Департамент бухгалтерского учета и отчетности банка России
Содержание
Согласно пункту 11 Положения 486-П переоценка средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Согласно пункту AG83 МСФО 39 организации должны применять МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее — МСФО (IAS) 21) к тем финансовым активам, которые являются монетарными статьями и выражены в иностранной валюте.
Согласно МСФО (IAS) 21 прибыли или убытки от изменения валютных курсов по монетарным активам и монетарным обязательствам признаются в составе прибыли или убытка.
Таким образом, на дату совершения операции по начислению процентного дохода по долговым ценным бумагам, выраженным в иностранной валюте, остатки на начало дня на лицевых счетах по учету долговых ценных бумаг и по учету начисленных процентов к получению раздела 5 плана счетов подлежат переоценке следующими бухгалтерскими записями.
На сумму положительной переоценки средств в иностранной валюте:
Дебет лицевого счета по учету долговых ценных бумаг и лицевого счета по учету начисленных процентов по долговым ценным бумагам
Кредит счета N 71511 «Доходы от операций с иностранной валютой» (по соответствующему символу ОФР N 37201-37206 подраздела «Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» раздела «Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки»)
На сумму отрицательной переоценки средств в иностранной валюте:
Дебет счета N 71512 «Расходы по операциям с иностранной валютой» (по соответствующему символу ОФР N 47201-47206 подраздела «Расходы по переоценке средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» раздела «Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки»)
Кредит лицевого счета по учету долговых ценных бумаг и лицевого счета по учету начисленных процентов по долговым ценным бумагам.
Наименования подразделов по символам ОФР N 37201-37206, N 47201-47206 изложены в редакции проекта указания о внесении изменений в Положение Банка России N 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций».
После отражения в учете операций по переоценке средств в иностранной валюте производится начисление процентного дохода по долговым ценным бумагам по курсу ЦБ РФ на дату начисления в соответствии с пунктом 4.2 Положения N 494-П следующими бухгалтерскими записями:
Дебет лицевого счета по учету начисленных процентов к получению соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги Кредит счета N 71001 «Процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Процентные доходы» раздела «Процентные доходы»).
Некредитная финансовая организация имеет право установить в стандартах экономического субъекта иной порядок отражения переоценки долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не противоречащий требованиям положений N 486-П, 487-П и 494-П.
Валютная составляющая переоценки долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток может быть отражена в составе доходов или расходов по переоценке долговых ценных бумаг на счетах N 71503 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами») или N 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами»).
УДК 657 ББК 65.052
РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ
КОНДРАТОВМ.В.12, ГОРДЕЕВА Е.К.2
1 ОУВО ЮУИУиЭ, г. Челябинск, Россия
2 ФБГОУВО ЧелГУ, г. Челябинск, Россия
e-mail: zxc1983@yandex.ru
Аннотация
В статье выделены этапы развития бухгалтерского учёта в кредитных организациях в России. Основой выделения этапа развития бухгалтерского учёта в кредитных организациях явилось принятие нормативно правового акта, регулирующего бухгалтерский учёт в кредитных организациях. Выделены и систематизированы принципы и реализация принципов бухгалтерского учёта в кредитных организациях на разных этапах развития бухгалтерского учёта в России.
Ключевые слова: этапы развития бухгалтерского учёта в кредитных организациях, принципы бухгалтерского учёта, принципы бухгалтерского учёта в кредитных организациях.
бухгалтерского учёта рассмотрены в трудах отечественных и зарубежных авторов, однако отсутствуют работы, в которых рассматриваются принципы бухгалтерского учёта в кредитных организациях.
I этап:
13 июля 1990 г. — 31 декабря 1997 г.
II этап:
01 января 1998 г. — 31 декабря 2002 г.
III этап:
01 января 2003 г. — 31 декабря 2007 г.
IV этап:
01 января 2008 г. — 31 декабря 2012 г.
V этап:
01 января 2013 г. — 31 декабря 2015 г.
VI этап: c 01 января 2016 г.
Рис. 1. Этапы развития бухгалтерского учёта в кредитных организациях в России
Актуальность. Современная история бухгалтерского учёта в кредитных организациях берет своё начало с момента учреждения 13 июля 1990 г. на базе Российского республиканского банка госбанка СССР центрального банка Российской Федерации (Банк России). Подотчетный верховному совету РСФСР, он первоначально назывался государственный банк РСФСР. 20 декабря 1991 г. государственный банк СССР был упразднён и все его активы и пассивы, а также имущество на территории РСФСР были переданы центральному банку РСФСР (Банку России). Несколько месяцев спустя банк стал называться центральным банком Российской Федерации (Банком России) / URL: http://www.cbr.ru/ (21.11.2016)].
По нашему мнению, в развитие бухгалтерского учёта в кредитных организациях в России можно выделить шесть этапов (рис. 1), признаком выделения того или иного этапа прямо связан с принятием нормативно правовых актов, которые основывались на определённых принципах бухгалтерского учёта.
Категория «принцип» (от лат. рппаршт -основа, начало) в основном понимается в трёх аспектах: экономическом — начало, философском — ценность, и техническим -опорная часть. С одной стороны, определение категории принципы бухгалтерского учёта отсутствует в бухгалтерском законодательстве России. С другой стороны, назначение, сущность и практическая реализация принципов
Рассмотрим принципы бухгалтерского учёта в кредитных организациях, которые упомянуты в бухгалтерском законодательстве России. 1. Фундаментальным принципом
бухгалтерского учёта в кредитных организациях является принцип непрерывности деятельности, который означает то, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем .
2. Принцип постоянства правил бухгалтерского учёта — кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учёта, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчётами предыдущего периода .
3. Принцип осторожности — активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учёте разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды .
4. Принцип отражения доходов и расходов по кассовому методу — доходы и расходы относятся на счета по их учёту после фактического получения доходов и совершения расходов .
5. Принцип отражения доходов и расходов по методу начисления — означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учёте по факту их совершения, а не по факту получения или оплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в том отчётном периоде, к которому они относятся .
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
6. Принцип своевременности отражения операций — предполагает, что операции отражаются в бухгалтерском учёте в день их совершения (поступления документов) .
7. Под принципом раздельного отражения активов и пассивов понимается, что счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развёрнутом виде .
8. Под принципом преемственности входящего баланса — понимается то, что остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчётного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода .
9. Принцип приоритета содержания над формой — операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой .
10. Принцип открытости — отчёты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать
двусмысленности в отражении позиции кредитной организации .
11. Принцип допущения имущественной обособленности — учёт имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся её собственностью.
12. Принцип непрерывности — бухгалтерский учёт ведётся кредитной организацией непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
13. Отражение фактов хозяйственной жизни на основе принципа двойной записи — кредитная организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, банковских, хозяйственных и других операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.
14. Принцип (постулат) Совари (требование непротиворечивости) — данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
15. Принцип (требование) обязательности проведения инвентаризации и отражения результатов на счетах бухгалтерского учёта -все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков или изъятий.
16. Принцип (требование) обособленного отражения капитальных вложений от текущих операций — в бухгалтерском учёте кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учёту собственных капитальных вложений учитываются раздельно.
Применение принципов бухгалтерского учёта в кредитных организациях систематизированы в таблице 1. Первый этап развития бухгалтерского учёта в кредитных организациях России характеризовался документом, который регулировал порядок ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, с начала деятельности банка России стали утверждённые банком СССР «Правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков СССР» от 30 сентября 1987 года №7 (с изменениями на 31.08.1990). Данный документ носил инструктивный характер, в основе которого лежали принципы-требования. Например, на основе анализа текста правил
нами был выделен один из основных принципов бухгалтерского учёта в кредитных организациях — принцип (требование) непротиворечивости (тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта). Развитие банковской системы России создавало условия для совершенствования банковского законодательства, в том числе и бухгалтерского учёта в кредитных организациях. В связи с этим были приняты «Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18 июня 1997 года №61, которые вступили в силу с 01.01.1998 года. Правила стали первым нормативным документом, регулирующим общие правила ведения бухгалтерского учёта в
кредитных организациях, принятым
центральным банком Российской Федерации, что ознаменовало начало второго этапа в развитии бухгалтерского учёта в кредитных организациях.
С 01.01.2003 года вступило в силу положение ЦБР от 5 декабря 2002 №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», данный документ сформировал фундамент для перехода отечественного бухгалтерского учёта в кредитных организациях на принципы международного бухгалтерского учёта в кредитных организациях (МСФО).
Таблица 1
Развитие принципов бухгалтерского учёта в кредитных организациях
Принципы
I этап:
правила
ведения
бухгалтерско
го учета и
отчетности в
учреждениях
банков
СССР» от 30
сентября
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
1987 года №7
II этап:
правила
ведения
бухгалтерско
го учёта в
кредитных
организациях,
расположенн
ых на
территории Российской Федерации» от 18 июня 1997 года №61
III этап: положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. №205-П «О правилах ведения бухгалтерско го учета в кредитных организациях, расположенн ых на
территории Российской Федерации»
IV этап: положение ЦБР от 26 марта 2007 г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерско го учета в кредитных организациях, расположенн ых на
территории Российской Федерации»
V этап:
положение
ЦБР от
№385-П «О
правилах
ведения
бухгалтерско
го учета в
кредитных
организациях,
расположенн
ых на
территории Российской Федерации»
VI этап:
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
положение
ЦБР от 22
декабря 2014 г.
№448-П «О
порядке
бухгалтерского
учета
основных
средств,
нематериальны
х активов,
недвижимости,
временно
неиспользуемо
й в основной
деятельности,
долгосрочных
активов,
предназначенн
ых для
продажи,
запасов,
средств труда и
предметов
труда,
полученных по
договорам
отступного,
залога,
назначение
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
которых не
определено, в
кредитных
организациях»
Непрерывност ь деятельности
+
Постоянство правил
бухгалтерского учёта_
Осторожность
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Отражение
доходов и
расходов по + + + — — —
кассовому
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
методу
Своевременнос
ть отражения + + + + + +
операции
Раздельное
отражение активов и + + + + + +
пассивов
Преемственнос
ть входящего + + + + + +
баланса
Декларация
приоритета содержания над формоИ — + + + + +
Применение
приоритета +
содержания над формоИ
Открытость + + + + + +
Кредитная
организация
должна
составлять
сводный баланс и + + + + + +
отчетность в
целом по
кредитной
организации
Оценка
активов и + + + + + +
обязательств
Ценности и
документы,
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
отраженные в
учете по
балансовым + + + + + +
счетам, по
внебалансовым
счетам не
отражаются
Отражение
доходов и
расходов по — — — + + +
методу
«начисления»
Принцип
оценки по исторической + + + + + —
стоимости
Принцип
оценки по +
справедливой
стоимости
4 этап развития бухгалтерского учёта в кредитных организациях. С 01.01.2008 года вступило в силу положение ЦБР от 26 марта 2007 №302-П «О правилах ведения
бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Произошёл переход признания финансовых результатов (доходов и
расходов) с кассового метода на метод начисления, что соответствует международным принципам бухгалтерского учёта в кредитных организациях.
5 этап развития бухгалтерского учёта в кредитных организациях. С 01.01.2013 года вступило в силу Положение ЦБР от 16.07.2012 №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Необходимость принятия нового документа возникло по рекомендации Министерства юстиции России в связи с тем, что за время работы 302-П в него было внесено много изменений и дополнений.
6 этап развития бухгалтерского учёта. С 01.01.2016 года бухгалтерский учёт в кредитных организациях претерпел значительные изменения. В первую очередь данные изменения связаны со вступлением в силу новых положений Банка России по бухгалтерскому учёту, которые заменили и дополнили некоторые главы Положения Банка России от 16 июля 2012 г. №385-П «О правилах ведения
бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Благодаря данному Правилу заработал принцип приоритета содержания над формой. Банки обязаны отражать в учёте факты хозяйственной жизни исходя из экономического смысла, а не правовой формы. Множество вопросов возникло у специалистов в связи с возможностью применения оценки активов (основных средств, нематериальных активов) и обязательств на основе справедливой стоимости.
Таким образом, бухгалтерский учёт в кредитных организациях России организован на основе основных принципов международных стандартов финансовой отчётности. Однако если вспомнить, что одной из целью перехода на МСФО кредитных организациях было привлечение иностранных инвесторов. А в результате отчётность по МСФО есть, а зарубежных инвесторов нет, привлечению которых препятствуют санкции. Возникает вопрос: ту ли мы дорогу выбрали?
Список литературы
3 Положение Банка России от 22.12.2014 №448-П (ред. от 06.11.2015) «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 №35917) // КонсультантПлюс: правовой сайт. URL: https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 172985 (20.11.2016).
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
9 Центральный банк России / URL: http://www.cbr.ru/ (21.11.2016).
10 Кондратов М. В. Формирование и развитие теории конкуренции/Молодой ученый. 2010. №6. С. 146-149.
12 Панкова С.В. Проблемы систематизации требований к бухгалтерскому учёту //Международный бухгалтерский учёт. 2014. №40. С. 2-9.
13 Саталкина Е.В. Особенности формирования профессионального суждения в условиях применения принципов учёта //Международный бухгалтерский учет. 2014. №3. С. 11-18.
DEVELOPMENT OF ACCOUNTING IN THE CREDIT ORGANISATIONS OF RUSSIA
KONDRATOV M.V.12, GORDEEVE.K.2
1 OH IN SUIME, Chelyabinsk, Russia 2 FSBEO OH ChelSU, Chelyabinsk, Russia e-mail: zxc1983@yandex.ru
В результате освоения материала главы 13 студент должен:
знать
- • предмет, цели и задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях;
- • структуру и принципы построения Плана счетов кредитных организаций, характеристику его разделов;
- • порядок организации аналитического и синтетического бухгалтерского учета в кредитных организациях;
- • основные нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета в кредитных организациях;
уметь
- • отражать в бухгалтерском учете основные банковские операции;
- • проводить учетно-операционную работу, составлять ежедневную отчетность по аналитическим и синтетическим формам;
- • применять полученные знания при анализе деятельности банка, при проведении банковских и хозяйственных операций и организации деятельности кредитной организации в целом;
владеть
- • основными терминами и определениями в сфере бухгалтерского учета и отчетности;
- • навыками применения схем бухгалтерских проводок;
- • навыками оценки операций кредитной организации для целей бухгалтерского учета;
- • способами оптимизации документооборота в кредитных организациях.
Задачи и принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях
Задачи бухгалтерского учета в банках
В системе управления деятельностью кредитной организации важное место занимает бухгалтерский учет, который представляет собой информационный поток о состоянии и движении денежных средств, имущества, фондов, кредитов, ценных бумаг, создаваемых резервов, доходов и расходов, конечных финансовых результатов работы банка.
Бухгалтерский учет банковской деятельности подвергается значительному преобразованию в связи с появлением новых финансовых операций, банковских продуктов и новых условий деятельности банков. В ходе совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности в коммерческих банках РФ наряду с пересмотром законодательных, методологических и организационно-технических основ принимаются во внимание Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), практика учета и представления финансовой отчетности. Все это нашло свое воплощение в новых Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 16 июля 2012 г. Положением № 385-П (далее – Положение № 385-П) и введенных в действие с 1 января 2013 г.
Выделяют четыре основные задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях:
- • получение детальных и достоверных данных, составляющих полную и содержательную информацию о деятельности банка и его финансовом и имущественном положении;
- • ведение подробного и своевременного учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования банком финансовых и материальных ресурсов;
- • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
- • использование данных бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Предмет бухгалтерского учета в банках
Под предметом бухгалтерского учета в банках понимают объекты в виде активов и пассивов (имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций). Перечень активов и пассивов кредитных организаций представлен в табл. 13.1.
Этот перечень определяет состав и характер банковских операций, исключительное право совершать которые имеют банки как кредитные организации, закрепленное Законом о банках.
К таким операциям в обобщенном виде относятся:
- – кассовые операции (кассовое обслуживание клиентов);
- – расчетные операции (ведение банковских счетов клиентов);
- – кредитные операции (привлечение и размещение средств);
- – депозитные операции (привлечение и размещение средств);
- – операции с ценными бумагами (покупка и продажа ценных бумаг);
- – операции с драгоценными металлами (покупка и продажа);
- – операции в иностранной валюте различного содержания и вида;
- – межбанковские операции (привлечение и размещение средств);
- – внутрибанковские операции, связанные с движением имущества, капитала, фондов;
- – другие операции и услуги банка, выполнение которых не противоречит действующему банковскому законодательству.
Таблица 13.1
Перечень основных объектов активов и пассивов
|
Основные объекты активов |
Основные объекты пассивов |
|
Денежные средства |
Уставный капитал |
|
Драгоценные металлы и камни |
Добавочный капитал |
|
Ценные бумаги (приобретенные) |
Специальные и другие фонды |
|
Другие финансовые вложения |
Прибыль |
|
Депозиты размещенные |
Кредиты полученные |
|
Кредиты предоставленные |
Депозиты и вклады привлеченные |
|
Учтенные векселя |
Средства клиентов на банковских счетах |
|
Дебиторская задолженность |
Выпущенные банком векселя |
|
Имущество банка (основные средства, нематериальные активы, хозяйственные материалы и другие материальные ценности |
Кредиторская задолженность |
|
Расходы банка |
Доходы банка |
С точки зрения движения денежных потоков деятельность банка можно разделить на две части.
Пассивные операции – операции по привлечению средств (прием вкладов, выпуск собственных долговых обязательств, получение кредитов у других банков). Перед владельцами привлеченных средств у коммерческого банка возникают обязательства. К пассивным операциям также относится формирование собственных средств (пополнение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии, образование резервного и специальных фондов).
Активные операции – операции по размещению средств (выдача ссуд, покупка ценных бумаг, валюты, драгоценных металлов). При совершении активных операций у кредитной организации возникают требования (например, по отношению к заемщику).
