Проводки по прибыли и убыткам

Проводки по прибыли и убыткам

Главная — Статьи

Перенос убытков на будущее

Убытки, полученные фирмой в предыдущие годы, можно признать в качестве специфических расходов в последующих налоговых периодах. Механизм такого переноса предусмотрен Налоговым кодексом.

Другими словами, в следующих налоговых периодах фирма вправе уменьшить налоговую базу на сумму налогового убытка (полную или ее часть), полученного в предыдущие годы (ст. 283 НК РФ).

Это, несомненно, один из самых действенных законных методов снижения налоговой нагрузки компании. Заметим, что это — не льгота, которую предоставляют "избранным", а всеобщее право. Пользуются им практически все фирмы. Поэтому сначала рассмотрим общие правила переноса убытков на будущее.

Обратите внимание: перенести на будущее можно только налоговый убыток, но не бухгалтерский. Ведь последний может включать расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Правила переноса

Переносить на будущее убытки нужно с учетом некоторых правил. Перечислим их.

1. Убыток можно перенести не более чем на 10 лет. Его можно учесть в любом налоговом периоде в течение этих десяти лет. Не перенесенный на ближайший год убыток можно перенести на следующий из оставшихся девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

2. Убытки погашают в порядке очередности их возникновения по годам. Первым нужно списывать убыток, полученный раньше. Вновь полученные убытки нужно учитывать в налоговой базе после того, как будут погашены предыдущие. Если фирма отказалась от списания более раннего убытка, она вправе начать признавать более поздний убыток (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

3. Переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами. При этом период времени, в течение которого можно уменьшать налоговую базу, не должен быть больше установленных 10 лет. Не списанные в этом промежутке убытки остаются непогашенными (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

4. Признавать убытки можно как по итогам налогового периода, так и по итогам отчетных периодов, если в них получена прибыль (Письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/492).

5. Размер переносимого убытка не ограничивается — перенести можно как всю сумму убытка, так и его часть.

6. Фирма не имеет права переносить убытки по тем периодам, когда она не вела деятельность (Письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 03-07-11/13).

Обратите внимание: для погашения некоторых специфических убытков можно использовать только прибыль по определенным видам деятельности компании:

— для убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств — прибыль от этой же деятельности (ст. 275.1 НК РФ);

— для убытка по операциям с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, — прибыль от операций с такими бумагами (ст. 280 НК РФ);

— для убытка по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, — прибыль от операций с такими же бумагами (ст. 280 НК РФ);

— для убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке, — прибыль от таких операций (ст. 304 НК РФ);

— для убытка от сделок по уступке или переуступке права требования — в особом порядке, установленном ст. 279 Налогового кодекса России.

Все эти правила дают широкие возможности снижать налоговую базу за счет "старых" убытков. Но следует помнить, что, уменьшив налоговую базу "под ноль", можно вызвать недовольство налоговой инспекции. Для нее убыточность фирмы является главным критерием для отбора на выездную проверку.

Лучше инспекторов "не дразнить" и оставлять к налогообложению хоть небольшую, но прибыль.

Пример. По итогам 2008 г. ЗАО "Актив" получило убыток по основной деятельности в размере 600 000 руб.

В следующие годы общество получало прибыль:

— в 2009 г. — 350 000 руб.;

— в 2010 г. — 250 000 руб.;

— в 2011 г. — 150 000 руб.

С учетом налоговой политики фирмы бухгалтер распорядился этим убытком и перенес:

— на 2009 г. — 300 000 руб.;

— на 2010 г. — 200 000 руб.;

— на 2011 г. — 100 000 руб.

Таким образом, на начало 2012 г. в учете "Актива" убыток 2008 г. будет списан полностью. За период с 2009 г. по 2011 г. фирма переносила убыток с тем, чтобы к налогообложению оставалась прибыль в сумме 50 000 руб.

Перенос убытка по итогам отчетного периода

Обратимся к Налоговому кодексу.

В нем сказано:

— убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу текущего налогового периода;

— налоговый период — это календарный год или другой период времени, по окончании которого определяют налоговую базу и рассчитывают налог;

— налоговый период состоит из одного или нескольких отчетных периодов;

— налоговой базе текущего налогового периода соответствует налоговая база по итогам отчетного периода, который является составной частью налогового периода.

Такую цепочку рассуждений привели финансисты, обосновывая право фирм переносить убытки предыдущих лет по итогам не только налогового, но и отчетного периода (Письмо от 15 июня 2007 г. N 03-03-06/1/383).

Обратите внимание: налоговую базу по налогу на прибыль определяют с начала года нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Ее размер определяют каждый отчетный период. Значит, и убыток, подлежащий переносу на будущее, учитывают при определении налоговой базы каждого отчетного периода.

Пример. В текущем году фирма по итогам каждого отчетного периода получала прибыль и уменьшала налоговую базу на часть убытка, полученного в прошлом году, по итогам отчетных периодов. Размер убытка — 150 000 руб.

Проводки по счету 99 — Финансовый результат

Сумму переносимого убытка бухгалтер считал нарастающим итогом:

— в I квартале было перенесено 40 000 руб.;

— за полугодие — 40 000 руб.;

— за 9 месяцев — 50 000 руб.,

— за год — 60 000 руб.

Перенесенными в текущем налоговом периоде нужно считать 60 000 руб. Сумма непогашенного убытка, которую фирма вправе продолжать переносить на следующие налоговые периоды, составляет 90 000 руб. (150 000 — 60 000).

Как подтвердить убыток

Начнем с примера.

Пример. ЗАО "Актив" в 2007 г. и 2008 г. получило убыток. По итогам 2009 г. образовалась прибыль, которую бухгалтер собирался уменьшить на часть убытка за 2006 г. Однако никаких документов, подтверждающих убыток 2006 г., он не обнаружил. Налоговую базу за 2009 г. "Актив" может уменьшить только на сумму убытка 2007 г. Убыток 2006 г. перенести на будущее нельзя.

Фирма может списывать убытки в течение 10 лет (ст. 283 НК РФ). Это значит, что хранить "первичку" нужно в течение всего этого срока.

После того как сумма убытка будет погашена полностью, документы, подтверждающие его формирование, придется хранить еще четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Документы бухгалтерской и налоговой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, декларация по налогу на прибыль) не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают убыток (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2005 г. по делу N А56-25408/04).

Подтвердить сумму убытка можно только первичными документами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2006 г. по делу N А56-38131/2005).

Инспектор во время камеральной проверки может потребовать подтверждения права "на льготу" по налогу на прибыль. Для этого он просит представить документы, подтверждающие убытки (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание: возможность переноса убытков на будущее не является льготой. Это право каждой фирмы. Поэтому в указанном случае налоговый инспектор превышает свои полномочия.

Перенос убытков при реорганизации

Реорганизация компании не отменяет права переноса убытка. Компания-правопреемник может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Обратите внимание: определять организацию-правопреемника в части исполнения налоговых обязательств нужно по нормам ст. 50 Налогового кодекса России.

Слияние

При слиянии компаний их правопреемником будет новая фирма, возникшая в результате такого слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ).

Пример. ООО "Пассив" по итогам 2008 г. получило налоговый убыток в сумме 100 000 руб. В 2009 г. ООО "Баланс" и ООО "Пассив" были реорганизованы в форме слияния. В результате слияния образовалось ООО "Форма".

Убыток в сумме 100 000 руб. ООО "Форма" вправе переносить на будущее до 2018 г. включительно.

Разделение

Правопреемники фирмы, прошедшей процедуру разделения, несут обязанности по уплате налогов. Но вопрос переноса убытков в такой ситуации налоговым законодательством не оговорен. В нем есть только отсылка к Гражданскому кодексу (п. 7 ст. 50 НК РФ).

Закон гласит: "при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством". Также установлен порядок, в соответствии с которым в передаточном акте и разделительном балансе должны быть положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица, в отношении всех его кредиторов и должников (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Следовательно, долю участия правопреемников в исполнении налоговых обязательств определяют в соответствии с разделительным балансом.

По аналогии с этим можно предположить, что так же по доле, в которой к налогоплательщику перешли права и обязанности, должен быть разделен и налоговый убыток между несколькими правопреемниками.

Пример. По итогам 2008 г. ООО "Пассив" получило убыток (по данным как бухгалтерского, так и налогового учета). В 2009 г. прошла реорганизация общества в форме разделения: из ООО "Пассив" образовалось две организации — ООО "Дебет" и ООО "Кредит".

Каждый из правопреемников учитывает часть налогового убытка ООО "Пассив", определенную в разделительном балансе.

Присоединение, преобразование, выделение

При присоединении одной фирмы к другой правопреемником присоединенной компании (в части исполнения налоговых обязательств) является присоединившая ее организация (п. 5 ст. 50 НК РФ).

При преобразовании фирмы из одной организационно-правовой формы в другую правопреемником реорганизованной компании (в части исполнения обязанностей по уплате налогов) является вновь возникшая организация.

При выделении из состава фирмы других фирм правопреемство (в части исполнения налоговых обязательств) у выделившихся компаний не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ). Право переноса убытков остается за реорганизованной компанией.

Пример. ООО "Пассив" по итогам 2008 г. получило налоговый убыток — 100 000 руб. В 2009 г. из ООО "Пассив" было выделено ООО "Сторно".

Выделенное общество правопреемником "Пассива" не является. Право переноса убытка на будущее

Налог на прибыль, Расходы

Следовательно, на убыток в конце месяца проводки будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Отражен убыток по обычным видам деятельности 99 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Отражен убыток по прочим операциям 99 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Убыток по итогам года Если в конце года выяснится, что кредитовый оборот счета 99 оказался меньше дебетового, это будет означать то, что этот год организация завершила себе в убыток. В бухгалтерском учете годовой убыток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 84 – Кредит счета 99 Бухгалтерский учет прибыли организации по итогам года ведется также на счете 84, просто в случае прибыльности делается противоположная проводка: Дебет счета 99 – Кредит счета 84.

Отражение убытка в бухгалтерском учете — проводки

Внимание

Инструкция 1 Составляя баланс, знайте, что аргументами для возникновения убытков на предприятии являются: невозможность сбыта продукции, падение спроса и снижение цен на продукцию, ремонт производственных помещений или техники, который сразу списывается на расходы предприятия. 2 Стоит заметить, что убыток в отчетности сразу привлекает повышенное внимание со стороны налоговых органов и приводит к выездным проверкам предприятия. Налоговые органы требуют обосновать причину возникновения убытка о предприятии, поскольку он уменьшает или вовсе фактически ликвидирует налог на прибыль. Согласно ст. 252 НК РФ существуют два условия для признания расходов: экономическая обоснованность и документальное их подтверждение.

Поэтому следует запастись необходимыми документами и справками, подтверждающими расходы и убытки.

Проводки по прибыли и убыткам

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Бухгалтер ООО «Хамелеон» отразил операцию по списанию убытка прошлого периода следующими проводками: Дата Дт Кт Описание операции Сумма, руб. 31.12.2015 84 99 Списание части убытков на текущий результат (170 000 + 210 000) 380 000 97 99 Отрицательный фин.результат отнесен на РБП (405 000 — 380 000) 25 000 01.01.2016 83 84 Отражено погашение убытка добавочным капиталом 210 000 82 84 Отражено погашение убытка резервным капиталом 170 000 31.12.2016 99 84 Отражение текущей прибыли за 2016 год 57 000 01.01.2017 87 97 Погашение убытка прошлого года 25 000 Обнаруженный в текущем периоде убыток прошлых лет отражается в составе прочих расходов.

Убытки прошлых лет: проводки в бухгалтерском учете

Излюбленным способом сокрытия убытков предприятия является отнесение части расходов на счет 97 «Расходы будущих периодов». Однако не все затраты можно оставлять таким образом, возникают нарушения порядка бухгалтерского учета, что может привести к штрафным санкциям. 4 Учет убытка при общей системе бухгалтерского учета сводится к списанию расходов предприятия и результатов его деятельности на Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»:- Кредит 90-9 (расчет по обычным видам деятельности за отчетный период);- Кредит 91-9 (расчет результата по прочим операциям за отчетный период)По итогам прошедшего года проведите реформацию баланса, при которой сальдо субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю.

Счет 99 «прибыли и убытки». учет финансовых результатов. проводки

Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных происшествий. Счет 90 Счет 91 . . Аналитические счета «99» 99.1 — прибыли и убытки; 99.2 — налог на прибыль; 99.3 — чрезвычайные доходы (расходы); 99.6 — налоговые санкции; 99.9 — прочие убытки и прибыли. Для подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете

Рассмотрим еще один практический пример: В июне 2015 года бухгалтер ООО «Геккон 213» обнаружил, что в 2014 году был неправильно начислен транспортный налог: вместо 82 000 руб. было отражено 80 000 руб. При этом, в декларации по транспортному налогу сумма рассчитана верно, ошибка возникла только в БУ. Исправление этой ошибки можно отразить проводкой: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.


Документ 91.2 68 Отражение доначисления налога (82 000 — 80 000) 2 000 Бухгалтерская справка Убыток, полученный в результате основной деятельности, отражается проводкой Дт 99 — Кт 90.9. Убыток по прочей деятельности — Дт 99 — Кт 91.9. Сравнение БУ и НУ В организациях, применяющих ПБУ 18/02, прибыли и убытки прошлых лет, зафиксированные в текущем периоде, приводят к образованию постоянных и временных разниц.

Счет 99 прибыли и убытки проводки и примеры

Инфо

По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была подана уточненная налоговая декларация за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб. В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб.

В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 91 76 Отражение выявленных расходов прошлого года 118 000 руб. Уточненная налоговая декларация 99 68.04 Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%) 28 320 руб. Уточненная налоговая декларация 76 91 Отражение выявленных доходов 2014 года 74 000 руб.
Уточненная налоговая декларация 68.04 99 Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%) 17 760 руб.

Бух проводки при убытке

Непокрытый убыток — это величина убытка, не покрытого соответствующими источниками. Доходы и расходы текущего периода отражаются на 99 счете.

СЧЕТ 99 ПРИБЫЛИ и УБЫТКИ Проводки и Примеры

При закрытии года, эти величины переносятся на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервного или добавочного капитала.

Важно

Если сальдо текущего года недостает, чтобы покрыть убытки, остаток переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов». Убытки прошлых периодов учитываются в хронологическом порядке, и зачитываться должны в таком же порядке — сначала наиболее давние, но не «старше» 10 лет. Как отразить убытки прошлого периода в учете Какие формируются проводки по убыткам прошлых лет рассмотрим на примере: ООО «Хамелеон» по итогам 2015 года обнаружило убыток 405 000 руб.

Учредители решили закрыть убыток за счет добавочного капитала и резервного. Резервный капитал на 01.01.2016г. — 170 000 руб. Добавочный — 210 000 руб.

Как отразить убыток в бухгалтерском учете

Документ 90.1 90.9 Закрытие 90.1 1 888 000 Бух.справка 90.9 90.2 Отражение закрытия 90.2 520 000 Бух.справка 90.9 90.3 Отражение закрытия 90.3 288 000 Бух.справка 90.9 90.5 Отражение закрытия 90.5 115 000 Бух.справка 91.1 91.9 Закрытие 91.1 210 000 Бух.справка 91.9 91.2 Закрытие 91.2 230 000 Бух.справка 99.1 99.9 Закрытие 99.1 640 000 Бух.справка 99.9 99.2 Закрытие 99.2 195 000 Бух.справка 99.9 99.3 Закрытие 99.3 10 000 Бух.справка Реформация баланса отражается проводкой по закрытию счета 99: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. 99.9 84 Отражение полученной прибыли (640 000 — 195 000 — 10 000) 435 000 Пример 4 В декабре ООО «Калина» продало товар на сумму 1 800 000 руб., НДС 324 000 руб.; себестоимость реализованного товара — 800 000 руб.; Расходы по реализации товара составили 120 000 руб. Проводки: Счет Сальдо по Дт Сальдо по Кт Описание 90.1 1 800 000 руб.

Учет убытка и его отражение в отчетности

Счет 84 используется для распределения прибыли на какие-либо нужды организации, например, на выплаты учредителям, Также, если ранее на сч. 84 был убыток, то прибыль этого года может покрыть убыток прошлых лет. На этом мы заканчиваем с изучением Основ бухгалтерского учета, мы разобрали основные хозяйственные операции, возникающие на предприятии, рассмотрели, как считается итоговый финансовый результат. Прежде, чем мы начнем составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность, разберем налогообложение: какие существуют налоги, как считаются. Предлагаю Вам перейти в раздел Шаг 2.- Разбираемся в налогообложении. Оцените качество статьи.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *