Премия за предыдущий месяц

Из письма в редакцию

Положением об оплате труда и премировании нашей компании установлено, что сотрудникам по итогам работы за месяц выплачивается премия. Выплата осуществляется в последний день месяца, следующего за истекшим месяцем, после подведения итогов работы. Выходит, что мы нарушаем Трудовой кодекс? Ведь в нем говорится, что заработная плата выплачивается не позднее 15 дней после окончания месяца, за который она начислена?

Мнение эксперта

Нет, Трудовой кодекс вы не нарушаете.

На сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, не распространяются положения статьи 136 ТК РФ о сроках выплаты заработной платы.

Требования к выплатам заработной платы, начисленной работнику за отработанное в конкретном периоде рабочее время, за выполнение нормы труда (должностных обязанностей) не позднее 15 дней после окончания периода, за который они начислены, относятся к выплатам работнику начисленной заработной платы, которые производятся не реже чем каждые полмесяца.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются одной из составляющей заработной платы и выплачиваются за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие). Они устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка таких показателей.

Таким образом, сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом, для каждой организации – свои.

Например, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например, за месяц, осуществляется в месяце, следующем за отчетным, или указан конкретный срок ее выплаты (а по итогам работы за год – в марте следующего года или также указана конкретная дата ее выплаты), то это не будет нарушением требований Трудового кодекса.

Читайте также «Разовая премия не облагается взносами»

Бератор нового поколения ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Подключить бератор

Премии, насчитывающие работнику, включают в в состав зарплаты и облагают по ставке 18% в том месяце, в котором их начислили. Об этом напомнили в ГУ ГНС в Запорожской области.

Доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также премии, связанные с выполнением производственных задач и функций, относят к фонду дополнительной зарплаты (п. 2.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5).

Если выплаты из фонда оплаты труда начисляют за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором их начислили (пп. 1.6.2 Инструкции № 5).

Таким образом, премии включаются в состав зарплаты и облагаются в том месяце, в котором (а не за который) их начислили.

По сообщению ГУ ГНС в Запорожской области

Как разработать, утвердить и применять Положение о премировании читайте в газете «Интерактивная бухгалтерия» по Для получения доступа к вышеупомянутым и прочим материалам сервиса «Интерактивная бухгалтерия» — воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису.

Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.

Цитата: Ситуация: в каком месяце суммы ежеквартальной или ежемесячной премии нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты
Расчет НДФЛ зависит от того, является премия производственной или нет, и зависит ли она от достигнутых производственных результатов.
Непроизводственные премии не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому вне зависимости от периодичности начисления таких премий включите их в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При выплате производственной ежемесячной премии проводку по удержанию НДФЛ делайте:
— в последний день месяца, за который она начислена (вместе с зарплатой), если сумма премии не зависит от достигнутых производственных результатов;
— в месяце выплаты премии, если ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов
Объясняется это так. В первом случае производственная ежемесячная премия является частью зарплаты, начисленной за текущий месяц (это может быть фиксированная ежемесячная сумма). Поэтому она включается в базу по НДФЛ в порядке, предусмотренном для зарплаты. Датой получения дохода (в целях расчета НДФЛ) будет последний день месяца, за который начислены зарплата и премия (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот же день сделайте проводку по удержанию НДФЛ. Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ того месяца, за который она начислена.
Во втором случае производственная ежемесячная премия представляет собой выплату стимулирующего характера. Ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов. Поэтому такую премию нельзя считать вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. В этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проводку по удержанию налога сделайте в момент выплаты премии.
Сумму ежеквартальной премии включите в налоговую базу того месяца, в котором она выплачена. Дело в том, что в целях расчета НДФЛ премии, начисленные за период работы более месяца, нельзя отнести к расходам на оплату труда. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход. А указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц. Следовательно, в этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проводку по удержанию налога сделайте в момент выплаты премии.
Аналогичной позиции относительно определения даты получения дохода в виде премий придерживается Минфин России и налоговое ведомство (письма Минфина России от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383 и УМНС России по г. Москве от 5 июня 2002 г. № 27-11н/25871).

Использованные документы

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.

Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Письмо № 283 — Письмо Минсоцполитики от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12 (см. с. 16).

Напомним, что в соответствии со ст. 121 КЗоТ работникам, которые направлены в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется в соответствии с условиями, определенными трудовым или коллективным договором, и размер такой оплаты труда не может быть ниже среднего заработка.

Из данного положения следует, что для оплаты труда за период пребывания работника в командировке необходимо определить:

— среднюю заработную плату согласно Порядку № 100;

— дневной заработок за месяц, в котором работник находился в командировке. При этом расчет дневного заработка необходимо осуществлять исходя из полностью отработанного месяца, в котором работник находился в командировке.

Затем данные показатели необходимо сравнить и исходя из большего значения оплатить рабочие дни, в течение которых работник был в командировке.

Таким образом, важным является правильное включение в расчет средней зарплаты согласно Порядку № 100 и в расчет дневного заработка ежемесячных премий, имеющих систематический характер.

Кроме того, и в самом периоде пребывания работника в командировке ему необходимо начислить премию. То, как ее начислить правильно, будет также рассмотрено в данной статье.

Итак, вопросы, связанные с учетом ежемесячных премий, имеющих систематический характер, таковы:

1. Включение премий в расчет средней зарплаты согласно Порядку № 100.

2. Включение премий в расчет дневного заработка.

3. Начисление премий за период пребывания работника в командировке.

Прежде чем рассмотреть каждый из вышеперечисленных вопросов, определим, какие же виды ежемесячных премий начисляются на практике.

Напомним, что конкретные условия, порядок и размеры премирования работников должны быть определены в Положении о премировании.

Премии, как правило, начисляются за фактически отработанное время. При этом фактически отработанное время может включать также и рабочие дни, приходящиеся на период командировки, если они не оплачены по средней заработной плате.

Премии можно подразделить исходя из сроков их начисления таким образом:

1. Премии, начисляемые в текущем месяце исходя из показателей текущего месяца.

2. Премии, начисляемые в текущем месяце исходя из показателей предыдущего месяца.

Такое условное разделение премий неслучайно, поскольку при расчете средней зарплаты согласно Порядку № 100, при расчете дневного заработка и при начислении премии в месяце пребывания работника в командировке в некоторых случаях оно имеет свое значение.

Включение премий в расчет средней зарплаты согласно Порядку № 100

Согласно п. 3 Порядка № 100 премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости по заработной плате, независимо от того, за какой месяц эти премии начислены.

Таким образом, из этого следует, что для расчета средней зарплаты в соответствии с Порядком № 100 в случае, если в расчетном периоде (2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором работник направлен в командировку) работник полностью отработал все рабочие дни, премия должна быть учтена в месяце расчетного периода, в котором она была начислена. При этом разделение на указанные выше виды премий роли для расчета не имеет.

Вместе с тем в случае если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и прочие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываются пропорционально периоду, отработанному в расчетном периоде.

Данное положение Порядка № 100 касается премий, которые начисляются в текущем месяце по результатам предшествующего месяца.

Однако в случае если премии выплачиваются месяц в месяц и они уже исчислены пропорционально отработанному времени, то премии включаются в заработок в фактически начисленном размере.

Приведем условные числовые примеры по учету премий в расчете средней зарплаты, в случае, если в расчетном периоде работником не полностью отработаны рабочие дни.

Премия начисляется в текущем месяце за предыдущий

Ниже в таблице приведем данные о фактически начисленных доходах работника за расчетный период, необходимые для определения среднедневной зарплаты согласно Порядку № 100.

Вид дохода	Расчетный период
	май	июнь
Зарплата за отработанное время	1200,00	1263,16
Премия (10 % от должностного оклада за предыдущий месяц)	150,00	120,00
Сумма индексации	12,03	12,03
Больничные*	178,52	133,89
* Сумма больничных распределена по месяцам болезни работника.

　

Общее количество рабочих дней за расчетный период по норме составляет:

20 + 19 = 39 (р. дн.).

Общее количество фактически отработанных за расчетный период рабочих дней составляет:

16 + 16 = 32 (р. дн.).

В данной ситуации согласно Порядку № 100 премии должны быть включены в расчет средней зарплаты пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

Таким образом, сумма премии, включаемая в расчет среднедней зарплаты, составит:

(150 + 120) x 32 : 39 = 221,54 (грн.).

Общая сумма заработка, включаемая в расчет среднедней зарплаты, составит:

1200 + 1263,16 + 221,54 + 12,03 + 12,03 = 2708,76 (грн.).

Средняя зарплата, рассчитанная согласно Порядку № 100, составит:

2708,76 : 32 = 84,65 (грн.).

Премия начисляется в текущем месяце за текущий

Ниже в таблице приведем данные о фактически начисленных доходах работника за расчетный период, необходимые для определения средней зарплаты согласно Порядку
№ 100.

Вид дохода	Расчетный период
	май	июнь
Зарплата за отработанное время	1200,00	1263,16
Премия (10 % от должностного оклада текущего месяца)	120,00	126,32
Сумма индексации	12,03	12,03
Больничные*	178,52	133,89
* Сумма больничных распределена по месяцам болезни работника.

　

Общее количество рабочих дней за расчетный период по норме — 39.

Общее количество рабочих дней, отработанных работником фактически за расчетный период, — 32.

Как уже было указано ранее, в случае если премии выплачиваются месяц в месяц и они уже исчислены пропорционально отработанному времени, то премии включаются в заработок в фактически начисленном размере.

Таким образом, в данной ситуации сумма премии и за май, и за июль в полном размере включается в расчет среднедневной зарплаты.

Общая сумма заработка, включаемая в расчет средней зарплаты, составит:

1200 + 1263,16 + 120,00 + 126,32 + 12,03 + 12,03 = 2733,54 (грн.).

Средняя зарплата, рассчитанная согласно Порядку № 100, составит:

2733,54 : 32 = 85,42 (грн.).

Включение премий в расчет дневного заработка

В дневной заработок работника, который сравнивается со среднедневным заработком, включаются все элементы зарплаты, которые работник получит согласно условиям трудового, коллективного договора в месяце, в котором его направляют в командировку: оклад, доплаты, надбавки, премии, индексация и т. п.

Другими словами, расчет дневного заработка необходимо осуществлять исходя из полностью отработанного месяца, в котором работник находился в командировке.

Премия начисляется в текущем месяце за предыдущий

Пример 3. Используем условия примера1.
Работник находился в командировке с 09.07.2012 г. по 13.07.2012 г. включительно. Расчетный период: май — июнь 2012 года. С 28.05.2012 г. по 06.06.2012 г. работник был на больничном. Должностной оклад составляет 1500 грн.

Ниже в таблице приведем данные, необходимые для расчета дневного заработка за июль 2012 года.

Вид дохода	Сумма, грн.
Должностной оклад	1500,00
Премия (10 % должностного оклада за предыдущий месяц)	126,31
Сумма индексации	12,12
Итого	1638,43

　

Поясним данные таблицы. Дело в том, что в рассматриваемом случае премия в текущем месяце рассчитывается за фактически отработанное время предыдущего месяца. Поэтому премия составила 126,31 грн., а не 150 грн., поскольку предыдущий месяц (июнь) был отработан не полностью (работник болел).

Поэтому в расчет дневной зарплаты необходимо включить премию в сумме 126,31 грн.

Количество рабочих дней по норме в июле 2012 года — 22.

Дневной заработок составляет:

1638,43 : 22 = 74,47 (грн.).

Премия начисляется в текущем месяце за текущий

Ниже в таблице приведем данные, необходимые для расчета дневного заработка за июль 2012 года.

Вид дохода	Сумма, грн.
Должностной оклад	1500,00
Премия (10 % должностного оклада за текущий месяц)	150,00
Сумма индексации	12,12
Итого	1662,12

　

Количество рабочих дней по норме в июле 2012 года — 22 рабочих дня.

Дневной заработок составляет:

1662,12 : 22 = 75,55 (грн.).

Начисление премий за период пребывания работника в командировке

В письме № 283 отмечено, что в случае если период пребывания работника в командировке оплачен исходя из дневного заработка, то в данном месяце ему должна быть начислена премия, предусмотренная условиями трудового или коллективного договора.

В случае если период нахождения в командировке оплачен исходя из средней зарплаты, рассчитанной согласно Порядку № 100, то премии за этот период не начисляются.

Премия начисляется в текущем месяце за текущий

Пример 5. На основании данных примеров 2 и 4 рассчитаем сумму оплаты периода пребывания работника в командировке.

Средняя зарплата согласно Порядку № 100 составляет 85,42 грн.

Дневной заработок составляет 75,55 грн.

Поскольку средняя зарплата согласно Порядку № 100 больше, чем дневной заработок, оплата труда за период пребывания работника в командировке должна быть рассчитана исходя из средней зарплаты.

Оплата труда за период пребывания работника в командировке составит:

85,42 x 5 = 427,10 (грн.).

Ниже приведем данные о фактически начисленных доходах работника за июль 2012 года.

Вид дохода	Сумма, грн.
Зарплата за отработанное время	1159,09
Премия (10 % должностного оклада за текущий месяц)	115,91
Сумма оплаты труда за период командировки	427,10
Сумма индексации	12,12
Итого	1714,22

　

Что касается ситуации, когда премия начисляется в текущем месяце за предыдущий, отметим следующее. В таком случае начисление премии в месяце, в котором работник был в командировке, будет зависеть исключительно от количества фактически отработанных дней в предыдущем месяце.

Поэтому начисление премии в месяце, в котором работник был в командировке, не будет зависеть от того, каким образом оплачен период пребывания работника в командировке (по среднедневной зарплате либо исходя из дневного заработка).

Вместе с тем при начислении премии в следующем месяце порядок оплаты труда за период командировки повлияет на ее расчет. Так, в случае если оплата труда произведена исходя из среднедневной зарплаты, премия за период командировки не начисляется. В случае если оплата труда будет произведена исходя из дневного заработка, премия будет начислена, в том числе и за период нахождения работника в командировке.

Премия начисляется в текущем месяце за предыдущий

Пример 6. На основании данных примеров 1 и 3 рассчитаем сумму оплаты периода пребывания работника в командировке.

Среднедневная зарплата согласно Порядку № 100 составляет 84,65 грн.

Дневной заработок составляет 74,47 грн.

Поскольку среднедневная зарплата согласно Порядку № 100 больше, чем дневной заработок, оплата труда за период пребывания работника в командировке должна быть рассчитана исходя из среднедневной зарплаты.

Оплата труда за период пребывания работника в командировке составит:

Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики

В зависимости от периодичности выделяются премии:

• систематические;
• разовые.

Первый вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, второй (как правило) — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.

Подробнее о том, какие виды премий и вознаграждений работникам бывают, читайте .

Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?

Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.

К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:

• из вознаграждения за труд;
• компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
• стимулирующих выплат (включая премии).

В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.

О правилах обложения премиальных выплат НДФЛ читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.

Номер строки	Операция	Срок операции	Ссылка на НК РФ
	Начисление дохода	В день выплаты	В соответствии с датой исчисления НДФЛ
	Исчисление НДФЛ	В день выплаты	П. 3 ст. 226
	Дата фактического получения дохода	В день выплаты	Подп. 1 п. 1 ст. 223
070, 110	Удержание НДФЛ	В день выплаты	П. 4 ст. 226
	Перечисление НДФЛ	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику	П. 6 ст. 226

В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.

Проверьте правильно ли вы заполнили 6-НДФЛ с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.

Пример 1

08.05.2020ХХ сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 12.05.20ХХ.

Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.).

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.

Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в материале «Когда перечислять в бюджет НДФЛ с премий работникам».

Но потом чиновники выработали следующий подход:

• Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.

Подробнее об этом читайте и в этой публикации.

О нюансах премий, выданных после увольнения, читайте .

Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.

Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ

А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.

Пример 2

09.11.2020 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.)

В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за сентябрь 2020 года в соответствии с приказом от 23.10.2020, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.)

Ниже представлен фрагмент второго раздела расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год).

Итоги

Премии, выплаченные за производственные результаты, и премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплаченные к юбилейным датам, праздникам), отражаются в отчете 6-НДФЛ по-разному, поскольку различаются даты получения дохода.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.