Резерв это что такое

24 марта в Московской торгово-промышленной палате прошел круглый стол на тему » Практика исполнения законодательства в сфере компетенций МЧС РФ предприятиями, эксплуатирующими опасные производственные объекты, и органами исполнительной власти города Москвы «.
Согласно федеральному законодательству, предприятия, эксплуатирующие опасные производственные объекты, обязаны создавать финансовые резервы для ликвидации аварий и чрезвычайных ситуаций в случае их возникновения. В условиях сложной экономической ситуации многие предприятия не исполняют свои обязательства, что приводит к снижению уровня безопасности производств, а в случае возникновения ЧС — к расходованию финансовых средств муниципальных образований. Создать финансовый резерв предприятия могут двумя способами: открыть отдельный счет, либо оформить страховой полис. Как сообщил заместитель начальника управления — начальник отдела надзора в области ГО, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций ГУ МЧС по городу Москве Дмитрий Колесников, 63 процента предприятий создают резерв в виде счета, а 37 — оформляют страховой полис.
Директор Департамента территориальной политики МЧС РФ генерал-полковник Юрий Ковалев предложил участникам дискуссии рассмотреть методику создания резерва с минимальными затратами. По его словам, используя эту методику, предпринимателям удастся снять с себя серьезную финансовую нагрузку, особенно это касается представителей малого и среднего бизнеса. Ведь средства резервного фонда нельзя направлять ни на какие нужды, кроме ликвидации ЧС и аварий, а значит — это «мертвые» деньги, выведенные из оборота. Поэтому, по мнению выступающего, гораздо целесообразней оформить страховой полис, стоимость которого составляет всего 1,5 — 2 процента от суммы резервного фонда. Юрий Ковалев особо обратил внимание собравшихся на тот факт, что оформление полиса не является новым, дополнительным видом страхования, а является способом создания финансового резерва. Общий алгоритм выглядит следующим образом. Собственник заключает договор с СК, она оценивает риски и оценивает размер страхового взноса. При этом, страховая компания должна иметь согласованную с МЧС методику создания финансового резерва и иметь утвержденные правила страхования. При наступлении страхового случая (происшествия, признанного ЧС или аварией) все расходы на себя берет СК.
Опытом внедрения предложенной методики поделился с участниками круглого стола вице-президент САО «ВСК» Юрий Скорняков. Он отметил, что предприниматели, оформившие полис, получают еще дополнительную выгоду в виде отсутствия «абонентской платы» аварийно-спасательным формированиям.
Участники круглого стола, в числе которых были представители опасных производств, согласились с перспективностью предложенной методики. Однако, основной проблемой на пути ее реализации они видят отсутствие реестра добросовестных страховых компаний. В условиях необходимости выбора страховой компании через торги, возникает серьезная проблема в оценке надежности страховых компаний, пришедших на конкурс.
Как отметил вице-президент МТПП Сурен Варданян, Московская торгово-промышленная палата сейчас занимается разработкой критериев деловой репутации, ее ранжирования. Палата серьезно сотрудничает в этом направлении с ФАСом и Тендерным комитетом. А председатель Комитета МТПП по вопросам страхования Алексей Ильюшин сообщил, что возглавляемый им комитет вплотную занимается вопросами надежности СК и пригласил всех желающих обращаться в Палату по вопросам страхования.
Источник

Сч. 25 предназначен для обобщения инф-ции о расходах по обслуживанию основных и вспом. пр-в орг-ции. На счете отражаются расходы:

по содержанию и экспл-ции машин и обор-ия, аморт. отчисления и затраты на ремонт ОС и др. им-ва используемого в пр-ве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, аренд. плата за помещения; ЗП работников, занятых обслуживанием пр-ва.

Расходы отражаются на сч. 25 с Кт сч. учета МПЗ, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Сч. 26 предназначен для обобщения инф-ии о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом пр-ва. На сч. отражаются расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехоз. персонала, не связанного с процессом пр-ва, аморт. отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехоз. назначения, расходы по оплате информац., ауд., консультационных услуг и др. Орг-ции, деят-ть к-рых не связана с процессом пр-ва (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры, кроме орг-ций осущ. торговую деят-ть), исп-ют сч. 26 для обобщения инф-ции о расходах на ведение этой деят-ти. Данные орг-ции списывают суммы, накопленные на сч. 26 в Д-т 90 «Продажи»

1.10 бухгалтерский учет резервов и фондов.

Резервы предст-их расходов (РПР) сч. 89(96) предназн для обобщения инф-ии о состоянии и движении сумм, зарезерв-ых в целях равномерн вкл-я расходов в затраты на пр-во и расходы на продажу. Орг-ии могут создавать сл. резервы:

Сч. 97 (расх. буд. периодов) предназначен для обобщения инф-ии о расходах, произв-ых в данном отч. периоде, но относящихся к буд. отч. периодам. В частности отражены расходы неравномерно производимым в теч. года ремонта ОС (когда орг-ей не созд-ся соотв. резерв или фонд).

Сч. 98/2 (безвозмезд. поступление) получение безвозм. внеоборотн. активов: Д08 К98/2. Получены безвозм. фин. вложения Д58 К98/2. Суммы с этого счета спис-ся в К91 по безнал. получению ОС – по мере начисления аморт-ии; по иным безвозм. полученным мат. ценностям – помере списания на счета учета затрат на пр-во.

Раньше на сч. 88/3,4,5 – созд фонды накопления, соц. сферы, потребления, а сейчас этот счет перетерпел изменения стал сч. 84.

1.11. БУ Нематериальных активов.

К НМА могут быть отнесены сл. объекты: — исключительное право патентообладателя на изобретение, пром. образец; — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе НМА учитываются также деловая репутация орг-ции и орг. расходы явл. частью вклада учредителей в УК орг-ции. При принятии к БУ активов в кач-ве НМА необх. единовременное выполнение сл. условий:

1) отсутствие мат.-вещ. структуры; 2) возможность идентификации орг-цией от др. имущества; 3) использование в пр-ве ТП, либо для управленческих нужд орг-ции; 4) срок полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; 5) орг-цией не предполагается последующая перепродажа данного им-ва; 6) способность приносить орг-ции доход в будущем; 7) наличие надлежаще оформленных док-тов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у орг-ции на результаты интеллект. деят-ти.

Единицей БУ НМА явл. инвентарный объект (совок-ть прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.).

НМА принимаются к БУ по первонач. ст-ти. Первонач. ст-ть НМА, приобретенных за плату, опр-ся как сумма всех факт. расходов на приобретение за искл. НДС.

Ст-ть НМА, по которой они приняты к БУ не подлежит изменению.

Аморт-ия НМА пр-ся одним из сл. способов: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания ст-ти пропорц. V ТП. Применение одного из способов по группе однородных НМА пр-ся в течение всего их срока исп-ия. В течение отч. года аморт. отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Срок исп-ия НМА опр-ся орг-цией при принятии объекта к БУ. По НМА, по к-рым невозможно опр-ть срок полезного исп-ия, нормы аморт. отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деят-ти орг-ции).

Аморт. отчисления по НМА отражаются в БУ одним из способов: путем накопления соотв. сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первонач. ст-ти объекта.

Ст-ть НМА, исп-ие к-рых прекращено подлежит списанию. Если аморт. отчисления по каким-либо НМА отражаются в БУ путем накопления соотв-щих сумм, то одновременно со списанием ст-ти этих объектов подлежит списанию сумма накопленных аморт. отчислений. Доходы и расходы от списания НМА отражаются в БУ в отч. периоде, к к-рому они относятся и относятся на фин. результаты орг-ции.

Синт. учет НМА ведут на счетах 04 «НМА», 05 «Аморт. НМА».

Д04 К08 – принятие к БУ НМА

Выбытие объектов: Д05 К04 – спис. аморт-ция; Д91 К91 – остат. ст-ть

Регистрами БУ для отражения данных об НМА являются ж-о 13, 10.

1.12. БУ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА. КОНЦЕПЦИИ КАПИТАЛА.

СК = УК(80)(авансированный) + РК(82)(реинвестированный)+ДК(83)+ЦФ

СК – чистая ст-ть имущества хоз. субъекта (кап. уравнение Шера), которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и пассивов (СК=А-П).

Сч. 80 «УК» – для обобщения инф-ции о движении УК орг-ции. Сальдо должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных док-тах. Записи по сч. производятся при формировании УК, в случаях увелич. или уменьш. УК лишь после внесения изменений в учредительные док-ты.

Объявлен УК: Д-т 75 К-т 80

Фактическое поступление вкладов: Д-т 01,10,50… К-т 75

Сч. 83 «ДК». По К-ту – а) прирост ст-ти внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, в корр-ии со счетами учета активов, по которым определился прирост ст-ти; б) сумма разницы между продажной и номинальной ст-тью акций, в корр-ии со сч. 75

По Д-ту – погашение сумм снижения ст-ти внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; направления ср-в на увеличение УК — Д-т 83 К-т 75,80; распределения сумм между учредителями – Д-т 83 К-т 75;

Сч. 82 «РК» Отчисления в РК из прибыли: Д-т 84 К-ту 82. Использование ср-в РК: Д-т 82 К-т 84,66,67.

Концепция фин. капитала.

Капитал (по МСФО) – инвестированные деньги или инвестированные потенциальные выгоды, которые определяются разницей между активами и пассивами пр-ия, т.е. чистой ст-ти имущества, принадлежащего собственнику пр-ия.

Концепция физ. капитала – вложение операционных мощностей

Концепция поддержания фин. капитала – определяет капитал, который фирма должна поддерживать, т.е. капитал на конец периода должен быть равен или превышать капитал на начало периода. Если из выручки после поддержания капитала остается часть выручки, то эта часть и признается прибылью пр-ия.

Концепция прибыли. Прибыль (по МСФО) – превышение капитала (ст-ти чистых активов) на конец периода над аналогичным показателем на нач. периода (с учетом 2х корректировок: добавить изъятия прибыли и вычесть доп. взносы собственника).

П = КСкон. – КСнач. + Изъятия П + Доп. Взносы – безфакторная (статич.)прибыль

П = Д — Р

1.13. БУ ГП. ОТГРУЗКИ, РЕАЛ-ИИ И РАСЧЕТОВ С ПОК-ЯМИ

ГП – изделия и п/ф, полностью законченные обработкой, принятые на склад.

Применяют сл. виды оценок ГП:

1) по факт. произв. себ-ти;

2) по неполной произв. себ-ти, исчисляемой по факт. затратам без общехоз. расходов;

3) по оптовым ценам реал-ии. Откл. факт. себ-ти ТП учитывается на отдельном аналит. счете.

4) по плановой (нормативной) произв. себ-ти – обуславливается необходимость отдельного учета отклонений факт. произв. себ-ти от плановой;

5) по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС — при выполнении единичных работ;

5) по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розницу.

Синт. учет ГП может осущ. в 2х вариантах без использования сч. 40 «Выпуск ТП» и с использованием. Без 40 счета:

ГП учитывается на сч. 43 по факт. произв. себ-ти. Оприходование ГП по учетным ценам – Д 43 К 20. По окончании месяца исчисляют факт. произв. себ-ть, определяют отклонение факт. себ-ти ТП от ст-ти ее по учетным ценам и делают доп. проводку или «красное сторно» Д 43 К 20. Отгруженную ТП или сданную на склад списывают по учетным ценам: Д 90 К 43. В конце месяца: Д 90 К 43 – доп. проводку или «красное сторно».

Определение понятия

Кадровый резерв – это сотрудники компании, обладающие потенциалом развития и планируемые на горизонтальные и вертикальные перемещения на конкретные должности.

Цели СКР

Система кадрового резерва (СКР) является комплексным инструментом управления и ее основными целями является:

— снижение текучести персонала;
— повышение лояльности;
— снижение среднего срока закрытия вакансий;
— снижение средних затрат на закрытие вакансии;
— улучшение бренда компании как работодателя;
-сохранение контроля над фондом оплаты труда;
— улучшение среднесрочного планирования в компании;
— повышение эффективности расходной части HR бюджета;
— повышение репутации HR департамента в компании.

Условия для создания СКР

СКР – это комплексный инструмент, поэтому она будет по-настоящему эффективной только в том случае, когда в компании проводится определенный комплекс мероприятий.

Он включает в себя следующее:

— наличие в компании четких профилей всех должностей;
— наличие системы оценки/аттестации персонала;
— наличие системы индивидуальных планов развития сотрудников;
— наличие руководителей, которые обучены работе с индивидуальными планами, системой аттестации и другими HR инструментами, действующими в компании;
— наличие системы внутреннего и/или внешнего обучения;
— наличие отлаженной системы;
— наличие в компании «Положения о кадровом резерве», которое обеспечит прозрачность системы, что является одним из базовых условий ее эффективности.

Этапы создания СКР

Создание СКР в компании – длительный и сложный процесс, который осуществляется в несколько этапов.

1 этап – получить поддержку руководства, т.к. любые кадровые изменения в компании не могут быть осуществлены без санкций руководителей; в случае возникновения необходимости вопрос о финансировании системы также решается руководством компании.

2 этап – проведение аудита системы управления персоналом, т.к. возможно, что часть инструментов уже в компании существует.

3 этап – создание и внедрение отсутствующих частей системы кадрового резерва, например, профилей должностей, системы оценки и аттестации персонала, системы индивидуальных планов развития сотрудников и т.д.

4 этап – измерение показателей, чтобы впоследствии можно было оценить эффективность СКР. Перед внедрением СКР необходимо знать показатели текучести кадров, стоимость и сроки закрытия одной вакансии, удовлетворенность персонала возможностями профессионального и карьерного роста, процент сотрудников, которые готовы рекомендовать компанию своим знакомым как хорошего работодателя, темп роста фонда оплаты труда за последние два-три года и т.д.

5 этап – внедрение СКР, где обязательными моментами являются, например, собрания, на которых сотрудникам объясняется суть и преимущества СКР, принципы ее работы.

Для успешного внедрения в компании СКР необходимо обучение руководителей, которым принадлежит ключевая роль в создании индивидуальных планов развития, рекомендации своих сотрудников для занесения в кадровый резерв, обучении персонала и т.д. Они должны быть мотивированы на то, чтобы СКР в компании работала эффективно. Способы мотивации в каждом конкретном случае зависят от политики компании.

Опыт показывает, что заметные результаты от внедрения СКР появляются, как правило, уже в течение года. Эта система широко используется в западных, а в последнее время и в российских компаниях, штат которых превышает 100 человек.

СКР – не единственны способ формировать кадровый состав компании. Параллельно с ней можно привлекать внешних кандидатов на линейные позиции, например, взаимодействуя с высшими учебными заведениями (организовывать дни открытых дверей компании, приглашать лучших студентов на стажировки и т.д.).

Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти

В деятельности коммерческих организаций возникают ситуации, требующие дополнительных по сравнению с обычным порядком ведения деятельности финансовых ресурсов. Это влечет за собой необходимость расходования дополнительных средств, которых может не оказаться в достаточном количестве, либо организации придется отвлекать средства с других участков и направлений своей деятельности, что может сказаться на финансовом положении негативным образом. Данная ситуация обусловливает целесообразность, а в некоторых случаях и необходимость формирования резервов.
Резервы делятся на три группы — резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и резервы по условным фактам хозяйственной деятельности.
Резервы предстоящих расходов
В бухгалтерском учете широко используется метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются из специального резерва, формируемого посредством равномерного включения в затраты. Подобные резервы получили название резервов предстоящих расходов.
Целями создания резервов предстоящих расходов являются:
· накопление источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;
· равномерное включение расходов в себестоимость или издержки обращения во времени (их распределение);
· выравнивание промежуточных финансовых результатов.
Система нормативного регулирования определяет целевое назначение резервов предстоящих расходов. В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (ред. от 24.03.00)) выделяются следующие виды резервов:
— на предстоящую оплату отпусков работникам;
— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
— на ремонт основных средств;
— на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
— на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;
— на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
— на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской
Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Создание и использование резервов предстоящих расходов осуществляется на отдельном синтетическом счете 96 «Резервы предстоящих расходов”, аналитический учет ведется по видам резервов.
К бухгалтерскому учету резервов предстоящих расходов предъявляются следующие требования:
· создание конкретного резерва возможно только в случае, если это предусмотрено в нормативных документах Минфина России;
· формирование резервов, не предусмотренных учетной политикой, не разрешается. В случае появления фактов, не учтенных при формировании учетной политики, бухгалтер имеет право корректировать учетную политику, но при условии соблюдения требований ПБУ 1/99 «Учетная политика организации”. Отказ от формирования резервов, предусмотренных учетной политикой, также рассматривается как нарушение;
· величина резервов формируются на основании плановой сметы предстоящих расходов. Сметы должны заблаговременно (до 1 января) представляться в бухгалтерию соответствующими службами. На основе полученных смет составляется справка, в которой исчисляется размер ежемесячной суммы резерва (как правило, это 1/12 планируемого объема затрат по смете). Данная справка является первичным документом для осуществления записи по ежемесячному начислению резерва. В случае получения откорректированной сметы плановых затрат бухгалтер составляет справку о расчете новой ежемесячной суммы резерва. Недопустимо формирование резерва по неоткорректированной смете ;
· в ходе инвентаризации выявляется остаток или перерасход сумм резерва. Данные отклонения будут минимальными при условии, что смета плановых затрат была составлена достаточно качественно и своевременно корректировалась.
Образование резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете каждый месяц следующими записями:
Д-т сч. 20 «Основное производство”, 23 «Вспомогательные производства”, 25 «Общепроизводственные расходы”, 26 «Общехозяйственные расходы”, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 «Расходы на продажу”,
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов”.
Использование резервов предстоящих расходов отражается в учете по мере выполнения тех мероприятий, на финансирование которых создавался резерв.
Резервы предстоящих расходов в бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском балансе (ф. № 1) на конец отчетного года остатки резервов предстоящих расходов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, отражаются в пассиве по строке «Резервы предстоящих расходов”.
В случае существенности сумм данная строка раскрывается в пояснительной записке отдельно по каждому виду принятых резервов.
Оценочные резервы
Данные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и являются обязательными, поэтому в учетной политике организации определяется не сам факт, а периодичность и порядок их формирования. Оценочные резервы формируются не реже одного раза в год, непосредственно перед составлением годовой отчетности, и должны иметь переходящий остаток, уменьшающий оценку того актива, под который они создаются. В течение следующего года осуществляется расходование созданного резерва.
Оценочные резервы формируются для реализации одного из важнейших требований бухгалтерского учета — требования осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98). Это требование предполагает большую готовность к отражению потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. Балансовая оценка активов формируется исходя из принципа осторожности, означающего, что ряд активов оценивается в балансе по наименьшей стоимости — рыночной или учетной. Таким образом, балансовая оценка активов может быть либо равна, либо меньше его учетной стоимости (нетто — оценка).
Нетто-оценка, как правило, формируется по активам, ликвидность которых пользователи бухгалтерской отчетности вплотную приближают к абсолютной (материальные и фондовые ценности, а также дебиторская задолженность). Однако цены и качество материально-производственных запасов могут существенно колебаться, а дебиторы — становиться ограниченно платежеспособными или банкротами. В этом случае для покрытия предполагаемых убытков от падения цен и качества или непогашения задолженности формируются специальные резервы, а активы оцениваются в балансе за вычетом их величины. Если на момент формирования бухгалтерской отчетности рыночная стоимость активов меньше учетной, то балансовую оценку необходимо скорректировать до той стоимости, по которой эти активы могут быть реализованы. Для корректировки используются оценочные резервы, образование которых является обязательным.
В российской практике используется три вида оценочных резервов:
· по сомнительным долгам;
· под обесценение финансовых вложений;
· под снижение стоимости материальных ценностей.
Для учета каждого оценочного резерва предусмотрен отдельный синтетический счет. Это объясняется тем, что оценочные ре зервы реализуют механизм нетто-оценки. При использовании нетто-оценок коды синтетических счетов, на которых отражаются регулирующие величины, в действующем Плане счетов следуют за кодами счетов для учета самих активов.
К учету оценочных резервов предъявляются следующие требования:
· создание оценочных резервов и уменьшение балансовой оценки активов на величину созданных резервов является обязательным, а не добровольным (за исключением резерва сомнительных долгов), поэтому в учетной политике сам факт создания этих резервов определяться не должен. В учетной политике должны быть оговорены периодичность (определяемой самой организацией, но не реже одного раза в год) и порядок создания каждого резерва (включая процедуры определения размера резерва);
· размеры образуемых резервов должны быть обоснованы и оформлены бухгалтерскими справками. Как правило, формированию резерва должна предшествовать инвентаризация соответствующего актива;
· неиспользованные суммы резервов перед созданием новых подлежат обязательному списанию.
Соответствующая величина резерва списывается в случае выбытия актива, по которому данный резерв был создан;
· в отчетности (в балансе) активы отражаются по нетто-оценке, однако в пояснительной записке оценка должна приводиться развернуто, т.е. в обязательном порядке должны быть указаны учетная оценка активов и величина резерва;
· формирование оценочных резервов осуществляется за счет финансовых результатов и включается в состав операционных расходов организации. В случае получения дохода от списания ранее созданного резерва, он включается в операционные доходы.
Образование оценочных резервов отражается в учете следующими записями:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”,
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”, 63 «Резервы по сомнительным долгам”
отражено формирование соответствующего оценочного резерва в размере разности между учетной и рыночной стоимостью соответствующих активов (в случае превышения учетной стоимости над рыночной).
Резерв по сомнительным долгам создается по следующим составляющим дебиторской задолженности, если:
· задолженность возникла по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы или услуги;
· задолженность признана сомнительной, т.е. не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В соответствии с п.1 ст.329 ГК РФ исполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой. Однако для целей создания резерва следует исходить из того, что обеспечение обязательства условием о неустойке не создает гарантии того, что данное обязательство будет исполнено (условие об уплате должником неустойки в случае несвоевременной оплаты товара не гарантирует совершение самого платежа по договору). Неустойка представляет собой дополнительное и ничем не обеспеченное обязательство того же самого должника и, следовательно, имеет такую же вероятность исполнения, как и основное обязательство. Поэтому условие о неустойке не может служить препятствием для создания резерва по такой задолженности.
При оценке вероятности погашения задолженности (признания долга в качестве сомнительного) организации могут использовать внешние признаки несостоятельности (ст.3 Федерального закона от 08.01.98 № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)”) — неисполнение обязательств в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Периодичность инвентаризации дебиторской задолженности и порядок создания резерва по сомнительным долгам должны быть утверждены в учетной политике. В ходе инвентаризации осуществляется оценка каждой отдельной задолженности.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Кроме того, учитывается размер имеющихся гарантий платежа, т.к. гарантии могут обеспечивать не весь платеж, а лишь его часть. Размер задатка всегда меньше суммы обеспеченного им обязательства, поэтому резерв формируется на разницу между общей величиной задолженности и ее обеспеченной частью.
В учете организации составляется запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”,
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам”
отражено формирование резерва по сомнительным долгам за счет признания операционных расходов.
Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Сформированный в конце года (в конце полугодия, квартала) резерв используется в следующем отчетном году (полугодии, квартале) при списании безнадежной дебиторской задолженности, т.е. задолженности, по которой либо истек срок исковой давности, либо признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Задолженность списывается отдельно по каждому обязательству при условии:
· проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Это требование говорит о том, что, во-первых, задолженность не должна рассматриваться выборочно, во-вторых, работа по анализу реальности и списанию задолженности должна проводиться регулярно, в заранее определенные сроки;
· составления письменного обоснования необходимости списания задолженности. По итогам инвентаризации по каждому случаю составляется документ, в котором кроме размера задолженности указываются причины ее возникновения, излагается история мероприятий по требованию данной задолженности и обосновывается невозможность взыскания средств;
· формирования приказа (распоряжения) руководителя организации о списании задолженности.
Списание задолженности за счет ранее созданного резерва оформляется следующими записями:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам”,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
отражено использование резерва по сомнительным долгам при списании дебиторской задолженности (если по данной задолженности был образован резерв);
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
отражено списание дебиторской задолженности (если по данной задолженности резерв не образовывался, либо если при образовании резерва его величина была занижена).
В последнем случае необходимо обратить внимание на факт изменения квалификации расходов: формирование резерва является операционными расходами, а списание задолженности на убытки сверх сумм созданного резерва — внереализационными расходами.
Пример 2. В учете организации числится задолженность на сумму 100 тыс. руб. При образовании резерва по сомнительным долгам принято решение, что задолженность вероятнее всего будет погашена только наполовину, поэтому на сумму 50 тыс. руб. по данной задолженности образован резерв. После завершения процедуры банкротства ликвидационная комиссия определила, что задолженность может быть погашена только на 30 тыс. руб.
В учете организации составляются записи:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”,
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам”
50 тыс. руб.
отражено формирование резерва;
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам”,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками” n50 тыс. руб.
на основании решения ликвидационной комиссии отражено использование резерва по сомнительным долгам;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”
20 тыс. руб.
на основании решения ликвидационной комиссии отражены внереализационные расходы (убыток) от списания не зарезервированной части непогашенной задолженности;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета”,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”
30 тыс. руб.
поступили денежных средств в счет погашения задолженности.
Если комиссия предполагает погасить задолженность в размере 60 тыс. руб., то в учете организации составляются записи:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам”,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”
40 тыс. руб.
отражено использование резерва по сомнительным долгам;
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам”,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”
10 тыс. руб.
отражено списание неиспользованной части резерва по сомнительным долгам на операционные доходы;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета”,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”
60 тыс. руб.
поступили средств в счет погашения задолженности.
Списание в убыток непогашенной дебиторской задолжености учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналитический учет на счете 007 ведется не только по каждому дебитору, но и по каждому списанному долгу.
Если до конца отчетного года (полугодия, квартала), следующего за периодом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам”,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”
неиспользованная часть резерва по сомнительным долгам включена в состав операционных доходов.
Резерв под обесценение финансовых вложений
С 2003 года, после вступления в действие ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений”, резерв формируется:
· под обесценение всех финансовых вложений;
· под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;
· на разницу между учетной стоимостью и величиной экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности;
· с любой периодичностью, но не реже 1 раза в год — при соответствующем выборе организации.
Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить них в обычных условиях ее деятельности. Расчетная стоимость финансовых вложений равна разнице между их учетной стоимостью и суммой такого снижения.
Устойчивым признается снижение стоимости финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Результаты оценки вложений по расчетной стоимости по состоянию на 31 декабря по каждому вложению должны передаваться в бухгалтерию до окончания формирования финансовой отчетности. Сроки, форма представления и прочие характеристики требуемой информации должны быть определены учетной политикой организации или иным документом, регламентирующим составление ее финансовой отчетности.
На основании этих данных бухгалтерия формирует резерв под обесценение финансовых вложений:
1. В случае создания резерва в прошлом периоде неизрасходованные суммы резерва относятся на финансовые результаты организации:
Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”
неизрасходованные сумм резерва списываются на операционные доходы организации.
2. Анализируются все финансовые вложения, находящиеся в собственности организации на момент формирования резерва, независимо от места их нахождения (в депозитарии, у залогодержателя, у доверительного управляющего и т.п.).
3. Если расчетная стоимость объекта вложений ниже учетной, то разница между этими величинами включается в сумму резерва.
4. Итоговая величина резерва определяется как сумма резервов, созданных под обесценение отдельных объектов финансовых вложений. Формирование резерва отражается в учете записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”,
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”
отражено формирование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, признаны операционные расходы.
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям подлежит списанию в конце года или того отчетного периода, когда повысилась расчетная стоимость вложений или произошло их выбытие:
Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы”
отражено списание резерва в случае повышения расчетной стоимости или выбытия вложений, по которым он формировался..
Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов
Резерв создается по материально-производственным запасам, рыночная цена на которые в течение отчетного года снизилась (действует только для товаров и готовой продукции); или по материально-производственным запасам, которые морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества (действует по всем группам запасов) по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Единица МПЗ определяется в учетной политике организации отдельно по различным группам МПЗ. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.
Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами организации на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ. Данное подтверждение оформляется в виде отчета эксперта или комиссии, осуществлявших оценку МПЗ, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости и прогнозируются тенденции изменения стоимости МПЗ.
Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Формирование резерва отражается в качестве операционных расходов организации зап исью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы расходы”,
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных затрат, признанных в периоде, следующем за отчетным:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”,
К-т сч. 20 «Основное производство”, 23 «Вспомогательные производства”, 25 «Общепроизводственные расходы”, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства”.
По мере отпуска относящихся к нему запасов начисленный резерв списывается записью:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”,
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы”.
Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности
В случае создания резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета). В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается.
В Отчете о прибылях и убытках операционные расходы в части формирования резерва по сомнительным долгам показываются свернуто (сальдированно) с суммой операционных доходов от списания неиспользованной суммы резерва.
В Отчете об изменениях капитала движение резерва по сомнительным долгам отражается в разделе III «Оценочные резервы”. В графе «Остаток на начало отчетного года” показывается сумма резервов, созданных в конце предыдущего года. В графе 4 «Поступило в отчетном году” показывается сумма резервов, созданных в течение отчетного года. В графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году” показываются данные об использовании в течение года резервов на цели:
· списания безнадежной дебиторской задолженности;
· списания неиспользованных остатков резервов, ликвидируемых перед формированием нового резерва.
В бухгалтерском балансе по статьям «Долгосрочные финансовые вложения” и «Краткосрочные финансовые вложения” стоимость ценных бумаг отражается за вычетом резерва (без записей по счету 58 «Финансовые вложения”). В пассиве баланса сумма резерва отдельной строкой не выделяется.
В бухгалтерском балансе величина резерва под обесценение МПЗ уменьшает их стоимость, отражаемую по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности”. В пассиве баланса сумма резерва отдельной строкой не выделяется. Отчет об изменениях капитала в части данного резерва заполняется по методике, аналогичной остальным оценочным резервам.
Резервы по условным фактам хозяйственной деятельности
Необходимость и возможность формирования резерва по условным фактам хозяйственной деятельности объясняется различием отражаемых в бухгалтерском учете и отчетности обязательств:
·определенные обязательства — обязательства, которые уже возникли и имеют точную количественную оценку, которая уже не будет изменяться (например, задолженность перед поставщиками за поставленное сырье, задолженность по заработной плате и т.п.);
·оценочные обязательства — обязательства, которые имеют длительное время их возникновения и величина которых в будущем будет меняться (например, задолженность по налогу на прибыль, формируемая в течение всего года и окончательно определяемая только по его итогам);
·условные обязательства — обязательства, связанные с уже имевшими место операциями, но еще реально не возникшие; они возникнут в будущем с высокой степенью вероятности (например, погашение иска по уже начатому арбитражному разбирательству).
Резервы по условным фактам хозяйственной деятельности формируются в российской отчетности относительно недавно, однако в МСФО им придается достаточно большое значение. Смысл формирования данных резервов — отразить расход по удовлетворению обязательства, которое пока не возникло, но может возникнуть с достаточно высокой степенью вероятности. Причиной формирования данного резерва является требование осторожности (осмотрительности).
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:
· возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в формах бухгалтерской отчетности (в частности, в балансе) — в этом случае по существующим на отчетную дату обязательствам на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
· возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке — в этом случае записи в системном бухгалтерском учете не осуществляются.
Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;
величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно количественно оценена.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. При этом резерв отражается за счет тех расходов, которые были бы признаны в случае возникновения обязательства, под которое формируется резерв.
Периодичность формирования резерва определяется организацией самостоятельно, однако перед составлением годовой отчетности формирование указанного резерва является обязательным. В конце отчетного года правильность расчета и обоснованность резерва, создаваемого в течение года, подлежит обычной инвентаризации, по результатам которой сумма резерва может быть:
· увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
· уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
· остаться без изменения;
· списана полностью на внереализационные доходы организации — при уменьшении или полном исчезновении вероятности наступления события, в связи с которым формировался резерв.
В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва — в пределах резерва, созданного по данному факту; а также сумма расходов организации, связанных с выполнением признанных обязательств — если величины зарезервированных сумм оказалось не достаточно для покрытия появившейся кредиторской задолженности.
В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.
Резервы по условным фактам хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности
По каждому условному обязательству (как влияющему на величину резерва, так и не отражаемому в учете и формах отчетности) в пояснительной записке к отчетности раскрывается следующая информация: краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
Для к аждого резе рва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается:
· сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
· сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
· неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.
В исключительных случаях, если раскрытие информации о последствиях условных фактов в полном объеме наносит (может нанести) ущерб организации, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. В пояснительной записке должен быть указан лишь общий характер условного факта и причина, по которой более подробная информация не раскрывается.

Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, должны создавать в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей (МПЗ), если возможная цена продажи МПЗ (сырья, материалов, товаров) стала меньше их балансовой стоимости (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).

Это бывает, например, когда МПЗ морально устарели или потеряли свои первоначальные свойства.

При этом на обесценение необходимо проверять все МПЗ, в том числе отраженные по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Это надо делать как минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01).

Однако если рыночная стоимость готовой продукции не снизилась, то сырье, из которого она производится, проверять на обесценение не нужно.

Создание резерва под снижение стоимости сырья признается изменением оценочного значения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Изменения оценочного значения отражаются в бухгалтерском учете перспективно (путем включения в доходы или расходы) (п. 3, 4 ПБУ 21/2008).

Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Это следует из п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Таким образом, при создании резерва под снижение стоимости МПЗ признается прочий расход (п. 20 Методических указаний, п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При восстановлении резерва под снижение стоимости МПЗ сумма резерва, начисленного под снижение стоимости МПЗ, должна быть учтена в составе прочих доходов, что следует из п. 20 Методических указаний.

Создание и восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Проводки будут следующие:

Проводка	Операция
Создан резерв
Д 91-2 — К 14	Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ
На дату восстановления резерва
СТОРНО Д 91-2 — К 14 или Д 14 — К 91-1	Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ: — или при их выбытии; — или при росте рыночной стоимости

Подтверждение текущей рыночной стоимости МПЗ

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний).

Порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен.

Поэтому он определяется организацией и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Отметим, что определение текущей рыночной стоимости может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки рыночной стоимости объектов основных средств, приведенному в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и Налог на прибыль организаций

Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Так как налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается, то при создании указанного резерва, а также его восстановлении в налоговом учете организации не возникает ни доходов, ни расходов.

Применение ПБУ 18/02

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, возникающая в связи с созданием резерва под обесценение МПЗ (не признаваемая расходом в налоговом учете), может рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 3, 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При восстановлении суммы резерва и признании в бухгалтерском учете соответствующего дохода (не признаваемого в налоговом учете) указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

В тоже время, существует точка зрения, согласно которой поскольку такой расход, как отчисления в резерв под снижение стоимости ТМЦ, не учитывается как самостоятельный вид расхода для целей налогообложения прибыли, он может рассматриваться в качестве постоянной разницы (ПР), приводящей в образованию постоянного налогового обязательства.

При таком подходе при восстановлении резерва и признании дохода в бухгалтерском учете отражается возникновение ПР и соответствующего ей постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и бухгалтерская отчетность

В общем случае МПЗ, частично потерявшие свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния МПЗ.

Таким образом, в бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ отражаются по строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99).

В отчете о финансовых результатах отчисления в резерв отражаются по строке 2350 «Прочие расходы», а восстановленные суммы резерва — по строке 2340 «Прочие доходы».