Диркова Елена Юрьевна

Ильченко К.Е., Попова Н.И.

В последнее время в развитых странах мира проявилась тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Сама по себе идея построения системы учета, обеспечивающей непрерывное генерирование финансового результата, весьма привлекательна. Но если бы не было никаких ограничителей, то свобода творчества в приукрашивании неизбежно сделала бы финансовую отчетность недостоверной. Поэтому изучение данной темы является актуальным.

— списание расходов не на те счета учета, которые определены законодательством;

— операции по продаже одного и того же товара между компаниями по сговору в целях увеличения объема продаж;

— бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение или иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по договорным ценам и приводят к заведомому искажению доходов и прибылей данной компании;

— забалансовое финансирование, источники которого не отражены в балансе, искусственно улучшает структуру капитала, что, в свою очередь, позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низким ценам .

Все перечисленные меры способствуют раздуванию на бумаге объемов продаж, доходов, а в итоге — рыночной стоимости предприятия. При этом руководители могут преследовать различные цели:

— улучшить перспективы развития компании;

— добиться любым способом высокой рыночной стоимости компании в целях извлечения выгод для себя через систему опционов и получения доходов от владения акциями.

Креативный учет, по своей природе, представляет собой выбор из всего числа альтернатив, которые предлагает законодательство государства, для обеспечения возможности формирования отчетности с учетом интересов управленческого персонала компании.

Проведенные западными аналитиками социологические исследования, показывают, что отношение к креативному учету дифференцированно по странам. В качестве базы сравнения были взяты две европейские страны — Испания и Великобритания. Исследование дало очень интересные результаты: отношение к легальности креативного учета, как инструмента бизнеса, оказалось примерно равным, а отношение к разрешимости проблемы креативного учета в Великобритании и Испании оказалось прямо противоположным. 91 % британских респондентов признали креативный учет неразрешимой проблемой, а в Испании этой же точки зрения придерживаются лишь 38 % опрошенных.

Чтобы ознакомиться с элементами креативного учета, рассмотрим пример учета основных средств — определение срока полезной службы актива. Согласно положениям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», амортизируемая стоимость актива подлежит распределению на систематической основе на его срок полезной службы.

Для примера в таблице 1 приводится спектр вариаций установленных сроков полезной службы для самолетов и моторов, используемых в отчетности авиационных групп Lufthansa, BritishAirways и AirFrance – KLM .

Таблица 1

Сроки полезной службы для самолетов и моторов групп Lufthansa, BritishAirways и AirFrance–KLM

Метод амортизации	Срок полезной службы	Ликвидационная стоимость	Эффективный срок полезной службы
Новые самолеты и моторы	Линейный	12 лет	15%	14 лет
Флот	Линейный	18-25 лет	Величина ликвидационной стоимости отсутствует	От 3.9 до 4.9% в год или 20-27 лет
Моторы, используемы в контрактах	Линейный	18-25 лет	Величина ликвидационной стоимости отсутствует	От 3.9 до 4.9% в год или 20-27 лет
Расходы на капитальный ремонт моторов	Линейный	54-78 месяцев	Без ликвидационной стоимомсти	54-78 месяцев
AirFrance – KLM
Флот	Линейный	В среднем 20 лет	Без ликвидационной стоимомсти	В среднем 20 лет

Проанализируем финансовую отчетность компаний в отраслях со значительными основными средствами. В балансе сравнение раскрытой информации о сроках полезной службы с информацией о конкурентах дает пользователям финансовой отчетности первое представление о преследовании агрессивной политики учета в данной области. В приведенном примере, анализируя информацию, можно предположить, что из трех групп BritishAirways преследует наиболее агрессивную политику. Дополнительным фактом, раскрытым в последней опубликованной годовой консолидированной финансовой отчетности BritishAirways, выступает увеличение амортизационного периода расходов на капитальный ремонт моторов, используемых в определенных видах самолетов, с 54 до 78 месяцев, что уменьшает расходы на амортизацию в год на 32,5 млн. фунтов.

Для выявления возможных случаев агрессивной политики пользователями финансовой отчетности может быть рассчитано соотношение годовых расходов на амортизацию и средней валовой балансовой стоимости основных средств, подлежащих амортизации. Рассчитанный показатель сравнивается с показателями предыдущих периодов и с показателями других компаний из той же отрасли.

Креативный учет, следовательно, может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.There are various ways to detect creative accounting.

В развитых странах Европы и США проблему бухгалтерских манипуляций решают путем повышения уровня профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов. Активизация работ над созданием кодекса бухгалтерской этики, в первую очередь в США, знаменует собой попытку искоренить подобные злоупотребления силами самого учётного сообщества. В этом плане большой оптимизм у бухгалтерских ассоциаций вызывает опыт Новой Зеландии, где система бухгалтерских стандартов и законодательное регулирование учёта в совокупности с деятельностью саморегулирующихся организаций счетоводов предельно снизили возможности для использования технологий творческого учёта.

Следует также учесть, что развитие бухгалтерского учета идет по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. Конечно же, чем сложнее правила, тем легче их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение, как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема.

На сегодняшний день в Украине существуют все необходимые условия для широкого применения методов креативного учета с целью формирования финансовой отчетности с учетом интересов управленческого персонала. Действенным методом защиты от манипулирования данными финансовой отчетности должна стать корректировка украинского законодательства.

Литература:

1. Голов С. Креативный учет — угроза профессии и обществу /

С. Голов // Бухгалтерский учет и аудит. — 2011. — №1. — С. 31 — 41

3. Легенчук С.Ф. Креативний облік в національній системі бухгалтерського обліку / С.Ф. Легенчук // Міжнародний збірник наукових праць. Теорія та методологія бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Випуск 2(14) – 2009. – С. 88-101