает конкретные цели расходов, то в направления расходов определяет руководитель учреждения, исходя из первоочередных потребностей учреждения в соответствии с его основной деятельности: приобретение продуктов питания, материалов, оборудовая.

В то же время полученные средства не могут быть направлены на выплату зарплаты работникам учреждений образования, культуры, спорта и физического воспитания, здравоохранения. Также благотворительные взносы не могут заменять ты оплате платных услуг. После получения благотворительного взноса получатель должен внести изменения в смету специального фондду.

В случае получения благотворительной помощи, носит целевой характер, учреждения должны отчитываться перед благотворителями и благотворительными организациями

Согласно закону»О гуманитарной помощи»от 22101999 г № 1192-ХИУ гуманитарная помощь — это целевая адресная безвозмездная помощь в денежной или натуральной форме в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, а также помощь в виде выполнения работ, предоставления ния после.

Чтобы быть получателем такой помощи учреждению необходимо зарегистрироваться в. Едином реестре получателей гуманитарной помощи. Используется гуманитарная помощь строго по целевому назначению. По неци ильове использованием таких поступлений они считаются доходами и подлежат налогообложению, а также учреждение изымается из. Реестра неприбыльных организацииій.

Учет этих взносов ведется в порядке, установленном для учета гуманитарной помощи

Благотворительные взносы и гуманитарная помощь поступают как в денежной так и в натуральной форме

Наличные средства поступают на специальный регистрационный счет или в кассу.

Об отражении благотворительной помощи в учете «спонсора»

Поступления оформляется приходным кассовым ордером и на основании записывается в кассовую книгу. Деньги обязател ково вносится на специальный регистрационный счет в госказначействе, а уже затем используется по назначениюям.

На все суммы средств, полученных бюджетными учреждениями в течение года, распорядители средств должны внести изменения в смету по спецфонду по собственным поступлениям на основании. Справки о внесении изменений. Ц. Эта. Справка утверждается главным распорядителем средств без внесения изменений в бюджетное расписаниеу.

К бюджетных учреждений может поступать помощь в натуральном выражении: продукты, медикаменты, другие материалы, оборудование и т.д.

Для урегулирования учета таких поступлений Государственное. Казначейство Украины своим письмом от 12052004 года № 3876 разъясняет, что при поступлениях в натуральной форме в органы государственного казначейства в тер рмин до конца месяца предоставляется»Справка о поступлении в натуральной форме»установленной формывленої форми.

Органы. Госказначейства на основании. Справки отражаются в учете по исполнению государственного бюджета операции в натуральной форме, проведенные распорядителями бюджетных средств. Для учреждений предоставляется выписка со счета о зачислении и списании (кассовые расходы) этих сумм со счетов в госказначействі.

Полученные поступления зачисляются на счет 324 как другие собственные средства и отражаются по кредиту счета 712″Доходы по другим источникам собственных поступлений»как доходы. Расходы материалов, начисления ния фондов отражается по дебету счета 812″Расходы по другим источникам собственных поступленийсних надходжень».

. Таблица 12

. Типовые корреспонденции счетов

Содержание операции	Корреспонденции счетов
	Дт	Кт
Получение в денежной форме
Полученные благотворительные взносы, спонсорские взносы и другая гуманитарная помощь денежными средствами	301, 302 314, 318, 324	712
Осуществленные платежи различным организациям за счет благотворительных, спонсорских взносов, гуманитарной помощи	364, 675	314, 324, 318
Списана стоимость полученных работ и услуг за счет благотворительных и спонсорских взносов, гуманитарной помощи	812	364, 675
Полученные материалы, приобретенные за средства гуманитарной помощи	231-236, 238, 239	364
списаны израсходованные материалы	812	231-236, 238, 239
Получены МБП, приобретенные за средства гуманитарной помощи	221	364
Одновременно производится вторая запись по созданию фондов в МБП	812	411

. Продолжение табл 12

Источник внеоборотные активы за средства гуманитарной помощи	101-122	364
Одновременно производится запись по созданию фондов в необоротных активах	812	401
Поступления в натуральной форме Полученные благотворительные взносы в материальной форме (материальные ценности) На основании Справки о поступлении в натуральной форме записывают:
Зачисление отделением Госказначейства указанной суммы на специальный регистрационный счет	324	712
Одновременно проводятся кассовые расходы (на эту же сумму)	364	324
Оприходованы материалы на основании Акта на оприходование материалов	23	364
Списываются использованы материалы (полученные как благотворительная помощь) на основании Акта на списание материалов	812	23
Поступление необоротных активов, как гуманитарная помощь:
Проведено по счету в казначействе на основе Справки	324	712
Проведение кассовых расходов (одновременно)	364	324
оприходованы необоротные активы	10, 11, 12	364
Создание фондов в необоротных активов	812	401
Поступление МБП как гуманитарная помощь:
Проведено по счету в казначействе на основе Справки	324	712
Проведение кассовых расходов (одновременно)	364	324
Оприходованы МБП	221	364
Создание фондов в МБП	812	411
В конце года закрываются операционные счета: — списываются затраты	432	812
— списываются доходы	712	432

Такие поступления отражаются в бухгалтерском учете и формах финансовой отчетности: № 4-2д, № 4-2м»Отчет о поступлении и использовании средств, полученных по другим источникам собственных поступлений бы бюджетных учрежденийанов».

Данные о полученные основные средства, другие необоротные материальные активы отражаются в форме № 5″Отчет о движении необоротных активов», поступления медикаментов, продуктов питания и т.п. — в форме № 6″СОИ т. о движении материалов и продуктов питания»В пояснительной записке к годового и квартального отчетов приводятся данные о поступлении гуманитарной помощигуманітарної допомоги.

Учет поступлений специального фонда

Другие поступлений специального фонда относят поступления от высшего учреждения в соответствии с утвержденной сметой

. Таблица 13

. Типовая корреспонденция счетов

Содержание операции	Корреспонденции счетов
	Дт	Кт
Поступили денежные средства как»Другие поступления»	316, 326	713
Проведено кассовые расходы согласно смете	364, 675, 301	316, 326
Проведено фактические расходы за счет этих средств согласно смете	813	364, 675, 23, 661, 65
Списаны остатки неиспользованных средств, выделенных ассигнований в конце года	713	316, 326
Списываются в конце года расходы текущего года, проведенные за счет средств, полученных как другие поступления специального фонда	813	432
Списываются в конце года доходы по другим поступлениям специального фонда	713	432

«Главбух», N 14, 2003

БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ

Состоятельные организации и граждане иногда помогают тем, кому трудно заботиться о себе самостоятельно (например, инвалидам, детям-сиротам, малообеспеченным людям). Такая помощь называется благотворительной. Причем деньги могут передаваться адресно, то есть непосредственно каждому нуждающемуся. Но чаще всего средства направляются в общественные организации, которые затем передают их нуждающимся или тратят на организацию различных мероприятий по поддержке и социальной адаптации тех или иных категорий граждан.

Разумеется, как та организация, которая жертвует средства, так и та, которая получает благотворительную помощь, должна отразить это в своем учете.

Отражение спонсорской помощи в бухучете проводки

Как правильно это сделать и нужно ли уплачивать с благотворительной помощи налоги, мы расскажем в этой статье.

Что такое благотворительность

О том, что гражданин или организация занимается благотворительностью, можно говорить, если они добровольно и безвозмездно передают другим гражданам или организациям какое-либо имущество или денежные средства. Так сказано в ст.1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон о благотворительной деятельности). Благотворительной деятельностью считаются и работы, которые благотворитель бескорыстно для другой организации или граждан выполняет, а также услуги, оказанные этим гражданам или организациям.

Значит ли это, что любое пожертвование можно считать благотворительностью? Нет. Далеко не всякая бескорыстная передача денег или имущества является благотворительностью. Ею признаются пожертвования на строго определенные цели, перечисленные в ст.2 Закона о благотворительной деятельности. Например, на трудоустройство безработных, помощь малоимущим, лечение тяжелобольных или на поддержку людей, которые пострадали от стихийных бедствий. Благотворительной деятельностью считается и защита животных, окружающей среды. Заметим, что п.2 ст.2 Закона о благотворительной деятельности уточняет, что финансовая или любая другая помощь в адрес коммерческих организаций, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является.

Пример 1.Общее собрание акционеров ОАО «Эклиптика» приняло решение направить в 2003 г. часть нераспределенной прибыли своего предприятия на следующие цели:

— 250 000 рублей — в помощь областному детскому дому;

— 120 000 рублей — региональному отделению Фонда защиты диких животных;

— 300 000 рублей — в избирательный фонд кандидата в депутаты городской Думы Шевцова Д.Б.

Таким образом, получается, что благотворительными расходами ОАО «Эклиптика» будут только 370 000 руб. (250 000 + 120 000), так как 300 000 руб., перечисленные в избирательный фонд Шевцова Д.Б., благотворительным пожертвованием не являются.

Обратите внимание: очень важно отличать благотворительность от спонсорства. В чем отличие? В том, рекламируют получатели помощи того, кто ее оказал, или нет. Если не рекламируют, то помощь является благотворительностью. Если рекламируют, то это спонсорство. Такой вывод следует из ст.19 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе». Там сказано, что спонсор — это предприятие, которое передает имущество, оказывает финансовую поддержку либо выполняет за свой счет какие-либо работы в обмен на то, что о нем и о его продукции будет распространена информация.

Пример 2. В мае 2003 г. ЗАО «Тим» приобрело для городского хоккейного клуба три автобуса. За это на свитерах хоккеистов руководство клуба разместило фирменный логотип ЗАО «Тим» на год. Таким образом, расходы на покупку автобусов — это спонсорская помощь. ЗАО «Тим» в данном случае — спонсор, а хоккейный клуб — спонсируемый.

В том же месяце ЗАО «Тим» пожертвовало 50 000 руб. Всероссийскому обществу слепых. Цели этого общества — оказывать помощь людям, которые потеряли зрение. Такая цель есть в перечне, приведенном в ст.2 Закона о благотворительной деятельности. А значит, пожертвование ЗАО «Тим» обществу слепых считается благотворительным.

Какими документами оформляются

благотворительные пожертвования

Если организация получает наличные деньги, то ей необходимо заполнить приходный кассовый ордер, а его номер, дату оформления и оприходованную сумму записать в кассовую книгу. Этого требует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден Решением Совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 г. N 40. Соответственно тому, кто эти деньги заплатил, выдается квитанция к приходному ордеру в качестве документа, подтверждающего взнос.

Если деньги перечисляются через банк, то на основании банковской выписки и платежного поручения бухгалтер организации, получившей благотворительные взносы, делает запись в приходной части регистра, в котором он учитывает поступившие суммы. А бухгалтер организации-благотворителя в свою очередь отразит у себя в учете расход на основании копии платежного поручения с отметкой банка или квитанции, выданной банком.

Если же передают не деньги, а какое-либо имущество, то необходимо составить акт приема-передачи. Например, передавая основное средство, составляют акт по форме ОС-1.

А нужно ли заключать договор или соглашение? Нет, законодательство не требует этого. Ведь, чтобы сделать благотворительный взнос или пожертвование, не нужно согласия получателя. Гражданский кодекс РФ называет подобные сделки односторонними и не обязывает оформлять их в письменной форме. Поэтому получателю благотворительных взносов или пожертвований достаточно будет указать сведения о жертвователе в первичном документе — в приходном ордере, акте приемки-передачи и т.п.

Но если благотворитель хочет проконтролировать, как и на что были потрачены деньги, а также как было использованное переданное им имущество, то можно составить договор. В нем нужно указать, на какие именно цели вносятся пожертвования, а потом, руководствуясь договором, проверить, правильно ли потрачены деньги.

Но независимо от того, следят благотворители за тем, как расходуются их пожертвования, или нет, некоммерческие организации должны составлять отчеты о том, как они распоряжаются пожертвованиями. Эта «повинность» предусмотрена ст.19 Закона о благотворительной деятельности. Из отчета должно быть видно, тратятся ли деньги на те цели, которые заявлены в уставе благотворительной организации, или же их расходовали не по назначению. Отчеты нужно составлять ежегодно, а после этого сдавать в налоговую инспекцию вместе с бухгалтерской отчетностью.

В отчете нужно указать не только, сколько и на что потрачено за год, но и перечислить мероприятия, которые организация проводит и планирует провести за счет благотворительных средств. Ну а если в течение года, за который составлен отчет, налоговые органы проверяли организацию и обнаружили какие-то нарушения, то в отчете должно быть указано, что за нарушения были допущены и что было сделано для того, чтобы их исправить.

Как благотворительные взносы

отражаются в бухгалтерском учете

Сначала посмотрим, как должен отражать эти взносы тот, кто их жертвует. Обратимся для этого к ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Пункт 12 этого ПБУ гласит, что взносы и выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, должны отражаться в бухгалтерском учете как внереализационные расходы, то есть на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 3. Московское предприятие ООО «Зенон» оказывает финансовую помощь городскому зоопарку — ежемесячно перечисляет по 25 000 руб. Эти расходы бухгалтер ООО «Зенон» отражает следующей проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 51

— 25 000 руб. — перечислена благотворительная помощь городскому зоопарку.

Теперь расскажем о бухгалтерском учете у тех организаций, которые благотворительные пожертвования получают. Здесь есть несколько особенностей.

Первая особенность: такие организации зачастую существует не только на те деньги, которые им жертвуют благотворители, но и на доходы от предпринимательской деятельности. Закон разрешает благотворительным организациям заниматься бизнесом, но с тем условием, что все доходы от предпринимательства будут направлены на благотворительные цели или на содержание самой организации.

Доходы в виде пожертвований благотворительные организации должны учитывать отдельно от тех доходов, которые приносит коммерция. Как мы уже сказали, благотворительные взносы не могут расходоваться произвольно, а только на определенные цели, предусмотренные уставом некоммерческой организации. Поэтому в бухгалтерском учете их нужно отражать как целевое финансирование.

Это подтверждает и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Она требует, чтобы:

— целевые поступления отражались по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»;

— доходы от предпринимательской деятельности учитывались по кредиту субсчета «Выручка» счета 90 «Продажи» и по кредиту субсчета «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 4. Общественная организация «Взаимопонимание» получила благотворительный взнос от физического лица в сумме 5000 руб.

В бухгалтерском учете организации эта операция была отражена следующей проводкой:

Дебет 50 Кредит 86

— 5000 руб. — поступил благотворительный взнос.

Вторая особенность связана с оценкой имущества, полученного безвозмездно. Если обратиться к п.10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, то там сказано, что имущество принимается к учету по рыночной стоимости. Это правило в полной мере относится и к благотворительным организациям, которые получают пожертвования в виде каких-либо материальных ценностей.

Но как узнать рыночную стоимость, допустим, основного средства, которое вам подарили, если его остаточная стоимость в учете благотворителя равна нулю? Или если жертвователь не предприятие, а гражданин, который никакого бухгалтерского учета не ведет?

Есть два способа. Можно обратиться к ценам, которые используются обычно при сделках по купле-продаже такого же или схожего имущества. А можно пригласить оценщика, который определит рыночную стоимость переданного вам имущества.

И еще одна особенность. В бухгалтерском учете некоммерческие организации не могут начислять амортизацию по своим основным средствам. Это запрещено п.17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Вместо амортизации основных средств такие организации должны в конце года начислять износ.

Но для целей налогообложения некоммерческие организации амортизацию начислять могут. Правда, только по тем основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются в этой же деятельности (пп.2 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ).

Благотворительность и налоги

Как правильно исчислять налоги, получая или перечисляя благотворительную помощь? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно подробно рассмотреть нюансы исчисления НДС, налога на доходы физических лиц и налога на прибыль. Это мы и сделаем ниже.

Налог на добавленную стоимость

Если вы передаете имущество на благотворительные цели, то НДС на стоимость этого имущества можете не начислять. Дело в том, что для таких случаев пп.12 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ предусмотрена льгота: налогом на добавленную стоимость не облагается стоимость товаров, а также работ и услуг, которые направлены на благотворительность. Правда, это не касается подакцизных товаров (алкогольной продукции, сигарет и т.п.). Жертвуя такие товары, НДС нужно начислить.

Пример 5. ООО «Спортивный мир» передало в благотворительный Фонд развития детского и юношеского спорта 150 теннисных ракеток собственного производства. Такие ракетки ООО «Спортивный мир» реализует оптовым покупателям по 3600 руб., в том числе НДС — 600 руб. Их себестоимость равна 300 000 руб. Однако в данном случае партия ракеток передана на благотворительные цели. Поэтому налогом на добавленную стоимость ракетки не облагаются.

В сопроводительных документах бухгалтер ООО «Спортивный мир» укажет общую стоимость — 450 000 руб. (3000 руб. х 150 шт.) без НДС. А в учете же он сделают такую запись:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 43

— 300 000 руб. — переданы ракетки на благотворительные цели.

Налог на доходы физических лиц

Удерживать этот налог или нет, придется решать лишь в том случае, если благотворительную помощь получает физическое лицо, а не организация. В ст.217 Налогового кодекса РФ перечислены все доходы, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. В п.8 этой статьи сказано следующее. Данным налогом не облагается лишь та благотворительная помощь, которую нуждающиеся в ней граждане получают от благотворительных организаций. Но речь идет лишь о тех организациях, которые определены Правительством РФ. Пока данная норма касается только одной организации — Общероссийского общественного благотворительного фонда поддержки военнослужащих (сотрудников) и гражданского персонала Вооруженных Сил РФ, других войск и воинских формирований, специальных служб и правоохранительных органов Российской Федерации «Национальный военный фонд». Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 926.

Кроме того, согласно п.12 ст.217 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются стипендии, которые учреждены благотворительными фондами, а также финансовая поддержка детей-сирот и детей из семей, где доходы на каждого члена семьи не превышают прожиточный минимум.

Налог на прибыль

С вступлением в силу гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ были отменены прежние льготы для коммерческих организаций, участвующих в благотворительной деятельности. Эти льготы позволяли предприятиям частично уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на те суммы, которые направлялись на благотворительность. Теперь же расходы на благотворительность налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

А нужно ли организациям, получающим благотворительную помощь, уплачивать с нее налог на прибыль? В п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ сказано, что общественные организации не учитывают при налогообложении прибыли такие целевые поступления, как:

— вступительные и членские взносы;

— пожертвования;

— имущество, перешедшее к организации по завещаниям физических лиц;

— суммы, выделенные из бюджета на финансирование уставной деятельности.

Заметим, что этот перечень исчерпывающий. Поэтому те виды финансовой или материальной помощи, которые в нем не указаны, должны быть включены в налогооблагаемую базу.

Пример 6. Общественная благотворительная научно-просветительская организация «Центр позитивного мышления» существует исключительно за счет вступительных и членских взносов, а также добровольных благотворительных пожертвований. Поскольку все эти средства организация тратит на свою уставную деятельность, которая заключается в распространении идей здорового образа жизни, то налогом на прибыль взносы и пожертвования не облагаются.

Заметьте: целевые поступления признаются таковыми для целей налогового учета лишь при условии, что та некоммерческая организация, которая их получает, ведет раздельный учет доходов и расходов. То есть отделяет в учете доходы и расходы по предпринимательской деятельности (если такая деятельность ведется) от доходов и расходов по своей основной, благотворительной, деятельности. Об этом сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98.

А что будет, если не вести раздельный учет? В таком случае все средства, которые получает некоммерческая организация, налоговики посчитают внереализационными доходами, и потребуют включить их в налогооблагаемую базу.

Кроме того, имейте в виду: если благотворительные взносы и пожертвования истрачены организацией не по назначению (то есть на те цели, которые не связаны с благотворительной деятельностью или же противоречат намерениям благотворителя), то эти взносы увеличивают налогооблагаемую прибыль. Организации, получающие целевые поступления, перечисленные в п.2 ст.251 НК РФ, должны заполнять Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Так говорится в Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585. Этот отчет — лист 14 Декларации по налогу на прибыль. Анализируя сведения, которые отражены в отчете, можно обнаружить, правильно организация распорядилась полученными взносами и пожертвованиями или нет.

И.И.Верховых

Аудитор

Подписано в печать

16.07.2003

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Благотворительный взнос – бухгалтерские проводки

Порядок бухгалтерского и налогового учета благотворительной помощи

10 мая 2011

По письменной просьбе некоммерческой организации ей оказана благотворительная помощь — коммерческой организацией передано дозиметрическое оборудование (собственного производства), общая стоимость которого — 6000 рублей. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета в данной ситуации у коммерческой организации (общий режим налогообложения)?

В соответствии с Федеральным законом РФ от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

При этом благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в Законе N 135-ФЗ, и только физическим лицам либо некоммерческим организациям (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ), которые могут создаваться, в частности, в форме общественных или религиозных организаций (объединений), для достижения социальных, благотворительных, культурных, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ)).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях:

содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан; содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта.

Таким образом, на наш взгляд, собственную продукцию, которую организация передает Центру искусства физической культуры детей инвалидов, следует рассматривать как благотворительную помощь.

К договору об оказании благотворительной помощи наиболее близок договор дарения, в частности такая его разновидность, как пожертвование.

Правила оформления этих видов договоров установлены в главе 32 ГК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Обратите внимание: учитывая, что в рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения, по которому перечисляются денежные средства, должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст.

Благотворительная помощь: проводки

39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Подпункт 3 п. 3 ст. 39 НК РФ предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, безвозмездная передача готовой продукции (дозиметрического оборудования) некоммерческой организации не облагается НДС (отсутствует объект налогообложения), но только в том случае, если такая продукция передается на реализацию уставных целей некоммерческой организации.

Кроме того, при безвозмездной передаче нужно иметь в виду, что ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. Так в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены определенные требования:

1. Передача имущества в рамках благотворительности должна осуществляться строго в целях, поименованных в п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС РФ по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096).

2. У организации имеются документы, свидетельствующие о правомерности применения льготы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55153). По мнению налоговых органов, необходимо наличие:

договоров (контрактов) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности; копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); актов и других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

В то же время арбитражные суды отмечают, что для подтверждения факта получения средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежного поручения о перечислении благотворителем средств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А56-11300/2005).

Таким образом, даже в том случае, если безвозмездная передача готовой продукции некоммерческой организации будет признана объектом налогообложения (например передача не в уставных целях), в случае благотворительного характера такой передачи применяется льгота, предусмотренная пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, и обязанности исчислять НДС не возникает.

Здесь считаем необходимым напомнить, что

согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от такого освобождения. Соответствующее заявление об отказе должно быть представлено в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

В рассматриваемом случае заявление для отказа от освобождения по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ следовало представить в налоговый орган не позднее 1 июля 2010 года. Если такого заявления организация в налоговый орган в указанные сроки не предоставила, то при оказании благотворительной помощи в III квартале 2010 года (в случае, если безвозмездная передача готовой продукции некоммерческой организации будет признана объектом обложения по НДС) организации следует иметь в виду, что у нее возникает необходимость ведения раздельного учета по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Напомним также, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не принимаются (письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-07-07/60).

Итак, полагаем, что в рассматриваемой ситуации начислять НДС на стоимость переданной центру искусства физической культуры детей инвалидов готовой продукции не нужно.

Однако следует иметь в виду, что при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Следует также учитывать, что при передаче собственной продукции в рамках оказания благотворительной помощи может встать вопрос о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), использованным для изготовления данной продукции. Подробнее данную проблему Вы можете изучить, ознакомившись с ответом службы правового консалтинга на вопрос: Производственная организация (общий режим налогообложения, ПБУ 18/02 не применяется), оказала благотворительную помощь храму готовой продукцией (изделия из гранита) на сумму в размере 77 000 рублей. Материалы для изготовления продукции списываются со склада по средней фактической стоимости, в связи с чем в целях восстановления НДС достаточно сложно определить, к каким поставкам относится указанный материал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете благотворительную помощь? Надо ли выделять НДС, как его восстановить? Какими документами оформить отгрузку?

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, затраты, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, в том числе, в виде стоимости переданной готовой продукции, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2005 N 20-12/85449, от 30.06.2004 N 26-12/43525.

Бухгалтерский учет

При безвозмездной передаче готовой продукции увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Учитывая, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданной готовой продукции не связаны с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), их стоимость учитывается в составе прочих расходов организации (п. 12 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие расходы учитываются на субсчете «Прочие расходы» счета 91.

При этом расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19 ПБУ 10/99). Таким образом, стоимость переданной в рамках благотворительной помощи готовой продукции списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 43

— 6000 рублей — стоимость переданного в рамках благотворительной помощи дозиметрического оборудования отнесена на прочие расходы.

В связи с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете стоимость переданной в рамках благотворительной деятельности готовой продукции в расходах не учитывается, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет 99 Кредит 68

— 1200 рублей — отражено постоянное налоговое обязательство (6000 рублей х ставку налога на прибыль (20%)).

Лазукова Екатерина,

Мельникова Елена,

эксперты службы

Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале

«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»

№ 4 февраль 2011 год

Категория: Банки

Похожие статьи:

На какой счет отнести госпошлину?

Помощь

Руководство к GTA 5 Online ограбления– как заработать больше денег с помощью спецбонусов и элитных испытаний

Как копить деньги правильно с помощью вкладов

Когда срочно нужна помощь. или 8 способов найти деньги в течение одного дня

В «Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» добавлена практическая статья «Безвозмездная передача товаров (в благотворительных целях)», в которой организация приобретает товары для последующей перепродажи. В дальнейшем принимается решение о безвозмездной передаче части товаров в качестве благотворительной помощи в школу-интернат для комплектации классов.

Безвозмездной передачей имущественных ценностей лицом, которому они принадлежат, в собственность другого лица является дарение (п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Имущество, переданное безвозмездно, реализацией в целях главы 25 НК РФ не признается и, соответственно, не является объектом обложения налога на прибыль (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249 НК РФ), а также не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

При безвозмездной передаче имущества стоимость такого имущества в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.02 «Прочие расходы») и кредиту счетов учета имущества, которое передается (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Для целей учета НДС безвозмездная передача товаров является реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако передача товаров в рамках благотворительной деятельности (ст. 1, п. 1 ст.

Бухгалтерский учет при оказании благотворительной помощи

2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях») освобождается от обложения НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, в связи с выходом новых релизов в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» актуализированы статьи:

Обратите внимание, с релиза 3.0.33 программы «1С:Бухгалтерия 8» используется новый интерфейс «Такси». Подробнее см. здесь.

Наряду с интерфейсом «Такси» сохраняется и прежний интерфейс «1С:Предприятия 8». Пользователь может выбирать вид интерфейса в настройках программы (см. здесь).

Другие новости справочника см. здесь.

<<< Назад

Учет пожертвований в некоммерческой организации

Один из основных элементов бухгалтерского учета в благотворительных некоммерческих организациях это учет пожертвований.

Пожертвования могут поступать как в наличной, так и безналичной формах. В программе «1С для некоммерческой организации» реализация данного учета осуществляется документами «Поступление на расчетный счет» и «Приходный кассовый ордер». При этом в бухгалтерском учете некоммерческой организации формируются соответствующие проводки.

В программе «1С бухгалтерия для некоммерческой организации» документы «Поступление на расчетный счет» и «Приходный кассовый ордер» имеют такой же вид и функциональность, как и в обычной «1С:Бухгалтерия» за следующими исключениями

• 1) Наличие поля для ввода источника финансирования. Выбор из справочника НКО_Источники.
• 2)В списке видов операций присутствует вариант «Целевое поступления». Выбор данного пункта определяет поведение документа при проведении и, как следствие, формирование проводок

В остальном документы бухгалтерии НКО идентичны документам бухгалтерии коммерческой организации.

При поступлении пожертвований в безналичной форме в любом случае формируется проводка по Дт 51 или счета 52 если приход в валюте. При поступлении же в наличной – Дт50.01.

Основной вопрос, который задают пользователи программ 1с бухгалтерия для НКО – какой счет ставить в кредит.

На этот вопрос существует два основных пути рассуждений.

Учет пожертвований как целевого финансирования

В качестве счета расчетов в документах можно указать, например, какой-либо субсчет из 86

• 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»
• 86.02 «Прочее целевое финансирование и поступления»
• 86.03 «Прочее целевое финансирование и поступления в валюте»

Для корректного формирования проводок Вы должны заполнить все субконто для выбранного счета

• Назначение целевых средств
• Движения целевых средств
• Проекты

Но указать бухгалтерские реквизиты возможно, только если «Вид операции» установлен в значение «Прочий приход».

Таким образом, в момент поступления пожертвований и отражения операции в программе «1С:Бухгалтерия для некоммерческой организации» Вы можете сразу распределить сумму на конкретные программы и цели использования.

В результате у Вас получится проводка

• Для кассового документа — Дт 50.01 – Кт 86.02
• Для банковского документа – Дт51 – Кт 86.02

Более того, при выполнении регламентной процедуры «Закрытие месяца» в 1С и при закрытии счета затрат «26.02 Общехозяйственный некоммерческий» будет сформирована проводка Дт 86.02 – Кт 26.02 в соответствии с настройками распределения затрат по проектам.

Казалось бы, такой способ учета пожертвований в 1С удобен. Однако, существует несколько но:

• При поступлении пожертвований не всегда сразу возможно распределить эти денежные средства на проекты и целевое использование
• При таком отражении операции пожертвования в «1С Бухгалтерия» у Вас теряется информация о взаиморасчетах с жертвователями – кто и сколько внес денег.

Пожертвования как расчет с жертвователем

Поэтому существует другая методика отражения операций по пожертвованиям в «1С Бухгалтерия для НКО».

Метод заключается в использовании счета «76.86 — Начисление средств целевого финансирования в рублях» и с одновременным указанием вида операции «Целевое поступление» в документах «Поступление безналичных денежных средств» и «Приходный кассовый ордер».

При такой комбинации параметров в документе поступления пожертвований Вы указываете

• Контрагент. От кого пришли пожертвования.
• Договор. Из справочника договоров собственно договор пожертвования. При этом реального бумажного договора, конечно же, может и не быть. Например, в случае с пожертвованиями от населения.
• «Статья движения денежных средств»

В результате проведения документа мы получаем проводку вида

• Для кассового документа — Дт 50.01 – Кт 76.86
• Для банковского документа – Дт51 – Кт 76.86

При этом в нашем бухгалтерском учете сохранена и накапливается информация о жертвователях.

Сразу встает вопрос – как выполнить распределение денежных средств для целевого использования в рамках проектов.

Перечисление спонсорской помощи проводки в 1с

Для решения данной задачи в программе «1С Бухгалтерия для НКО» предназначен документ «Начисление источников целевого финансирования». В табличную часть документа «Начисление источников целевого финансирования» необходимо добавить строки и указать информацию:

• Контрагент. Информация о благотворителе
• Договор. Договор пожертвования
• Сумма
• Счет учета начисления источников целевого финансирования. Указывается субсчет счета 86
• Заполнение информации «Назначение целевых средств», «Движения целевых средств», «Проекты»

При проведении данного документа формируются проводки вида Дт 76.86 – Кт 86.02.

В результате мы закрываем счет учета взаиморасчетов с благотворителем и начисляем источники целевого финансирования.

Остались вопросы?

Звоните тел.:(495) 565-35-66, (499)259-31-70