ЕНВД или УСН

Главная — Статьи

УСН, ЕНВД, общий режим налогообложения: розница или опт

В обывательском представлении оптовая и розничная торговля отличаются друг от друга в первую очередь количеством покупаемого/продаваемого товара. Но с точки зрения законодательства отличие совсем не в этом. И от того, какой торговлей занимается ваша организация, зависит, какие налоги она должна платить.
Например, вы честно платите ЕНВД с розничной торговли, соблюдая все необходимые для этого условия (Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). Однако розничную торговлю от оптовой отделяет тонкая грань, которую легко переступить и не заметить этого — взять и продать разок-другой партию товара организации. Если при проверке контролеры это увидят, то признают вашу сделку оптовой, что неминуемо приведет к доначислению налогов по общему режиму или УСН (Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ).
Точно так же применяющие общий режим или упрощенку могут нечаянно «попасть» на ЕНВД, потому что их деятельность стала больше похожа на розничную торговлю. Последнее встречается значительно реже, но тоже бывает.
В статье мы поговорим о том, на что опираются налоговики, принимая решение о доначислении налогов в таких случаях, и что нужно делать, чтобы этого избежать.

Торговая терминология

В определении розничной торговли, содержащемся в НК (в гл. 26.3, посвященной ЕНВД), сказано, что ведется она на основании договоров розничной купли-продажи (Статья 346.27 НК РФ). А по договору розничной купли-продажи товары реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (Пункт 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 492 ГК РФ). Товары же, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи), продаются по договорам поставки (Статья 506 ГК РФ) и уже в рамках оптовой торговли (Пункт 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»).

Для справки
Оптовая торговля — вид торговой деятельности по приобретению и продаже товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поэтому принципиальное отличие оптовой торговли от розничной — это то, как покупатель собирается использовать приобретенный товар.

Как налоговики выявляют подозрительные сделки

Заподозрить что-то неладное налоговики могут только при проверке документов вмененщика. Обычно вмененщик, торгующий в розницу, выдает своим покупателям только кассовый или товарный чек. Реже составляет договор купли-продажи. Но он, как правило, очень простой и содержит только наименование товара, его количество, цены и сроки. Если же контролеры обнаружат у вас договоры поставки, накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, то наверняка сочтут, что вы вели оптовую торговлю (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@; Письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9).
Но даже если у вас полно «оптовых» бумаг, еще не все потеряно. Если налоговикам не удается доказать использование приобретенных товаров в предпринимательской деятельности покупателя, то суды считают правомерным применение ЕНВД, несмотря на наличие:
— договоров поставки или договоров, содержащих условия, характерные для договоров поставки (Постановления ФАС ДВО от 24.01.2011 N Ф03-9874/2010; ФАС ЗСО от 21.05.2010 по делу N А75-6191/2009);
— товарных накладных, счетов-фактур (Постановления ФАС СЗО от 17.02.2010 по делу N А56-56679/2009; ФАС УО от 28.05.2009 N Ф09-3314/09-С2).
Ведь недостаточно поставить в заголовке документа «договор поставки», чтобы между контрагентами действительно возникли такие отношения. Об этом говорил и ВАС РФ: квалифицировать отношения между продавцом и покупателем нужно не по названию договора или указанных в нем сторон, а исходя из их фактических отношений (Пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Но в любом случае здесь работает правило: нет «оптовых» бумаг — нет проблем.
Если же такие документы дополняют довод налоговиков об использовании товара в предпринимательской деятельности покупателя, то суд налоговая наверняка выиграет (Постановления ФАС УО от 02.06.2010 N Ф09-4000/10-С2; ФАС ВВО от 22.10.2009 по делу N А82-12638/2008-27).

Доначисляя налоги, налоговики смотрят на…

…назначение товара и цель его использования покупателем

Если налоговикам удается доказать, что товар использовался покупателем в предпринимательской деятельности, то решение суда наверняка будет не в пользу вмененщика. Обычно к суду налоговые органы запасаются письменными пояснениями от покупателей о том, как они «израсходовали» товар (Постановления ФАС СКО от 11.03.2011 по делу N А22-2550/2009; ФАС ВВО от 25.03.2010 по делу N А31-6931/2009).
При этом в большинстве случаев у продавца нет возможности узнать, какую службу сослужит товар покупателю. Да и выяснять, для чего приобретаются те или иные товары, продавец в принципе не обязан.
Но если вы продаете то, что явно не может быть использовано в личных, домашних целях, то применять по этим сделкам вмененку вы не вправе. К таким товарам, например, относятся:
— аппараты ККТ, запчасти к ним, чековые ленты, весы, профессиональные детекторы банкнот, денежно-счетные машины, сейфы (Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-11-05/265, от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316);
— офисное, торговое, холодильное оборудование (Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-05/234, от 20.09.2007 N 03-11-05/226);
— деревообрабатывающее оборудование и запчасти к нему (Письмо Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-06/3/105). А вот материалы и инструменты для деревообработки можно купить и для личных целей: резьба по дереву — чудесное хобби.
В то же время многие товары можно использовать и для личных целей, и в предпринимательской деятельности. Например, оргтехнику, офисную мебель, транспорт. И ВАС РФ однажды разъяснил: если товар был куплен для обеспечения деятельности организации или предпринимателя у розничного продавца, то к таким отношениям применяются правила, установленные для розничной купли-продажи. Поэтому суды нередко признают такие сделки относящимися к «вмененной» деятельности (Постановления ФАС ЦО от 01.11.2010 по делу N А62-9765/2009; ФАС ДВО от 25.11.2009 N Ф03-5586/2009).
К примеру, ФАС Уральского округа указал, что сделка является розничной, если приобретенные товары не предполагается использовать непосредственно как орудия труда или для перепродажи (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 N Ф09-7285/09-С2).
Чтобы доказать, что купленный товар в будущем будет использоваться для личных целей, продавцы-вмененщики иногда доходят до крайности. Они просят своих покупателей выдать им об этом какие-либо письма, справки (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 N Ф09-7285/09-С2), добавляют пункт о целях использования товара в текст договора (Постановление ФАС ПО от 17.06.2010 по делу N А65-27429/2008). Так, в одном судебном деле фигурировало письмо покупателя о том, что товары приобретались им для своих сотрудников и последние будут использовать их в личных целях (Постановление ФАС МО от 16.11.2009 N КА-А41/11172-09). Суды иногда принимают все это во внимание как дополнительное подтверждение того, что вмененщик торговал в розницу. Однако афишировать заранее такие вспомогательные документы не надо. Ведь если у вас на руках будут только чеки, то и цепляться налоговикам будет не к чему. А уж если вопросы возникнут, тогда можно представить и справки от контрагентов.
Когда товары продаются по государственным или муниципальным контрактам либо по договорам купли-продажи с государственными, муниципальными учреждениями, большинство судов соглашаются с тем, что такая деятельность подпадает под ЕНВД, так как:
— продажа товаров таким организациям является розничной торговлей (Постановления ФАС ЗСО от 20.01.2011 по делу N А81-1365/2010, от 12.02.2010 по делу N А81-1397/2009);
— такие учреждения не могут использовать купленные товары в предпринимательской деятельности (Постановления ФАС ВСО от 06.07.2010 по делу N А19-17845/09, от 12.04.2010 по делу N А78-4905/2009).
А вот суд Восточно-Сибирского округа пришел к обратному выводу, отметив, что продажа товаров учреждениям для использования в их деятельности — это оптовая торговля, которая ЕНВД не облагается (Постановления ФАС ВСО от 17.06.2010 по делу N А33-19960/2009, от 17.06.2010 по делу N А33-19959/2009). С этим согласны и налоговики, и Минфин (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@, Письма Минфина России от 04.03.2011 N 03-11-11/49, от 26.05.2010 N 03-11-11/151).
Как видим, единообразия в судебной практике нет. Но одно из таких дел уже попало на рассмотрение в ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 08.06.2011 N ВАС-5566/11), который должен будет поставить точку в этом вопросе. Как только появится решение, мы обязательно о нем вам расскажем.

…объемы и периодичность закупок

Вынося решение, суды также учитывают регулярность закупок и размеры партий товара. Например, суды квалифицировали сделки как оптовые и признавали правомерным доначисление налогов по другим режимам налогообложения, когда продавец-вмененщик:
— с завидным постоянством продавал большими партиями скоропортящиеся продукты (по мнению суда, эти товары могли быть переработаны только в рамках производства, а не потреблялись физлицом или его семьей) (Постановления ФАС УО от 04.06.2009 N Ф09-3551/09-С2; ФАС СЗО от 17.07.2008 по делу N А05-12791/2007);
— каждый квартал продавал тоннами пшеницу и другие товары птицефабрике и по документам продукция использовалась ею в предпринимательской деятельности (Постановление ФАС СКО от 27.01.2010 по делу N А63-13751/07-С4-32);
— продавал комбикорма сельскохозяйственному кооперативу, основной вид деятельности которого — выращивание крупного рогатого скота (Постановление ФАС СЗО от 28.09.2010 по делу N А66-6295/2009);
— продавал строительные материалы строительной организации (Постановление ФАС ЦО от 22.02.2011 по делу N А62-1684/2010).
И как вы понимаете, все это налоговики увидели из документов вмененщика. Отсюда вывод: не надо оформлять лишних бумаг, достаточно товарного чека или чека ККТ.

…место реализации товара

Налоговики также обращают внимание на место реализации товара. Если товар продается, например, со склада, а не в розничном магазине, то вмененку продавец применять уже не может. Об этом говорил и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 12364/10). Правда, надо отметить, что в рассмотренном деле предприниматель демонстрировал товары и рассчитывался с покупателями в комнате, арендованной в административном здании. И суд обратил особое внимание на то, что эта комната не есть торговое место в объекте стационарной торговой сети. При этом, по мнению Минфина, если вы выставляете товары и оформляете сделки по их продаже в торговом помещении, то и вмененку вы можете применять (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246).

Резюме для вмененщиков

Чтобы налоговики не доначислили вам налоги по общей системе или УСН, лучше:
1) не применять ЕНВД по товарам, изначально предназначенным для использования в предпринимательской деятельности;
2) не оформлять договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры;
3) не указывать в выдаваемых покупателю документах наименование покупателя-организации или Ф.И.О. предпринимателя.

Причины доначислений ЕНВД невмененщикам

Те же аргументы об использовании товара, документах и т.д., только в «зеркальном виде», периодически используют налоговики, чтобы вменить неуплату ЕНВД тем, кто применяет общий режим или УСН и одновременно торгует в розницу. Иногда им это удается.

УСН или ЕНВД?

Например, один раз суд признал правомерным начисление ЕНВД предпринимателю на общем режиме, опираясь на письменные договоры купли-продажи и договор аренды помещения, которое, видимо, по всем параметрам соответствовало требованиям торгового объекта (Постановление ФАС УО от 19.11.2009 N Ф09-9021/09-С2).
Но все же далеко не всегда у налоговиков получается убедить суд в том, что плательщик должен был применять вмененку. И все то, что доставляет проблемы на вмененке, сыграет на руку на общем режиме или УСН. Поэтому, чтобы не возникло проблем с доначислением «вмененного» налога, оформляйте договоры поставки, счета-фактуры с НДС, а также ведите книги покупок и продаж. Подтверждают это и суды (Постановления ФАС ПО от 28.10.2009 по делу N А55-7588/2009; ФАС УО от 08.06.2009 N Ф09-3794/09-С2). Поэтому если у вас будут такие документы, то у налоговиков не появятся причины к вам цепляться. Ведь без документов контролеры ничего не смогут доказать (Постановление ФАС ПО от 18.01.2011 по делу N А57-4687/2010).

* * *

Если вы действительно занимаетесь оптовой торговлей, не пытайтесь замаскировать ее под розницу. Велика вероятность, что такая экономия на налогах в конечном счете выйдет боком. А если у вас настоящая вмененка, то не усложняйте ничего и не оформляйте лишних бумаг. Хватит товарного или кассового чека.

УСН, ЕНВД, Оптимизация налогов, Розничная торговля, Оптовая торговля

Появление специальных налоговых режимов, таких как УСН (упрощенка), ЕНВД (вмененка), а также патентной системы призвано облегчить налоговое бремя для малых предпринимателей. В связи с тем, что с 2013 г. ЕНВД является добровольным режимом, ИП и малые организации: чем отличается ЕНВД от УСН, и какую систему следует выбрать?

Сходства и различия УСН и ЕНВД

Обе системы имеют множество преимуществ по сравнению с общим режимом (ОСНО), и этим они призваны побудить «теневых» предпринимателей прейти на легальный бизнес.

Упрощенная система (УСН) больше подходит для тех, чья деятельность может легко контролироваться налоговыми органами. Единый налог ориентирован на тех, кого контролировать очень сложно: розничных торговцев и других мелких предпринимателей, принимающих оплату наличными.

И вмененка, и упрощенка освобождают бизнесменов от большого количества налогов. Индивидуальные предприниматели не должны платить налоги на доходы физических лиц, имущество и добавленную стоимость. Малые организации освобождаются от налогов на прибыль, имущество и добавленную стоимость.

УСН-ЕНВД: сравнение, совмещение

Вместо этого устанавливается один налог.

Общая сумма налогов, подлежащая перечислению в казну, в обоих системах значительно сокращается по сравнению с ОСНО. Это стимулирует предпринимателей работать легально и не скрывать своих доходов. Но между системами есть существенные различия:

• Переход на УСН возможен только в начале года, а на ЕНВД – всегда.
• УСН предполагает ограничение по совокупному доходу за 9 месяцев и виду организации, а ЕНВД – по виду деятельности.
• Налоговый период при упрощенке составляет 1 год, а при вмененном налоге – 1 квартал.
• При упрощенной системе налог рассчитывается в соответствии с показателями валового или чистого дохода, а единый налог устанавливается органами власти.

Предприниматели, претендующие на получение налоговых вычетов за счет уплаты фиксированных страховых взносов, сталкиваются с различными ограничениями при УСН и вмененном налоге. Кроме того, УСН освобождает от ведения бухгалтерии, а ЕНВД позволяет предоставлять одну декларацию вместо четырех.

Рассмотрим подробнее некоторые различия.

Условия перехода

Переход на упрощенку может быть осуществлен сразу при прохождении регистрации, в таком случае соответствующее уведомление подается вместе с документами на регистрацию либо в течение 30 дней после подачи основного пакета документов. Также на УСН можно перейти с начала календарного года, тогда уведомление о своем намерении необходимо подать до 31 декабря предшествующего года (например, для перехода на упрощенку в 2015 г. нужно оформить уведомление до 31.12.2014).

Годовой доход ИП или организации не должен превышать 60 млн. рублей, при вмененке это требование отсутствует. С начала 2013 г. ЕНВД является добровольным режимом. Перейти на него, в отличие от УСН, можно в любое время путем подачи соответствующего уведомления в отделение ФНС по месту нахождения или проживания.

Ограничения при использовании ЕНВД, не характерные для УСН:

• переход разрешается при ведении установленных законом видов деятельности;
• режим должен действовать на территории, на которой зарегистрирован налогоплательщик.

Объект налогообложения и величина налога

При упрощенке объектом налогообложения может быть совокупный доход или доход за минусом расходов. Смена объекта возможна только с начала года. Ставка налога составляет 5 – 15% от дохода, уменьшенного на расходы (в зависимости от региона), или 6% от валового дохода (во всех регионах). Для тех, кто работает по единому налогу, величина фактического дохода не важна. Важен только вмененный доход, установленный в зависимости от базовой доходности выбранного вида деятельности в том или ином регионе. Ставка налога составляет 15% от этой величины.

ЕНВД имеет один минус: налог взимается даже тогда, когда предприниматель не получает никакого дохода.

Различия при получении налоговых вычетов

Величину обоих налогов можно снижать за счет фактически уплаченных страховых взносов. При отсутствии наемных работников ограничения по этим вычетам отсутствуют, но разница между режимами все же есть: неучтенную сумму фиксированного платежа при УСН можно переносить на следующий период в пределах календарного года, а при едином налоге неучтенная за квартал сумма сгорает.

При наличии работников в разных режимах применяются разные ограничения:

• УСН «доходы минус расходы» – ограничений нет, т.к. уплаченный взнос учитывается как статья расходов;
• УСН «доходы» – налоговый (авансовый) платеж можно снизить не более, чем на 50%;
• ЕНВД – фиксированные взносы нельзя вычесть из налога, вместо этого допускается его уменьшение на сумму платежей, произведенных за работников.

Выбирать режим налогообложения следует исходя из существующих различий и собственных потребностей, с учетом существующих ограничений. В случае, если выбранный режим стал невыгодным, можно перейти с вмененки на упрощенку или наоборот, в установленном законом порядке.

Выбор системы налогообложения для розницы