Начисленная амортизация в балансе

Строка 120 «Основные средства«

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 120

Строка 120 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Основные средства —это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям:

• предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;
• не предполагается дальнейшая перепродажа данных объектов;
• способны приносить экономическую выгоду организации.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Обратите внимание: если у организации есть имущество, учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, сальдо по счету 02 следует уменьшить на сумму остатка по субсчету «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям». Эти суммы амортизации будут учтены при расчете показателя строки 135 баланса.

Аналогичным образом при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию, но право собственности на которые еще не зарегистрировано. Остаточная стоимость таких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит, амортизация по ним учитывается при расчете этого показателя.

Если согласно учетной политике организация ведет учет построенных (приобретенных) объектов недвижимости, государственная регистрация права собственности на которые еще не завершилась, на счете 01 «Основные средства», то их остаточную стоимость следует отражать по строке 120 баланса.

По строке 120 бухгалтерского баланса также отражается стоимость специальных инструментов, спецоснастки и спецодежды, если согласно учетной политике организации это имущество учитывается на счете 01 «Основные средства».

Основные средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации, отражаются в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Износ, начисленный по этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме № 1 по строкам 970 и 980 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Стоимость основных средств отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

В некоторых случаях на счете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в аренду. Такая методология учета предусмотрена при аренде предприятия как имущественного комплекса, а также при получении лизингового имущества, если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае арендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели показывают по строке 120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств.

Особый случай — имущество, переданное в доверительное управление.

Счет 010 «Износ основных средств»

Учредитель управления, передавая управляющему основные средства, списывает их стоимость с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Амортизация, начисленная по этим основным средствам до момента их передачи в доверительное управление, списывается с дебета счета 02 в кредит счета 79-3.

Основные средства, переданные по договору доверительного управления, учитывает на отдельном балансе и обособленно от собственного имущества доверительный управляющий. Однако в бухгалтерской отчетности данные об этих основных средствах как собственных активах должен показать не управляющий, а учредитель доверительного управления. Он отражает остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, по строке 120 баланса.

Для этого доверительный управляющий обязан перед составлением отчетности представить учредителю управления (в виде баланса и прочих отчетных форм) данные об имуществе, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора. Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности полностью включает в нее эти данные. Соответствующие остатки по счету 79 учредитель доверительного управления в балансе не указывает.

Таким образом, если организация передала имущество в доверительное управление, она должна увеличить показатель строки 120 на остаточную стоимость основных средств согласно данным отчета доверительного управляющего.

В рекомендованном Минфином России образце формы № 1 не предусмотрено расшифровочных строк к статье «Основные средства». Если на балансе организации числится большое количество основных средств либо возникает необходимость показать отдельно наиболее существенные группы этих объектов, организация может ввести дополнительные строки к строке 120 баланса. При этом несущественные по стоимости и значимости виды основных средств можно объединить в группу «Прочие основные средства».

Ссылки по теме:

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формыбухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

Отражение износа и амортизации в учете и отчетности

В настоящей статье автор излагает свое видение решения проблемы учета износа и амортизации основных средств с целью обеспечения реальной оценки их состояния и формирования достоверного финансового результата.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными группами показателей:

• о состоянии активов данной организации, что весьма важно для кредиторов и других заимодавцев, так как помогает получить данные о ликвидности, т.е.
  

  Как считать амортизацию

  представление о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть свои обязательства;

• о результатах деятельности, что также является весьма важным, например, для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств.

Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим переоценкой активов.

Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа.

Износ представляет собой процесс потери объектом своей потребительной стоимости. Его экономическая суть состоит в определении реальной стоимости объекта. Реальную стоимость объекта формирует не только степень его физического износа, но и изменение рыночной конъюнктуры. При этом следует отметить, что существуют активы, не уменьшающие свою реальную стоимость.

В отличие от износа амортизация представляет собой процесс переноса объектом своей стоимости на стоимость создаваемого продукта.

Амортизация является элементом, формирующим себестоимость продукции, и, следовательно, оказывает влияние на показатели, характеризующие результаты деятельности организации. Таким образом, к неамортизируемым относятся только те объекты, которые не могут использоваться в качестве средств труда.

В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы:

1. Активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени.
2. Активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются.

Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей потребительной стоимости. Однако участие таких активов в производственном процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например, здания).

1. Активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование).

Как известно, в Бухгалтерском балансе показатели по всем статьям отражаются в оценке нетто, т.е. стоимость активов уменьшается на величину начисленной амортизации. Следовательно, в отчетности будут отражены неадекватные данные о реальной стоимости этих активов.

В западной практике для решения этой проблемы используется подход, при котором реализационная стоимость объекта не подлежит амортизации. Применение такого подхода сможет обеспечить пользователя реальными данными о состоянии активов, но при этом показатели, характеризующие результаты деятельности организации, будут искажены. Это связано с тем, что амортизируемые активы используются в производственном процессе и поэтому должны учитываться при формировании себестоимости. При неначислении амортизации занижается себестоимость и, следовательно, завышается прибыль.

Поэтому оба показателя (и износ, и амортизация) одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Износ — для отражения в отчетности состояния основных средств, амортизация — для отражения использования основных средств в процессе формирования себестоимости (показываемой в форме N 2).

В формах отчетности содержатся две группы показателей, отражающих состояние основных средств (в Бухгалтерском балансе (форма N 1) и в приложениях к бухгалтерскому балансу (форма N 5)). Учитывая, что левая сторона формы N 1 предназначена для отражения состояния активов, представляется, что в балансе должна содержаться информация о реальной стоимости активов, т.е. с учетом износа. Для отражения амортизации можно использовать форму N 5.

Для формирования этих данных отчетности необходима соответствующая организация бухгалтерского учета. Так, для отражения в учете несовпадающих величин износа и амортизации следует использовать отдельные счета. При этом сумму износа можно было бы непосредственно списывать со счета учета активов на счет учета износа.

Покажем предлагаемый вариант отражения износа и амортизации на примере.

В декабре 2001 г. организацией приобретен объект основных средств для использования в основном производстве за 120 000 руб., что отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 120 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 — 120 000 руб.

Срок полезного использования данного объекта составляет 5 лет (норма амортизации 20%).

Начисленные за первые два года (2002 и 2003 гг.) функционирования объекта амортизационные отчисления составили 48 000 руб.:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 48 000 руб.

Ситуация 1а. Допустим, за счет износа уменьшилась потребительная стоимость объекта на 75 000 руб. (1-й год — 35 000 руб., 2-й год — 40 000 руб.). В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 75 000 руб.

В отчетности предлагаем отражать следующие данные:

форма N 1 строка 120 «Основные средства» — 45 000 руб. (120 000 руб. — 75 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб. (в части начисленной амортизации);

форма N 5 строка «Машины и оборудование»: графа 3 — 96 000 руб. (120 000 руб. — 24 000 руб.);

графа 6 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.).

Ситуация 1б. Ситуация, аналогичная ситуации 1а, но без использования счета учета износа (действующая практика). Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 02 — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб.

Ситуация 2а. Допустим, за счет износа уменьшилась потребительная стоимость объекта на 35 000 руб. (1-й год — 15 000 руб., 2-й год — 20 000 руб.).

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 35 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 85 000 руб. (120 000 руб. — 35 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб.

Ситуация 2б. Ситуация, аналогичная ситуации 2а, но без использования счета учета износа (действующая практика).

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 02 — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб.

Вывод. Описанные ситуации показывают, что действующая практика не позволяет достоверно отражать стоимость основных средств, находящихся на балансе организации: так, если износ превышает сумму начисленной амортизации, в балансе отражается завышенная стоимость основных средств, завышаются налог на имущество организаций и валюта баланса; если сумма начисленной амортизации превышает износ, в балансе отражается заниженная стоимость основных средств, налог на имущество организаций и валюта баланса занижаются.

Ситуация 3а (в развитие ситуации 1а). В течение третьего года реальная стоимость объекта с учетом конъюнктуры рынка снизилась на 45 000 руб., т.е. объект износился и его остаточная стоимость теперь равна нулю.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 02 — 24 000 руб.;

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 45 000 руб.

В связи с отсутствием адекватной амортизации этот износ следует рассматривать как фактор, потенциально оказывающий влияние на формирование финансового результата.

В связи с изношенностью объекта руководство принимает решение о его списании. При выбытии объекта сумма накопленного износа на величину соответствующей ему амортизации списывается следующим образом:

Дебет 02 Кредит счета учета износа — 72 000 руб.

Оставшийся износ, по которому отсутствует адекватная амортизация, должен быть показан как убыток:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета учета износа — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

форма N 2 строка «Прочие операционные расходы» — 48 000 руб.

Ситуация 3б (в развитие ситуации 1б). Ситуация, аналогичная ситуации 3а, но без использования счета учета износа (действующая практика), т.е. объект самортизировался за третий год на 24 000 руб.:

Дебет 20 Кредит 02 — 24 000 руб.

Затем объект списывают:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 120 000 руб.;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 72 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 48 000 руб.;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

Форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

Форма N 2 строка «Прочие операционные расходы» — 48 000 руб.

Вывод. При списании полностью изношенного объекта основного средства с учета в обоих случаях возникает убыток, равный его остаточной стоимости.

Ситуация 4а (в развитие ситуации 2а). Предположим, что объект продолжает использоваться в процессе производства еще в течение трех лет и, следовательно, на него начисляется амортизация:

Дебет 20 Кредит 02 — 72 000 руб.

То есть объект полностью перенес свою стоимость на произведенную продукцию.

Износ же на данный объект начисляется в следующих размерах:

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 60 000 руб. (по 20 000 руб. за каждый год).

При выбытии объекта на счетах бухгалтерского учета будет сделана следующая запись:

Дебет 02 Кредит счета учета износа — 120 000 руб.

Остаточную стоимость (сальдо по счету 01), на наш взгляд, необходимо оприходовать в качестве металлолома, лома или запасных частей:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 — 25 000 руб. (120 000 руб. — 95 000 руб.);

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 25 000 руб.

Оставшаяся не погашенной сумма износа образует прибыль:

Дебет счета учета износа Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 25 000 руб. (120 000 руб. — 95 000 руб.).

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

форма N 1 строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» — 25 000 руб.;

форма N 2 строка «Прочие операционные доходы» — 25 000 руб.

Ситуация 4б (в развитие ситуации 2б). Ситуация, аналогичная ситуации 4а, но без использования счета учета износа (действующая практика). Объект самортизировался. На сумму начисленной амортизации сделают запись:

Дебет 20 Кредит 02 — 72 000 руб.

Затем объект списывают:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 120 000 руб.;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 120 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 0 руб.

Дебет 99 Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 0 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

форма N 2 — данная операция не отражается.

Вывод. Действующая практика не достоверно отражает стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество.

При анализе эффективности производства суммы накопленного (но неописанного) износа и амортизации следует рассматривать, соответственно, как убыток или прибыль.

При списании объекта этот потенциальный убыток или прибыль преобразуется в реальный убыток или прибыль.

Проблема учета амортизации и особенно ее целевого использования имеет важное народно-хозяйственное значение. За последнее десятилетие начисляемая амортизация практически не использовалась по своему прямому назначению. Износ основных средств между тем возрастал и к настоящему времени достиг критического значения. В этих условиях важность использования амортизации в качестве источника реинвестирования в основные средства предопределяет, на наш взгляд, необходимость ведения раздельного учета амортизации и износа основных средств.

Е.Е.Резуева

Амортизация в балансе

Вернуться на методику анализ финансовой отчетности

Амортизация

Значок в формулах (акроним):A

Синонимы: Depreciation, Amortization

Определение: сумма денег, откладываемая для замены (номинальной) внеоборотных средств, использованных в процессе производства (счет 05);

Месторасположение: сумма амортизация амортизируемого имущества:
— нематериальных активов (код строки 393) и
— основных средств (код строки 394) в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 3.

Расчет: —

В данной методике анализа финансовой отчетности применяется для расчета таких показателей как:
коэффициент обеспеченности кредитов прибылью,
коэффициент покрытия денежных выплат (CFCR, 9-ти факторный анализ).

Коды 640, 412, 413 по условиям проведения анализа.
код строки 740 форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 3.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе «Амортизируемое имущество». При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» раздела «Амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

Учитывая, что в разделе «Амортизируемое имущество» данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.

Справочно к разделу «Амортизируемое имущество» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
— в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об уценке — в круглых скобках;
— в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Амортизация основных средств