Накладная на услуги

OFF: Торг-12 без услуг — это блажь или необходимость?

Я

IamAlexy

Вопрос:
предприятие производит некую продукцию и оказывает услуги сопутствующие этому производству.

ну например изготавливает валенки  и продает продукцию «валенки», но есть еще такая услуга как «подгонка под размер», которая может быть как включена в стоимость продукции так и идти отдельной строкой в счете..

если эта подгонка под размер идет отдельным счетом то вопросов нет — печатается на реализацию акт об оказании услуг и все довольны.

а вот если заказчик покупает валенки + отдельной строкой в этом же счете услуга, возникает вопрос пери печати торг-12.

какие то покупатели хотят одну торг-12 на товар и услугу.

Как заполнить товарную накладную (ТОРГ-12) при работе без НДС (образец)

какието требуют отдельно торг-12 на товар и отдельно акт на услугу.
причем в обоих случаях СФ один.

вопрос: есть ли какие нормы регулирующие выставление документов?

лично мое мнение: если в отгрузке хотябы один товар есть то на всю отгрузку печатается торг-12. если только услуги — то акт.

ваше мнение?

 
 

   Guk

блажь…

   IamAlexy

вот инетересно.. а клиенты требуют…

в итоге получаем на одну реализацию три документа
1.акт
2.торг-12
3.сф

у бухов спрашиваю — а нафига так?
ответа два:
1. всегда так было
2. клиенты просят

   Guk

(2) Да. Бывают такие клиенты, ради которых не только 3, а все 33 документа сделаешь…

   Guk

+(3) но это опять же (1)…

   Джинн

Нет четких правил на этот счет. Кошернее в ТОРГ-12 включать только ТМЦ. Собственно для этого она и предназначена. А услуги актом подтверждать. Но о проблемах, связанных с включением услуг в ТОРГ-12 я ни разу не слышал. А делают это повсеместно.

   ShoGUN

(0) Ну что тебе — лишнюю бумажку жалко сделать? 🙂

   ShoGUN

А вообще согласен с (1).

 

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C «Управление IT-отделом 8»

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Все статьи Какие недочеты в товарной накладной могут привести к доначислению налогов, а какие нет (Вайтман Е.)

Минфин назвал реквизиты «первички», в которых лучше не ошибаться.
Реквизит «Грузоотправитель и его адрес» необязателен для заполнения.
Ошибки в товарной накладной можно исправить.

Товарная накладная (ранее составлялась по унифицированной форме N ТОРГ-12) важна как для признания в налоговом учете расходов на покупку активов, так и для вычета НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 и абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь она подтверждает переход права собственности на приобретенное имущество. Если товарная накладная составлена с ошибками, налоговики зачастую отказывают покупателю в вычете НДС и учете расходов.
Проанализируем судебную практику, разъяснения Минфина России и налоговиков, чтобы выявить опасные реквизиты. Сформулируем аргументы, которые помогут организациям противостоять необоснованным претензиям.

Контролеры согласны, что несущественные ошибки в накладных не препятствуют учету расходов и вычету НДС

Минфин России разъяснил, какие ошибки в первичных документах не являются основанием для отказа в признании расходов. К ним относятся недочеты, которые не препятствуют налоговикам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ или услуг и их стоимость (Письмо от 04.02.2015 N 03-03-10/4547). ФНС России поддержала этот подход (Письмо от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@).
Значит, наиболее опасны ошибки в следующих реквизитах товарной накладной (наименования реквизитов приведены согласно унифицированной форме N ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132):
— поставщик, его адрес, телефон, факс, банковские реквизиты;
— плательщик, его адрес, телефон, факс, банковские реквизиты;
— наименование, характеристика, сорт, артикул товара (столбец 2 табличной части);
— сумма с учетом НДС (столбец 15 табличной части).
Отсутствие в накладной банковских реквизитов поставщика или покупателя не опровергает факт приобретения товара. Столичные налоговики подтвердили, что этот недочет не влияет на признание расходов и вычет НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/43834).
Если организация использует самостоятельно разработанную форму товарной накладной, важно, чтобы в ней были все реквизиты, обязательные для «первички» (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон о бухучете):
— наименование и дата составления документа;
— название организации или Ф.И.О. предпринимателя, от имени которого составлен документ;
— содержание факта хозяйственной жизни;
— единица измерения;
— наименование должности, фамилия, инициалы и подписи лиц, ответственных за оформление операции (подробнее читайте во врезке ниже).

Обратите внимание! Рискованно визировать накладную факсимильной подписью
Налоговики утверждают, что первичные документы нельзя подписывать с помощью факсимиле. Ведь на них должна стоять личная подпись ответственного лица (Письма ФНС России от 23.09.2008 N 3-1-11/469@ и УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/05968).
Но законодательство изменилось. Требование о проставлении личной подписи было прописано в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот документ утратил силу с 1 января 2013 г. Теперь в списке обязательных реквизитов «первички» упоминается просто подпись (пп. 7 п. 2 ст. 9 Закона о бухучете).
Несмотря на это, судебная практика остается неоднозначной. Многие суды по-прежнему против подписания «первички» факсимильными подписями. По их мнению, документы, заверенные факсимиле, недействительны. То есть с помощью таких бумаг нельзя подтвердить никаких фактов хозяйственной деятельности. В том числе факта приобретения товара (Постановления ФАС Дальневосточного от 02.04.2014 N Ф03-1016/2014, Поволжского от 01.04.2014 N А57-4665/2013 и Центрального от 28.03.2013 N А68-2818/12 округов).
Конечно, организация вправе ссылаться на изменение законодательства о бухучете.

Как заполнить товарную накладную ТОРГ-12 — инструкция и образец заполнения

Но это не гарантирует ей победу в споре. Поэтому безопаснее не визировать товарные накладные и другую «первичку» факсимильными подписями. Даже если этот вариант подписания документов предусмотрен в соглашении с контрагентом (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Незаполнение или отсутствие в накладной других реквизитов не столь принципиально. Например, компания сама решает, заполнять или нет строку «Организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты». Налоговики считают этот реквизит товарной накладной необязательным для заполнения (Письмо ФНС России от 25.11.2014 N ЕД-4-15/24227@). Значит, ошибки в нем не должны приводить к отказу в учете расходов и вычете «входного» НДС.

Примечание. Отсутствие в накладной второстепенных реквизитов не опровергает факт приобретения товара.

При наличии других доказательств фиктивности сделки ошибки в товарной накладной только подтвердят подозрения

Суды считают, что наличие в товарной накладной ошибок не опровергает поставку товаров и принятие их к учету. Недочеты свидетельствуют лишь о нарушении правил ведения учета. Значит, ссылка налоговиков только на эти дефекты не может быть основанием для исключения у покупателя расходов и отказа в вычете НДС (Постановления ФАС Московского от 26.02.2014 N Ф05-576/2014, Западно-Сибирского от 01.03.2012 N А75-1969/2011, Уральского от 30.06.2011 N Ф09-3562/11, Восточно-Сибирского от 20.12.2007 N А19-7415/07-33-Ф02-9351/07 и от 14.12.2007 N А19-8418/07-57-Ф02-9192/07 округов).
Но при наличии других доказательств нереальности сделки суд может поддержать инспекторов (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 20.09.2013 N А53-24630/2012, Уральского от 17.02.2012 N Ф09-99/12 и Западно-Сибирского от 06.11.2009 N А27-1367/2009 округов).

Какие претензии к оформлению товарных накладных организации успешно оспаривают в судах

Не указана дата отгрузки или приемки товара

По мнению налоговиков, отсутствие в накладной этих сведений является доказательством того, что покупатель не получил товар. Значит, он не вправе включать стоимость товара в налоговые расходы и принимать к вычету «входной» НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 и абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Но дата отгрузки товара поставщиком и дата его получения покупателем не являются обязательными реквизитами. К таковым относится лишь дата составления самой накладной (пп. 2 п. 2 ст. 9 Закона о бухучете). Поэтому суды считают, что отсутствие в накладных дат передачи и приемки товара не препятствует учету расходов и вычету НДС (Определение ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09, Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2015 N Ф07-2297/2015, ФАС Московского округа от 12.08.2011 N КА-А40/8591-11 и от 12.03.2010 N КА-А41/1727-10).

Отсутствуют реквизиты доверенности лица, подписавшего накладную

Этот недочет также не опровергает факт поставки и оприходования товара. Особенно если другие реквизиты товарной накладной заполнены безупречно. Главное, чтобы у лица, подписавшего накладную, были на то полномочия. Поэтому к накладной необходимо приложить копию доверенности. Это поможет отклонить претензии.
Более того, стороны сделки вправе внести исправления в накладную (п. 7 ст. 9 Закона о бухучете). То есть вписать в нее реквизиты доверенности. Поскольку накладную составляет продавец, изменения в нее должен вносить именно он. Исправления необходимо заверить подписями тех лиц, которые оформляли накладную, и указать их фамилии и инициалы. Также нужно поставить дату внесения изменений.
Большинство судов разрешают покупателю учесть расходы и принять НДС к вычету, даже если в накладной нет ссылки на реквизиты доверенности (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского от 18.09.2014 N А03-24469/2013, ФАС Западно-Сибирского от 01.03.2012 N А75-1969/2011, Московского от 29.02.2012 N А40-127306/10-90-714 и Поволжского от 22.05.2007 N А12-16921/06 округов). Арбитры считают этот дефект незначительным. Но только при отсутствии других признаков фиктивности сделки.

Не указана должность или расшифровка подписи лица, подписавшего накладную

Оба этих реквизита товарной накладной относятся к обязательным (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 9 Закона о бухучете). На это обычно и ссылаются налоговики, снимая расходы и отказывая в вычете НДС.
Но суды рассуждают иначе. По их мнению, отсутствие в накладной наименования должности и расшифровки подписи является незначительным недостатком. Оно свидетельствует прежде всего о нарушении правил ведения учета.
Причем это нарушение допущено продавцом. Покупатель не должен отвечать за ошибки контрагентов (Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 N 329-О).
Если факты отгрузки и приемки товаров подтверждены, покупатель вправе учесть их стоимость в налоговом учете и принять «входной» НДС к вычету даже при отсутствии расшифровки подписи (Постановления ФАС Поволжского от 22.05.2012 N А55-5626/2010 и от 22.05.2007 N А12-16921/06, Восточно-Сибирского от 22.09.2011 N А58-6676/2010 и Московского от 14.09.2011 N А40-123143/10-116-503 округов).
Помимо товарных накладных, факт получения товаров можно подтвердить договорами, транспортными накладными, актами сверки с поставщиками, документами складского учета, распечатками карточек счетов бухучета, свидетельствующих об оприходовании ТМЦ (например, счета 10 или 41).
Еще один аргумент — отсутствие расшифровки подписи лица, подписавшего товарную накладную, не препятствует идентификации поставщика, покупателя, наименования товара, его количества и даты отпуска. Значит, этот недочет не приводит к негативным налоговым последствиям. Это отмечают некоторые суды (Постановления ФАС Центрального от 31.05.2011 N А35-9286/2010 и Северо-Западного от 04.05.2011 N А13-7011/2010 округов).

Примечание. Многие недостатки в оформлении товарных накладных суды считают несущественными.

Минфин России согласен, что недочеты в «первичке», не создающие препятствий для идентификации существенных аспектов сделки, не влекут отказа в учете расходов (Письмо от 04.02.2015 N 03-03-10/4547). На это целесообразно ссылаться при возникновении разногласий.

Отсутствует ссылка на транспортную накладную

Если товары покупателю доставляет сторонний перевозчик, в товарной накладной поставщик указывает реквизиты транспортной накладной — ее номер и дату. Отсутствие этих сведений налоговики считают серьезным нарушением. По их мнению, это ставит под сомнение реальность транспортировки товара. Поэтому инспекторы отказывают покупателю в учете расходов и вычете «входного» НДС.
Суды отмечают, что ссылка на транспортную накладную не является обязательным реквизитом товарной накладной. Даже без этой ссылки можно достоверно установить, кто, когда и какой товар получил. Отсутствие сведений о транспортной накладной не препятствует оприходованию товара. Ведь организация принимает товар к учету на основании товарной накладной. Данных в ней для этого достаточно.
Поэтому суды не видят препятствий для признания расходов и вычета НДС по товарам, отгрузка которых оформлена со столь незначительным недочетом (Постановления ФАС Северо-Западного от 26.09.2013 N А13-9242/2012 и от 08.11.2011 N А13-12880/2010, Центрального от 22.12.2010 N А68-11668/09, Восточно-Сибирского от 24.06.2008 N N А19-15326/07-57-Ф02-2709/08 и А19-15325/07-24-Ф02-2707/08 округов).

Не указана масса брутто груза

В товарной накладной, помимо количества товара, предусмотрен столбец для указания массы брутто. То есть веса товара вместе с тарой и упаковкой (столбец 9 табличной части). Незаполнение этого реквизита в совокупности с другими недочетами налоговики признают нарушением, которое влечет отказ в вычете НДС и учете расходов.
Многим организациям сведения о массе брутто просто не нужны. Особенно если они принимают товар к учету поштучно. Суды учитывают это обстоятельство и отклоняют претензии инспекторов (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 26.10.2009 N А53-27009/2008-С5-34, Московского от 21.08.2008 N КА-А40/7847-08, Восточно-Сибирского от 18.03.2008 N А33-6296/07-Ф02-967/08 и от 06.03.2008 N А19-11334/07-51-Ф02-737/08 округов).
Даже если товар приходуется по весу, отсутствие в накладной данных о массе брутто не опровергает факт приобретения товара. Этот реквизит не относится к обязательным для заполнения.
Поэтому суды разрешают покупателям признать расходы на покупку весовых товаров и принять «входной» НДС по ним к вычету (Постановления ФАС Поволжского от 05.05.2011 N А49-5601/2010, Уральского от 28.04.2011 N Ф09-1468/11-С2, Московского от 16.02.2009 N КА-А40/374-09 и Западно-Сибирского от 11.09.2007 N Ф04-6170/2007(37886-А03-29) округов).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Когда, кому и зачем нужна ТТН

Товарно-транспортная накладная и право на вычет

При автомобильных грузоперевозках бухгалтеров постоянно тревожат вопросы: обязательно ли применение товарно-транспортных накладных (ТТН), какие налоговые риски возникают, если при доставке товаров ТТН не имеется? В центре нашего внимания будут вычеты по НДС. Общий вывод таков: ТТН необходима, но если ее нет, право на вычет можно отстоять в суде.

Когда без унифицированной формы не обойтись

Грузоперевозка порождает две хозяйственные операции — по учету груза и по учету работы автомобильного транспорта. А товарно-транспортная накладная (далее — ТТН) — документ, содержащий сведения сразу о двух операциях. Для ТТН предусмотрена унифицированная форма N 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 (далее — Постановление N 78). Тем не менее в альбом унифицированных форм бланк N 1-Т специально не включался. Поэтому обязательность применения данной унифицированной формы из п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не следует. Тем не менее нормативное указание на этот счет содержит совместное Постановление Госкомстата России от 29 мая 1998 г. N 57а, Минфина России от 18 июня 1998 г. N 27н. Оно предписывает обязательное применение унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России в 1997 — 1998 гг. по согласованию с Минфином России и с Минэкономики России.

Теперь разберемся, для каких ситуаций ТТН предназначена. Прежде всего применяется ли она в случае, когда компания выполняет грузоперевозку собственным транспортом для своих нужд? Например, при перевозке товарно-материальных ценностей из одного обособленного структурного подразделения в другое.

Ответ дает п. 2 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30 ноября 1983 г. (далее — Инструкция N 156). Предприятия, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, обязаны оформлять ТТН на общих основаниях.

Следующий вопрос: для всех ли видов грузов ТТН необходима? Ведь существуют и грузы нетоварного характера.

В связи с этим п. 8 Инструкции N 156 разъясняет, что ТТН не требуется только на такие грузы, по которым не организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера. Но из параграфа 1 разд. 6 Общих правил грузоперевозок автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 г. (далее — Правила грузоперевозок), следует, что перевозка любых грузов нетоварного характера товарно-транспортными накладными не оформляется. Для них достаточно акта замера или акта взвешивания. Каким же из двух документов руководствоваться?

Инструкция N 156 имеет большую юридическую силу, поэтому ее указания важнее. Если груз нетоварного характера взвешивается, то ТТН нужна. А если никаких измерений не производилось, то ТТН не составляют (например, при вывозе снега, грунта в отвалы, мусора, в том числе строительного).

Но позиция по ТТН, отраженная в Инструкции N 156, нуждается в уточнении. С 13 мая 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее — Закон N 259-ФЗ). Он регулирует отношения, возникающие при пользовании услугами автомобильного транспорта (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 43 Закона N 259-ФЗ). А на внутрифирменные перевозки грузов он не распространяется. Так вот, из п. 1 ст. 8 (во взаимосвязи с п. 1 ст. 18) Закона N 259-ФЗ следует, что ТТН не требуется при перевозке груза, в отношении которого не ведется учет движения товарно-материальных ценностей, а также в случае, когда груз при перевозке сопровождает представитель товаровладельца. Однако в таких ситуациях заключается не договор перевозки (ст. 785 ГК РФ), а договор фрахтования транспортного средства (ст. 787 ГК РФ, ст. 18 Закона N 259-ФЗ). Отличительная особенность перевозки — в том, что груз вверяется грузоотправителю. А если у груза есть сопровождающий, требования к ответственности перевозчика снижаются.

Заметим, что существует режим грузоперевозок, при котором ТТН можно составлять суммарно на несколько поездок. Он описан в параграфе 10 разд. 6 Правил грузоперевозок. Так разрешено поступать в случае, когда в течение смены в адрес одного грузополучателя выполняются перевозки однородных грузов. Пример — неоднократная доставка бетона на стройку в течение дня. Тогда грузоотправитель выдает шоферу на каждую отдельную поездку талон. Реквизиты талона устанавливаются по согласованию между перевозчиком, грузоотправителем и грузополучателем, и должны содержать сведения, необходимые для учета количества перевозимого груза и времени работы автомобиля. При выполнении последней поездки грузоотправитель вместо выданных талонов оформляет товарно-транспортную накладную на все количество перевезенного груза, а талоны подлежат уничтожению.

Условия вычета НДС

Поскольку мы решили сосредоточить внимание на вычетах НДС, нас будут интересовать операции по приобретению товаров и по оказанию автотранспортных услуг. То есть те ситуации, в которых продавцы выставляют компании НДС. Пункт 1 ст. 172 Налогового кодекса указывает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет товаров и услуг, а также при наличии соответствующих первичных документов.

Если компания перемещает свои товары из одного структурного подразделения в другое, то НДС по этим товарам, ранее правомерно принятый к вычету, никак не затрагивается. Но если при этом компания заключает договор перевозки со сторонней организацией, то принять к вычету НДС по услугам перевозки в отсутствие ТТН она не сможет. Ведь «соответствующего первичного документа» не имеется.

Подчеркнем, что роль ТТН не сводится к актированию оказанной транспортной услуги. Транспортная накладная выступает перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза (п. 20 ст. 2, п. 1 ст. 8 Закона N 259-ФЗ).

Примечание. Если компания заключает договор перевозки со сторонней организацией, то принять к вычету НДС по услугам перевозки в отсутствие ТТН — перевозочного документа, подтверждающего заключение договора перевозки груза, она не сможет.

А как быть с вычетом НДС по приобретенным товарам, доставленным автотранспортом? Проблему создает п. 6 Инструкции N 156, согласно которому товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для оприходования товарно-материальных ценностей у грузополучателей и для бухгалтерского учета. Это подчеркивает и Минфин России в Письме от 26 мая 2008 г. N 03-03-06/1/333. Получается, что ТТН необходима как первичный документ для принятия товаров на учет. Такой порядок не вызывает сомнений, когда по условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент доставки. Ну а если право собственности на товар перешло к покупателю на складе продавца? Пункт 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ), устанавливает, что суммы, уплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков или находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. Поэтому покупатель в принципе не вправе принять к учету товары по факту их выдачи со склада продавца, несмотря на наличие товарной накладной N ТОРГ-12.

В итоге мы приходим к выводу: ТТН необходима при любом способе доставки товаров — перевозчиком, поставщиком, самовывозом.

Для бухгалтера важно знать, кто должен составлять форму N 1-Т. Постановление N 78 возлагает эту обязанность на грузоотправителя. Однако в п. 1 ст. 8 Закона N 259-ФЗ указано, что данный вопрос может регулироваться договором перевозки груза. В любом случае рекомендуем прописать в договоре необходимость применения именно унифицированной формы ТТН.

Товарно-транспортной накладной недостаточно

Между тем товарно-транспортная накладная не содержит сведений о суммах НДС ни в стоимости товаров, ни в стоимости транспортных услуг. То есть ТТН не отвечает требованию п. 4 ст. 168 НК РФ, по которому в первичных учетных документах сумма налога должна выделяться отдельной строкой. Получается, что ТТН «соответствующим» первичным документом не является. Она не позволяет выделить стоимость товаров и услуг без НДС. Ну а мы приходим к выводу, что п. 6 Инструкции N 156 не соответствует налоговому законодательству и в силу этого не должен использоваться налоговиками в качестве аргумента в налоговых спорах. А ведь суды разбирают дела об отсутствии у налогоплательщиков ТТН с завидным постоянством.

К обсуждению арбитражной практики мы еще вернемся.

Подчеркнем: товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т в принципе не позволяет налогоплательщику-грузополучателю оприходовать товарно-материальные ценности. По ТТН бухгалтер сможет принять товары к учету разве что по схеме неотфактурованной поставки (разд. V Методических указаний по учету МПЗ). Ведь НДС включается в фактическую себестоимость запасов и в их учетную цену, если только это прямо предусмотрено налоговым законодательством (п. 147 Методических указаний по учету МПЗ). А счет-фактура продавца не является первичным документом для установления цены товаров или услуг.

Примечание. Товарно-транспортная накладная не содержит сведений о суммах НДС ни в стоимости товаров, ни в стоимости транспортных услуг. Этого документа недостаточно для оприходования товарно-материальных ценностей.

Обратите внимание: в п. 46 Методических указаний по учету МПЗ сказано, что приемка материалов от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте. А п. 49 этого документа уточняет, что приемка материалов от автотранспортной организации осуществляется на основе товарно-транспортной накладной. В итоге мы видим, что ТТН — документ необходимый, но недостаточный. Хотя это и первичный учетный документ, но на его основании бухгалтерские проводки не выполняются. Надо сказать, такого типа первичных документов немало. К ним относятся формы по учету кадров, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Скажем, табель учета рабочего времени служит основанием для заполнения расчетно-платежной ведомости, но самостоятельного значения для бухгалтерского учета не имеет. Это очень важный аргумент для возражений налоговикам.

Конечно, компания вправе дополнить унифицированную форму N 1-Т, включив в нее сведения об НДС по товарам и услугам доставки (Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20). Но на практике мало кто так поступает. На стоимость услуги оформляют отдельный акт, а на перевозимые товары — товарную накладную по форме N ТОРГ-12. Последнее прямо предусмотрено п. 7 Инструкции N 156. Если в товарном разделе ТТН нет возможности перечислить все характеристики товаров, то к ней должны прилагаться как неотъемлемые ее части товарные накладные или другие формы. И уже на основании их грузополучатель приходует товарно-материальные ценности и ведет бухгалтерский учет. Без таких специализированных форм ТТН считается недействительной. Соответственно, в форме N ТОРГ-12 нужно отразить дату и номер ТТН.

Можно ли в Торг-12 указать и товар, и услугу на транспортные расходы?

Для этого предусмотрено специальное поле.

Арбитражные перспективы

Необходимость выделения НДС подтверждает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 октября 2007 г. N А56-6689/2007. Этот налоговый спор разгорелся в связи с тем, что в ТТН не были указаны конкретные суммы НДС, хотя к стоимости товаров имелась оговорка «в том числе НДС». Но налоговая инспекция сочла, что для оприходования товаров необходимы именно товарные накладные, а счетов-фактур для этой цели недостаточно. Арбитры поддержали налогоплательщика, но лучше не доводить дело до суда. По нашему мнению, в целях принятия на учет товаров и услуг ТТН самостоятельного значения не имеет, поскольку НДС в ней не предусмотрен.

Но у значительной части налогоплательщиков ТТН не имеется. А налоговики в своих требованиях о представлении ТТН руководствуются Письмом МНС России от 22 апреля 2004 г. N 22-2-16/757 «О применении товарно-транспортных накладных налогоплательщиками, оказывающими автотранспортные услуги». Поэтому отсутствие ТТН при грузоперевозках создает для компании высокие налоговые риски при налоговых проверках. Посмотрим, как относятся к таким налоговым спорам арбитражные суды.

Отрицательная арбитражная практика

Начнем с неблагоприятных для налогоплательщика решений, хотя такие исходы можно буквально пересчитать по пальцам.

Так, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлениях от 11 февраля 2008 г. N 17АП-460/2008-АК и от 22 августа 2007 г. N 17АП-5480/07-АК отказал в вычете НДС на основании форм N ТОРГ-12. Судьи пришли к выводу что товарная накладная не выступает в качестве самостоятельного документа, а должна рассматриваться как неотъемлемая часть товарно-транспортной накладной.

Поддержал налоговиков и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 6 февраля 2008 г. N Ф04-769/2008(194-А03-25). Судьи указали, что форма N ТОРГ-12 среди прочих обязательных реквизитов должна содержать сведения о транспортной накладной (ее номере и дате). Значит, покупатель обязан подтвердить соответствующими документами факты передачи поставщиками груза (товара) перевозчику (в том числе своему работнику при доставке товаров собственным транспортом) и выдачи груза перевозчиком получателю.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 10 апреля 2007 г. N Ф08-1351/2007-575А тоже принял решение, неблагоприятное для налогоплательщика. Анализируя нормативные документы, судьи пришли к выводу, что ТТН обязательна в случае доставки продавцом товара покупателю. А наличие одной только товарной накладной не обусловлено характером хозяйственных отношений покупателя с поставщиком.

Решения в пользу налогоплательщиков

И все же преобладает положительная арбитражная практика. Покажем, какие аргументы судов налогоплательщик может использовать для своей защиты.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30 июня 2008 г. N Ф04-3921/2008(7340-А46-25) указал, что ТТН определяет взаимоотношения грузоотправителей — заказчиков автотранспорта с организациями — владельцами автотранспорта, выполняющими перевозку грузов. А если услуги продавца по перевозке грузов покупателю к оплате не предъявлялись, для оприходования приобретенных товарно-материальных ценностей достаточно товарной накладной по форме N ТОРГ-12.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 7 марта 2008 г. N А56-10211/2007 также рассматривал ситуацию, в которой поставщик принимает на себя обязательства по доставке товара покупателю автотранспортом. Арбитры согласились, что ТТН не требуется. Ведь покупатель не участвует в перевозке товаров, она выполнена силами поставщика.

Заметим: роль товарной накладной может играть и унифицированная форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2008 г. N А05-735/2008).

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 5 февраля 2008 г. N А11-2725/2007-К2-24/144 подчеркивается, что гл. 21 Налогового кодекса не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенный товар. А понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. В этом деле покупатель оприходовал металлолом на основании приемо-сдаточного акта по форме, которая предусмотрена Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. N 369. Арбитры подчеркнули, что нормы права не содержат указаний на обязанность покупателя осуществлять учет приобретенной продукции по данным, внесенным в товарно-транспортные документы.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26 июня 2008 г. N А65-23283/07 отмечено, что отсутствие ТТН не имеет правового значения для применения налоговых вычетов по товарам, а лишь служит оправдательным документом для подтверждения оказанных услуг по движению груза с использованием транспортного средства.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 5 июля 2007 г. N Ф08-4041/2007-1611А указал, что право собственности на продукцию передавалось налогоплательщику без ее фактического перемещения. Поэтому для оприходования товарно-материальных ценностей покупателю достаточно товарной накладной.

В заключение отметим, что значимость ТТН вытекает также из критерия N 12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных Приказом ФНС России от 14 октября 2008 г. N ММ-3-2/467@. На основании этого Приказа налоговики придают значение реальности хозяйственных операций. Наличие ТТН может стать дополнительным доказательством фактического получения товара от поставщика (Постановление ФАС Поволжского округа от 10 июня 2008 г. N А55-14580/07).

Е.Диркова

Аудитор,

генеральный директор

ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»