Налоговое обязательство
Содержание
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
Д. Пак, аудитор РК,
аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
КАК ОТРАЖАЮТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГАМ?
Что такое текущие налоговые активы в бухгалтерском балансе? Что в себя включает данная строка, из каких счетов формируется? Как проверить правильность отражения показателей по данной строке в бухгалтерском балансе? Что такое налоговые обязательства в бухгалтерском балансе? Что в себя включает данная строка, из каких счетов формируется? Как проверить правильность отражения показателей по данной строке в бухгалтерском балансе?
Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, принципы, основные качественные характеристики и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности устанавливает Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее-Закон).
В соответствии со статьей 14 Закона определено, что оценка элементов финансовой отчетности — определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами, МСФО для МСБ и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами, МСФО для МСБ и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 20 Закона Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 утверждены Правила ведения бухгалтерского учета (далее — Правила).
Пунктом 1 Правил определен следующий порядок ведения регистров бухгалтерского учета:
Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
По окончании месяца подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров сверяются путем сопоставления оборотных ведомостей и приводятся в соответствие.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составляющие и подписывающие их.
Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.
Вместе с тем, пунктом 14 Правил определено, что субъект ведет бухгалтерский учет операций, связанных с наличием и движением активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, принятым субъектом, не противоречащим Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 4771).
Типовой план счетов (далее-ТПС) предназначен для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении.
В соответствии с ТПС текущие налоговые активы отражаются на счетах подраздел 1400, который предназначен для учета излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с бюджетом, а также сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету по выставленным счетам-фактурам.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1410 — «Корпоративный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с отражением излишне уплаченного в бюджет корпоративного подоходного налога, а также авансовые платежи по уплате корпоративного подоходного налога;
1420 — «Налог на добавленную стоимость», где отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость;
1430 — «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет», где учитываются прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет, подлежащие к возмещению и(или) подлежащие зачету в соответствии с налоговым законодательством.
Таким образом, суммы излишне уплаченных налогов (суммы переплаты) отражаются по дебету соответствующих счетов подраздела 1400 ТПС.
Для учета обязательств организации по уплате налогов предназначен подраздел 3100 «Обязательства по налогам» ТПС.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
3110 — «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате;
3120 — «Индивидуальный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога;
3130 — «Налог на добавленную стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
3140 — «Акцизы», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой акцизов;
3150 — «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога;
3160 — «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога;
3170 — «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства;
3180 — «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество;
3190 — «Прочие налоги», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.
Таким образом, в составе обязательств по налогам учитываются суммы начисленных, но не уплаченных налогов по кредиту соответствующих счетов 3100 подраздела ТПС.
При составлении финансовой отчетности дебетовые сальдо по счетам текущих налоговых активов 1400 подраздела ТПС должны быть сгруппированы и отражены в бухгалтерском балансе в составе прочих краткосрочных активов.
При составлении бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении) в соответствии с требованиями МСФО текущий налоговый актив по корпоративному подоходному налогу указывается по статье баланса «Текущий подоходный налог», отдельно от прочих краткосрочных активов.
Обязательства по налогам группируются из кредитовых сальдо по счетам 3100 подраздела ТПС и отражаются по статье баланса в составе прочих краткосрочных обязательств.
При составлении бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении) в соответствии с требованиями МСФО текущие налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу указываются по статье баланса «Текущие обязательства по подоходному налогу», отдельно от прочих краткосрочных обязательств.
Бухгалтеры в своей работе наверняка сталкиваются с ситуацией, когда одна и та же операция по-разному учитывается в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда возникает разница в налогооблагаемой базе. Такую разницу в учете отражают с помощью постоянных налоговых обязательств (ПНО). Как учесть такие обязательства, какой проводкой бухгалтер может начислить постоянное налоговое обязательство, расскажем ниже.
Постоянные налоговые обязательства (активы) — это исчисленный налог, ведущий к росту (снижению) налоговых платежей по прибыли в заданном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство — это величина, равная произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль.
Стоит различать ПНО и ПНА. Сущность этих понятий схожа, но есть одно главное различие:
• ПНО возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской. Значит, и налог на прибыль будет уплачен фактически больше, чем начислен в бухучете.
• ПНА возникает, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской.
ПНО возникает, если какие-либо расходы не признаются в налоговом учете. Наглядным примером может служить учет пеней по налогам. Их нельзя принять в целях налогового учета, поэтому возникает ПНО (утверждение верно, если пени учитывают на счете 91, а не на счете 99).
Когда возникает ПНО:
• безвозмездная передача имущества — расходы (стоимость имущества и сопутствующие затраты) признаются только в бухучете;
• расходы в целях бухучета признаются полностью, а в налоговом учете нормируются и признаются лишь частично (представительские, рекламные расходы);
• убыток прошлых лет нельзя принять в целях налогообложения, так как истек допустимый срок переноса убытка на будущее и т.д.
Постоянное налоговое обязательство: проводки
ООО «Сток» в октябре начислило Рожкину Е. П. за использование собственной машины в служебных целях компенсацию в сумме 2 700 руб. Рабочий объем двигателя — 2 300 куб. см.
Согласно законодательным нормам в налоговом учете можно принять к расходам лишь 1 500 руб.
Рассмотрим проводки по начислению постоянного налогового обязательства.
Дебет 26 Кредит 73 2 700 — начислена компенсация Рожкину.
Дебет 73 Кредит 50 2 700 — компенсация выдана Рожкину из кассы.
Дебет 99 Кредит 68 240 — отражено ПНО ((2 700 — 1 500) х 20 %).
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 54 «Общие вопросы исчисления налоговой базы» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налогоплательщик реализовал нежилое помещение по муниципальному контракту, который впоследствии был признан недействительным по решению суда. В ходе проверки инспекция установила, что налогоплательщик не отразил данную реализацию, в связи с чем доначислила налог на прибыль и НДС. Суды нижестоящих инстанций признали доначисления неправомерными, поскольку по недействительной сделке не происходит перехода права собственности от продавца к покупателю, то есть реализация отсутствует, доход от реализации отсутствует. Суд кассационной инстанции признал доначисление налогов правомерным. Если сделка фактически исполнена, ее несоответствие нормам законодательства значения для налогообложения не имеет. Налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества только после фактического его получения и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату. При этом налоговые обязательства за период совершения сделки не подлежат корректировке ни у продавца, ни у покупателя.
Откуда может взяться кредиторка по налогам
Причиной появления кредиторской задолженности по налогам бывают, к примеру, не доведенные до логического завершения действия бухгалтера и «везучесть» фирмы.
Что касается первого, то может случиться такая ситуация. Бухгалтер обнаружил ошибки при исчислении налогов и самостоятельно их доначислил. Вот только не заплатил ни налоги, ни пени и уточненные декларации не сдал.
Что касается везения, то о нем можно говорить в случае, когда инспекция с проверками за период доначисления не приходила, а срок исковой давности, применяемый при налоговых проверках, истек.
При стечении этих обстоятельств кредиторскую задолженность по налогам можно списать. Но сначала нужно взвесить все за и против.
При списании кредиторки по налогам нужно подстраховаться
В общем случае внереализационным признается доход в виде сумм кредиторской задолженности, списанной, в частности, в связи с истечением срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Исключением являются суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Как же воспользоваться общим правилом списания кредиторки, если это кредиторка по налогам?
Вообще без обращения в налоговую инспекцию это сделать не получится.
Чтобы убедиться, что инспекция не списывала вашу кредиторку и не ждет от вас никаких платежей (а ведь она и с проверкой не приходила, и требование об уплате не выставляла), закажите акт сверки расчетов. Если в нем не будет недоимок, то долг, который числится у вас в балансе, можно будет списать в отчетном периоде.
Списанную кредиторку нужно будет отразить в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль.
Если вы пойдете другим путем и признаете, что ошибочно не подали в прошлые налоговые периоды уточненные декларации по налогам и подадите их, предварительно перечислив в бюджет задолженность по налогам и пени, вам придется представлять в налоговую инспекцию уточненку.
А это уже повлечет проверку этой уточненной декларации. Потому что в правилах о трехлетнем ограничении по времени проведения выездной налоговой проверки есть исключение. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за период, находящийся за пределами 3 лет, предшествующих году, в котором представлена уточненная налоговая декларация, налоговая проверка может быть назначена.
Когда еще трехлетний срок на период проверки не действует
Есть еще случаи, когда инспекция может провести выездную проверку за пределами общего трехлетнего срока.
- По капитальныым вложениям в соответствии с региональным инвестиционным проектом. Они должны быть осуществлены в срок, не превышающий 5 лет со дня включения организации в реестр участников этих проектов. Поэтому и период проверки – не более 5 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 2 ст. 89.2 НК РФ).
- Проверка инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции – она может быть назначена на любой период в течение срока действия соглашения (п. 1 ст. 346.42 НК РФ).
- Проверка резидента, исключенного из единого реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, по вопросам налога в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, и имущества, созданного или приобретенного в рамках этого проекта (п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ).
- Четвертый случай (на самом деле, его нужно было поставить в списке первым) – это случай представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за период, находящийся за пределами 3 лет, предшествующих году, в котором он подал уточненную налоговую декларацию.
Тем не менее, если вы не относитесь к плательщикам налога по первым трем пунктам, и не подавали уточненную декларацию при условии, что инспекция не выставляла вам никаких требований по налогам, что подтверждается актом сверки, кредиторскую задолженность по налогу можно списать в общем порядке.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как списать кредиторскую задолженность — долг перед поставщиком
|
Бератор нового поколения То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Подключить бератор |
 |
