Краткосрочный кредит проводки

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

• кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
• кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
• кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

• проценты за пользование кредитами и займами;
• прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

• равномерно в течение всего срока действия договора,
• в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

• 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
• 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

2 февраля

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

28 февраля

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

31 марта

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

• 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
• 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.

О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

1 марта

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

31 марта

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

30 апреля

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

31 мая

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

1 марта

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

• на конец каждого месяца,
• на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
2. требования обеих компаний однородны;
3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Строймастер»			ООО «Альянс»
Дт 51 Кт 66	20 млн.руб	получен займ	Дт 58 Кт 51	20 млн. руб	Выдан займ
Дт 91.2 Кт 66	2 млн.руб.	Начислены проценты	Дт 76 Кт 91.1	2 млн. руб	Проценты к получению

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

ООО «Строймастер»			ООО «Альянс»
Дт 62 Кт 01	3 млн руб	Продано помещение	Дт 08 Кт 60	3 млн.руб.	Куплен офис

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

ООО «Строймастер»			ООО «Альянс»
Дт 66 Кт 62	2 млн. руб	взаимозачет	Дт 60 Кт 76	2 млн.руб.	взаимозачет

Итоги

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Если предприятию для ведения хозяйственной деятельности необходимы денежные средства, оно может обратиться в банк и получить кредит, по которому следует уплачивать проценты. Однако возвратную финансовую помощь предприятию по договору, не предусматривающему начисления процентов, может оказать другое юридическое лицо, не являющееся банком или небанковским финансовым учреждением. Рассмотрим подробнее порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете таких операций.

Финансовый кредит

Налоговый учет

В соответствии с пп. 14.1.258 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса финансовый кредит — это денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими согласно соответствующему законодательству статус небанковских финансовых учреждений, а также иностранным государством или его официальными агентствами, международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами юридическому или физическому лицу на определенный срок для целевого использования под процент.

Если полученные плательщиком налога денежные средства соответствуют определению финансового кредита, приведенному в пп. 14.1.258 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, то основная сумма такого кредита:

Согласно пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса проценты — это доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества. При этом в проценты в соответствии с пп. «а» пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса включается, в частности, платеж за использование денежных средств, полученных в кредит.

Расходы на начисление процентов за пользование кредитами относятся к финансовым расходам (пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса). Например, если предприятие обязано уплатить проценты за пользование финансовым кредитом, связанным с осуществлением хозяйственной деятельности, то оно может в налоговом учете расходы на начисление таких процентов включить в:

• состав других расходов (поскольку финансовые расходы являются отдельным элементом других расходов согласно п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса);
• себестоимость квалификационных активов, если это предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

О порядке включения финансовых расходов в себестоимость квалификационных активов идет речь в статье «Финансовые расходы и их капитализация» (см. «Вестник» № 29/2011, с. 40). Рассмотрим финансовые расходы, не подлежащие капитализации (не включаемые в себестоимость квалификационных активов).

Как было указано выше, финансовые расходы относятся к составу других расходов, а другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса). Кроме того, датой увеличения расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета (пп. 138.5.2 п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых расходах и ее раскрытии в финансовой отчетности определяет ПБУ 31. Если руководствоваться правилами бухгалтерского учета (в частности, нормами п. 4 ПБУ 31), то финансовые расходы, не включенные в себестоимость квалификационных активов, в общем случае необходимо признавать (учитывать для определения объекта налогообложения) в составе других расходов в том отчетном периоде, за который они были начислены.

Отметим, что начисленные в течение отчетного периода проценты по кредитам включаются в состав расходов только в случае, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога (п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса).

Необходимо также учитывать, что расходы плательщика налога, понесенные в виде уплаты процентов по кредитам, займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются согласно ставкам, указанным в договоре, но не выше обычной процентной ставки по кредиту (займу) на дату заключения соответствующих договоров (пп. 153.2.4 п. 153.2 ст. 153 Налогового кодекса).

Проценты, не включенные в себестоимость активов, не всегда могут признаваться (частично или полностью) в налоговом учете именно в том отчетном периоде, за который они были начислены в бухгалтерском учете. Признание их в налоговом учете может длиться несколько периодов вследствие ограничений, касающихся отдельных плательщиков налога.

В соответствии с п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса для плательщика налога, 50 и больше процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение к составу расходов начисление процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей суммы доходов такого плательщика налога, полученной в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенной на сумму, которая равняется 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

Проценты, соответствующие требованиям п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса, но не отнесенные к составу расходов производства (обращения) согласно положениям п. 141.2 ст. 141 этого Кодекса, в течение отчетного периода подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных п. 141.2 этой статьи (п. 141.3 ст. 141 Налогового кодекса).

Бухгалтерский учет

Задолженность предприятия, возникшая вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды, является обязательством (ст. 1 Закона о бухучете). Задолженность по кредитам также является обязательством. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательстве и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет ПБУ 11.

Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения (п. 5 ПБУ 11). В кредитном договоре определена сумма денежных средств, полученных заемщиком, а также установлена обязанность такого лица уплатить в пользу кредитора соответствующую сумму, поэтому такое обязательство должно признаваться в учете и отчетности заемщика.

В соответствии с п. 4 ПБУ 2 обязательства делятся на:

• текущие — это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса.
• долгосрочные — это все обязательства, которые не являются текущими обязательствами.

Обязательство, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, необходимо рассматривать как долгосрочное обязательство, если первоначальный срок погашения был больше 12 месяцев и до утверждения финансовой отчетности существует соглашение о переоформлении этого обязательства на долгосрочное (п. 8 ПБУ 11). Одним из видов долгосрочных обязательств являются долгосрочные кредиты банков (п. 7 ПБУ 11).

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства (п. 10 ПБУ 11).

Учет расчетов по долгосрочным займам (кредитам) банков ведется согласно Инструкции № 291 на счете 50 «Долгосрочные займы» (в частности, на субсчете 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»). По кредиту счета 50 отражаются суммы полученных долгосрочных займов (кредитов), а также перевод краткосрочных (отсроченных) займов (кредитов) в состав долгосрочных, по дебету этого счета — погашение задолженности по ним и перевод в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам. Та часть долгосрочных обязательств (банковских кредитов), которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, отражается по кредиту счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» в корреспонденции с дебетом счета 50.

Краткосрочные кредиты банков относятся к текущим обязательствам (п. 11 ПБУ 11). Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

Учет расчетов в национальной и иностранной валютах по кредитам банков, срок возврата которых не превышает 12 месяцев с даты баланса, ведется согласно Инструкции № 291 на счете 60 «Краткосрочные займы» (в частности, на субсчете 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»). По кредиту счета 60 отражаются суммы полученных кредитов, по дебету этого счета — сумма их погашения и перевод в долгосрочные обязательства в случае отсрочки кредитов.

В бухгалтерском учете расходы на проценты, в том числе за пользование полученными кредитами (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно ПБУ 31), относятся к финансовым расходам (п. 27 ПБУ 16). Если финансовые расходы не капитализируются, они признаются расходами того отчетного периода, за который были начислены (признаны обязательствами) (п. 4 ПБУ 31).

Учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов и т. п. за пользование кредитами банков, ведется согласно Инструкции № 291 на субсчете 951 «Проценты за кредит» к счету 95 «Финансовые расходы». Сумма признанных расходов отражается по дебету счета 951 в корреспонденции с кредитом субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам» к счету 68 «Расчеты по другим операциям». Отражение в налоговом и бухгалтерском учете получения и погашения кредита, а также начисление и уплату процентов рассмотрим на примере предоставления краткосрочного кредита.

♦ Пример 1

Предприятие для использования в хозяйственной деятельности получило краткосрочный кредит от банка в сумме 300 000 грн. сроком на два месяца под 20% годовых. Проценты начисляются и перечисляются банку в конце каждого месяца.

Расходы, связанные с уплатой процентов, предприятие не включает в себестоимость квалификационных активов, а признает в бухгалтерском и налоговом учете финансовыми расходами того отчетного периода, за который они были начислены.

В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции отражаются способом, приведенным в табл. 1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		Доходы	Расходы
	Получен от банка краткосрочный кредит			300 000	—	—
	Начислены проценты по кредиту за первый месяц				—
	Уплачены проценты по кредиту за первый месяц				—	—
	Начислены проценты по кредиту за второй месяц				—
	Уплачены проценты по кредиту за второй месяц				—	—
	Погашен краткосрочный кредит			300 000	—	—

Возвратная финансовая помощь

В соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса возвратная финансовая помощь — сумма денежных средств, поступившая плательщику налога в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возврату.

Обращаем внимание, что в Гражданском кодексе не упоминается договор о предоставлении возвратной финансовой помощи. Однако согласно ст. 6 Гражданского кодекса стороны имеют право заключить договор, который не предусмотрен актами гражданского законодательства, но соответствует общим принципам гражданского законодательства. Учитывая эту норму законодательства, предприятие может заключить договор о предоставлении возвратной финансовой помощи, не предусмотренный Гражданским кодексом, однако соответствующий общим принципам гражданского законодательства. При этом предприятие имеет возможность при заключении такого договора полностью учесть требования, установленные пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

На практике предприятия часто привлекают на определенное время денежные средства по договору займа, который регулируется, в частности, нормами ст. 1046 — 1053 Гражданского кодекса. Привлеченные по такому договору денежные средства могут считаться в налоговом учете возвратной финансовой помощью, но для этого необходимо соблюдать определенные условия. Соответственно, если эти условия будут соблюдены, то этот вариант привлечения денежных средств может иметь для предприятия-заемщика такие же налоговые последствия, как и получение средств по договору о предоставлении возвратной финансовой помощи.

Заемщик, получающий денежные средства (сумму займа) по договору займа, обязуется возвратить через определенное время заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) (часть первая ст. 1046 Гражданского кодекса). Поскольку договор займа предусматривает, что заемщик обязательно возвратит соответствующую сумму денежных средств, то в части возвратности денежных средств договор займа соответствует определению возвратной финансовой помощи.

Однако не всегда условия договоров займа будут соответствовать требованиям, содержащимся в определении возвратной финансовой помощи, приведенном в пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. В связи с этим обращаем внимание на то, что по договору займа одна сторона (заимодатель) может передать в собственность другой стороне (заемщику) как денежные средства, так и другие вещи, определенные родовыми признаками (часть первая ст. 1046 Гражданского кодекса). В налоговом учете возвратной финансовой помощью могут считаться только денежные средства. Если по договору займа заимодатель передает заемщику не денежные средства, а другие вещи, определенные родовыми признаками, то полученные плательщиком налога активы не будут соответствовать определению возвратной финансовой помощи.

Заимодатель, заключивший с заемщиком договор займа, в соответствии с частью первой ст. 1048 Гражданского кодекса имеет право на получение от последнего процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Если договором не установлен размер процентов, то он определяется на уровне учетной ставки Нацбанка Украины. При отсутствии другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

Таким образом, если в договоре займа установлен размер процентов, то полученные по такому договору денежные средства не будут считаться в налоговом учете возвратной финансовой помощью. Если в договоре займа не установлен размер процентов, то согласно части первой ст. 1048 Гражданского кодекса заемщик обязан начислить их в размере учетной ставки Нацбанка Украины, поэтому полученные и по такому договору средства не будут считаться в налоговом учете возвратной финансовой помощью. Таким образом, чтобы полученные плательщиком налога по договору займа денежные средства могли считаться в налоговом учете возвратной финансовой помощью, в таком договоре следует указать, что заимодатель не имеет права на получение от заемщика процентов или других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими денежными средствами.

На порядок налогообложения полученной плательщиком налога суммы возвратной финансовой помощи существенное влияние имеет то, от какого лица поступили эти средства.

Рассмотрим, как отражаются в налоговом учете суммы возвратной финансовой помощи, полученные плательщиком налога от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса. Налогообложение возвратной финансовой помощи, полученной от таких лиц, осуществляется согласно нормам пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса в следующем порядке:

• если сумма возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде от указанных лиц, остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, то такой плательщик должен включить эту сумму в состав другого дохода. Таким образом, если заемщик получил в отчетном налоговом периоде возвратную финансовую помощь и успел полностью возвратить ее до конца такого отчетного периода, то сумма этой возвратной финансовой помощи не включается в состав доходов;
• если плательщик налога в одном отчетном периоде получил возвратную финансовую помощь и включил ее в состав другого дохода, а в будущих отчетных налоговых периодах возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, то такой плательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялся такой возврат;
• при этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Суммы возвратной финансовой помощи предприятие может получать также от лиц других, нежели определено в пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса (далее — плательщики налога на общих основаниях). Налогообложение возвратной финансовой помощи, полученной от плательщиков налога на общих основаниях, осуществляется в следующем порядке:

• если сумма возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде от плательщиков налога на общих основаниях, остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, то плательщик налога не включает полученную сумму в состав дохода. При последующем возврате такой возвратной финансовой помощи плательщик не включает ее сумму в состав расходов;
• в соответствии с пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса в состав другого дохода должны включаться суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде. В связи с этим напомним, что согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса безвозвратной финансовой помощью считается, в частности, сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи;
• если предприятие-заемщик успело до конца отчетного периода полностью вернуть ранее полученную от плательшика налога на общих основаниях возвратную финансовую помощь, то и в этом случае проценты необходимо начислять за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи (включая период (квартал), в котором состоялся возврат этой помощи).

♦ Пример 2

Если предприятие получило 15 июня 2011 г. возвратную финансовую помощь от плательщика налога на общих основаниях и возвратило ее 14 сентября 2011 г., то:

• на конец ІІ квартала 2011 г. возвратная финансовая помощь еще не была возвращена. Учитывая это, предприятие-заемщик условно начисляет проценты за дни фактического использования такой возвратной финансовой помощи во ІІ квартале 2011 г., то есть за дни с 15 июня по 30 июня 2011 г. Условно начисленные проценты считаются безвозвратной финансовой помощью и включаются согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса в налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия за ІІ квартал 2011 г. в состав других доходов;
• следующий отчетный период в 2011 г., за который составляется налоговая декларация по налогу на прибыль, это ІІ — ІІІ кварталы 2011 г.

На конец этого периода по состоянию на 30 сентября 2011 г. возвратная финансовая помощь была возвращена. Предприятие-заемщик за дни фактического использования такой возвратной финансовой помощи с 1 июля по 14 сентября 2011 г. в налоговом учете также условно начисляет проценты.

Обращаем внимание: в пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса установлено, что его положения не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения.

Как и задолженность по финансовому кредиту, задолженность по возвратной финансовой помощи является обязательством. Как было указано выше, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательстве и ее раскрытии в финансовой отчетности определяет ПБУ 11.

Если задолженность по возвратной финансовой помощи будет погашена в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев, начиная с даты баланса, то она согласно п. 4 ПБУ 2 относится к текущим обязательствам. Если же срок погашения задолженности по возвратной финансовой помощи более продолжительный, то она будет относиться к долгосрочным обязательствам.

При отражении в бухгалтерском учете долгосрочных обязательств необходимо учитывать следующее. Как было указано выше, денежные средства, соответствующие определению возвратной финансовой помощи, приведенному в пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, преимущественно привлекаются предприятием на основании двух видов договоров:

• по договору о предоставлении возвратной финансовой помощи, который хотя прямо и не упоминается в Гражданском кодексе, однако может заключаться на основании норм ст. 6 этого Кодекса. Финансовая помощь на возвратной основе, задолженность по которой не является текущим обязательством, согласно Инструкции № 291 должна отражаться на счете 55 «Другие долгосрочные обязательства». Таким образом, если финансовая помощь привлечена по договору о предоставлении возвратной финансовой помощи, то ее целесообразно отражать на этом счете;
• по договору займа (при условии, что такой договор не предусматривает начисления процентов). В этом случае привлеченные предприятием по такому договору денежные средства в налоговом законодательстве могут считаться возвратной финансовой помощью, а с точки зрения гражданского законодательства они будут займом. Согласно Инструкции № 291 суммы полученных долгосрочных займов отражаются на счете 50 «Долгосрочные займы». На этом основании предприятие вполне правомерно может отразить, например, привлеченные в национальной валюте по договору займа денежные средства, соответствующие определению возвратной финансовой помощи, приведенному в пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, на субсчете 505 «Другие долгосрочные займы в национальной валюте» к счету 50.

Что касается отражения в бухгалтерском учете текущих обязательств, связанных с получением возвратной финансовой помощи, отметим следующее. Если руководствоваться названием счета 60 «Краткосрочные займы», то можно предположить, что на нем может вестись учет денежных средств, срок возврата которых не превышает 12 месяцев, полученных по договору займа от предприятия, которое не относится к банкам и другим финансовым учреждениям. Однако в соответствии с Инструкцией № 291 на счете 60 «Краткосрочные займы» должен вестись учет расчетов по кредитам банков, срок возврата которых не превышает 12 месяцев с даты баланса, и по займам, срок погашения которых истек. Из этой нормы можно сделать вывод, что текущая задолженность по полученным не от банка денежным средствам и по которой срок погашения не истек, на этом счете отражаться не должна.

Поэтому целесообразно обратить внимание на субсчет 685 «Расчеты с другими кредиторами» к счету 68 «Расчеты по другим операциям», на котором согласно Инструкции № 291 ведется учет по другим операциям, не предусмотренным для учета на других субсчетах счета 68. Таким образом, именно на субсчете 685 «Расчеты с другими кредиторами» следует отражать текущую задолженность по возвратной финансовой помощи, полученной от предприятия, которое не относится к банкам и другим финансовым учреждениям. При этом на указанном субсчете можно вести учет денежных средств, полученных как согласно договору о предоставлении возвратной финансовой помощи, так и на основании договора займа, не предусматривающего начисления процентов.

Проценты, которые условно начисляются на сумму возвратной финансовой помощи, в бухгалтерском учете не отражаются, о чем указано в письме № 31-04200-30-25/5432.

♦ Пример 3

Для использования в хозяйственной деятельности ООО «Альфа», являющееся плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, получило денежные средства по договорам о предоставлении возвратной финансовой помощи, не предусматривающие начисления процентов, а именно:

• 1 июня 2011 г. на счет ООО «Альфа» поступила возвратная финансовая помощь в сумме 100 000 грн. от ООО «Бета», которое является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях. Установленный в договоре срок возврата этих средств — не позднее 30 сентября 2011 г., фактически денежные средства кредитору перечислены 30 сентября 2011 г.

Полученную от плательщика налога на прибыль на общих основаниях возвратную финансовую помощь ООО «Альфа» не включает в состав дохода.

На конец ІІ квартала 2011 г. сумму этой возвратной финансовой помощи ООО «Альфа» еще не возвратило. Учитывая это, в состав другого дохода согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса ООО «Альфа» должно включать в качестве безвозвратной финансовой помощи сумму процентов, условно начисленных на сумму этой возвратной финансовой помощи.

Учетная ставка Нацбанка Украины в июне 2011 г. составляла 7,75%. В 2011 г. 365 календарных дней, при этом ООО «Альфа» в течение ІІ квартала в этом году пользовалось средствами в сумме 100 000 грн. с 1 по 30 июня 2011 г., то есть в течение 30 календарных дней. При таких обстоятельствах сумма условно начисленных процентов, включаемых в доходы ООО «Альфа» во ІІ квартале 2011 г., составляет:

100 000 : 100 х 7,75 : 365 х 30 = 636,99 грн.

При возврате 30 сентября 2011 г. этой возвратной финансовой помощи ООО «Альфа» не включает ее сумму в состав расходов. На конец следующего отчетного периода (по состоянию на конец дня 30 сентября 2011 г.) возвратная финансовая помощь была возвращена ООО «Альфа» за дни фактического ее использования, которые приходятся на ІІІ квартал 2011 г. (то есть за календарные дни с 1 июля по 30 сентября 2011 г.), также начисляет проценты. Сумма условно начисленных за 92 дня фактического использования возвратной финансовой помощи процентов, включаемых в доходы ООО «Альфа», в ІІІ квартале 2011 г. составляет:

100 000 : 100 х 7,75 : 365 х 92 = 1953,42 грн.

15 июня 2011 г. на счет ООО «Альфа» поступила возвратная финансовая помощь в сумме 30 000 грн. от ООО «Сигма», которое является плательщиком единого налога. Установленный в договоре срок возврата этих средств — не позже 15 сентября 2011 г., фактически денежные средства кредитору перечислены 14 сентября 2011 г.

Полученную от лица, не являющегося плательщиком налога на прибыль, возвратную финансовую помощь, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода (то есть на конец ІІ квартала 2011 г.), ООО «Альфа» включает согласно пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса в состав дохода. Эта возвратная финансовая помощь возвращена 14 сентября 2011 г., поэтому ООО «Альфа» увеличивает сумму расходов на возвращенную сумму по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялся такой возврат. Соответственно, такие расходы отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, которая составляется за ІІ — ІІІ кварталы 2011 г. При этом поскольку возвратная финансовая помощь в сумме 30 000 грн. получена от лица, не являющегося плательщиком налога на прибыль, то доходы ООО «Альфа» на сумму условно начисленных процентов не увеличиваются.

В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции отражаются способом, приведенным в табл. 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		Доходы	Расходы
	Получена 01.06.2011 г. возвратная финансовая помощь от ООО «Бета»			100 000	—	—
	Получена 15.06.2011 г. возвратная финансовая помощь от ООО «Сигма»			30 000	—	—
	Отражена 30.06.2011 г. в составе доходов сумма условно начисленных процентов, связанных с пользованием во ІІ квартале возвратной финансовой помощью, полученной от плательщика налога на прибыль на общих основаниях — ООО «Бета»	—	—	—	636,99	—
	Отражена 30.06.2011 г. в составе доходов сумма возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода (на конец ІІ квартала 2011 г.), полученная от неплательщика налога на прибыль — ООО «Сигма»	—	—	—	30 000	—
	Перечислена 14.09.2011 г. на счет ООО «Сигма» возвратная финансовая помощь			30 000	—	30 000
	Возвращена 30.09.2011 г. на счет ООО «Бета» возвратная финансовая помощь			100 000	—	—
	Отражена 30.09.2011 г. в составе доходов сумма условно начисленных процентов, связанных с пользованием возвратной финансовой помощью в ІІІ квартале 2011 г., полученной от плательщика налога на прибыль на общих основаниях — ООО «Бета»	—	—	—	1953,42	—

Краткосрочное кредитование

Отношения по кредиту регулируются параграфом 2 главы 42 части 2 ГК РФ.

Предоставить кредит может только кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России.

Кредит может быть выдан только денежными средствами. Юридическим лицам кредит может быть выдан только в безналичной форме в валюте РФ или в иностранной валюте.

Особое требование предъявляется к форме договора — она должна быть только письменной. Кредитный договор является двусторонним. Одна сторона — кредитная организация, кредитор. Другая сторона — заемщик.

Кредитный договор должен быть процентным.

См. также «Условия для получения кредита или ипотеки самозанятому».

Бухгалтерский учет расходов по кредитам

Данное направление бухучета регулируется ПБУ 15/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н). Полученные по кредитному договору деньги не учитываются в доходах, а являются кредиторской задолженностью организации.

При отражении операций по краткосрочным кредитам формируются следующие проводки:

Дт 51 Кт 66.Осн. — получен краткосрочный кредит;

Дт 91.2 Кт 66.Проц. — начислены проценты по кредитному договору.

Проценты учитываются отдельно от суммы кредита (п. 4 ПБУ 15/2008) и в общем случае отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008).

О нюансах отражения в составе налоговых расходов процентов читайте в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2020».

Как отражать операции по договору поручительства в бухучете у должника и кредитора, узнайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.

Обычно в кредитном договоре предусматривается ежемесячное начисление и уплата процентов.

Размер процентов за период рассчитывается следующим образом: сумма кредита умножается на ставку процентов, делится на количество дней в году, в котором предоставляется кредит, и умножается на количество дней пользования заемными средствами в периоде.

Пример

Организация 19 марта 2020 года получила краткосрочный кредит в сумме 1 003 750 руб. на пополнение оборотных средств на срок 6 месяцев под 20% годовых.

Договором предусмотрено, что уплата процентов производится ежемесячно.

Сумма займа должна быть возвращена 18 сентября 2020 года.

Сумма процентов за март составит 1 003 750 руб. × 20% / 365 дней × 12 дней (с 20 по 31 марта) = 6 600 руб.

Проводки в марте:

Дт 51 Кт 66.Осн. — 1 003 750 руб. — получен кредит;

Дт 91.2 Кт 66.Проц. — 6 600 руб. — начислены проценты;

Дт 66.Проц. Кт 51 — 6 600 руб. — уплачены проценты.

За период с апреля по август проводки по начислению и уплате процентов будут аналогичными сделанным в марте.

В сентябре помимо уплаты процентов (с 1 по 18 сентября) нужно будет отразить погашение основной суммы долга:

Дт 66.Осн. Кт 51 — 1 003 750 руб. — возвращены деньги банку.

По соглашению между банком и кредитором об увеличении срока погашения кредита до 12 месяцев и более, краткосрочный кредит может быть переведен в долгосрочный. Как такое решение отразить в бухгалтерском учете разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

Кредит в иностранной валюте

Если организация берет кредит в иностранной валюте, то для отражения операций по получению кредита используется валютный счет 52.

В бухгалтерском учете такая операция оформляется следующей проводкой: Дт 52 Кт 66.Осн.

В учете организации сумма задолженности перед банком по кредитному договору в валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации и на отчетную дату.

Пример

Организация получила 25 декабря 20__ года кредит в банке на покупку оборудования для последующей продажи на сумму 15 000 евро на срок 6 месяцев.

Курс евро на дату получения кредита составил 63,5425 руб.

В рублевом эквиваленте сумма кредита на дату получения составила 953 137,50 руб. (15 000 × 63,5425).

Эту сумму отразим проводкой Дт 52 Кт 66.Осн.

На 31 декабря 20__ года курс евро вырос до 63,8111 руб.

Поэтому в бухгалтерском балансе на 31 декабря 20__ года сумма задолженности перед банком в рублевом эквиваленте будет равна 957 166,50 руб. (15 000 евро × 63,8111).

Разница между суммой кредиторской задолженности на 25 декабря и 31 декабря составит 957 166,50 – 953 137,50 = 4 029 руб. Она называется курсовой.

В бухучете ее начислим так: Дт 91.2 Кт 66.Осн.

Если бы курс евро снизился, запись была бы обратной — Дт 66.Осн. Кт 91.1.

Подробнее о составлении проводок по курсовым разницам читайте в материале «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы».

Кредит на приобретение инвестиционного актива

Инвестиционным активом является, например, объект капитального строительства. Объекты основных средств, которые не требуют вложений в достройку или дооборудование, не являются инвестиционным активом.

Для кредитов, привлеченных в связи с приобретением инвестиционного актива, предусмотрен особый порядок учета процентов. Они увеличивают стоимость такого актива до момента ввода в эксплуатацию или до момента начала использования такого актива в деятельности компании.

Исключение сделано для предприятий, которые сдают упрощенную бухгалтерскую отчетность. Им разрешено стоимость процентов по такому кредиту включать в состав прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008), что должно быть закреплено в учетной политике организации.

Признание процентов в составе прочих расходов должно быть равномерным.

Пример

Организация 15 марта 2020 года взяла кредит в сумме 2 000 000 руб. на строительство стоянки для автотранспорта на срок 6 месяцев (183 дня) под 20% годовых. Проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно. Кредит возвращен 14 сентября 2020 года.

Автостоянка признается инвестиционным активом. Проценты по кредиту включаются в его стоимость.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Март:

Дт 51 Кт 66.Осн. — 2 000 000 руб. — получен краткосрочный кредит;

Дт 08 Кт 66.Проц. — 2 000 000 × 20% / 183 × 16 = 28 415,30 руб. — начислены %;

Дт 66.Проц. Кт 51 — 28 415,30 руб. — перечислены % банку.

В итоге за апрель–сентябрь 2020 года стоимость инвестиционного актива увеличится на сумму уплаченных за этот период процентов.

См. также «Основные проводки по бухучету — примеры».

Краткосрочный кредит погашен

В соответствии с п. 2 ст. 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, изложенные в гл. 42 ГК РФ, т. е. как и в договорах займа. Согласно п. 1 ст. 810 заемщик обязан возвратить сумму займа в срок, оговоренный договором.

Необходимо учесть, что если кредитный договор заключен в пользу третьего лица, на счет которого перечисляются денежные средства, то возврат денежных средств обязано осуществить юридическое лицо, указанное в договоре в качестве должника.

Как можно было заметить на основании приведенных выше примеров, при отражении исполнения обязательств организации перед кредитором проводка выглядит таким образом: Дт 66 Кт 51 или Дт 66 Кт 52.

С расчетного счета сумму основного долга и проценты перечисляют отдельными платежами.

При формировании проводок по краткосрочным кредитам в бухгалтерском учете необходимо учитывать целевое назначение кредита и отражение особенностей кредитования в учетной политике организации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Возврат кредита, другими словами его погашение, определяется условиями, прописанными в договоре. Размер платежей и график их перечисления в обязательном порядке содержится в соглашении.

Погашение краткосрочного кредита

При погашении краткосрочного кредита с расчетного счета перечисляют отдельно сумму основного долга (Дебет 66 Кредит 51) и отдельно процентов (Дебет 66 «Проценты по кредиту» Кредит 51).

Если кредит гасится валютой, то проводка будет выглядеть так: Дебет 66 Кредит 52.

Иногда бывают ситуации, когда фирма не может своевременно произвести платеж по кредиту. Если в договоре прописаны санкции за просрочку платежа (обычно в виде процента от суммы долга или пени), то

• начисление таких сумм проводят записью: Дебет 91.2 Кредит 76,
• а оплату – Дебет 76 Кредит 51.

Либо на 66 счете можно открыть субсчет «Расчеты по пеням» и тогда оформить просрочку проводками:

• Дебет 91.2 Кредит 66 «Расчеты по пеням»,
• Дебет 66 «Расчеты по пеням» Кредит 51.

Пример:

Организация получила кредит в размере 570 000 руб. на 6 месяцев по ставке 11% годовых. Проценты и основной долг гасятся ежемесячно до 5 числа. В последний месяц фирма не заплатила кредит вовремя и ей были начислены пени, в размере 548,29 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
66	51	Получен кредит	570 000	Выписка банка
91.2	66	Ежемесячное начисление процентов по кредиту	5 225	Договор займаБухгалтерская справка
66	51	Ежемесячное перечисление основной суммы долга по кредиту	95 000	Платежное поручение исх.
66	51	Ежемесячное перечисление процентов по кредиту	5 225	Платежное поручение исх.
91.2	66 «Расчеты по пеням»	Начислены пени за просрочку уплаты	548,29	Бухгалтерская справка
66 «Расчеты по пеням»	51	Уплачены пени	21 600	Платежное поручение исх.

Погашение долгосрочного кредита

Погашение долгосрочного кредита по сути ничем не отличается от краткосрочного. Проводки те же, только меняется счет учета кредита. Для долгосрочного – это счет 67. Следовательно, погашение основной суммы долга по кредиту будет отражено записью:

• Дебет 67 Кредит 51 (52),
• а проценты – Дебет 67 «Проценты по кредиту» Кредит 51 (52).

Пример:

Организация получила кредит в сумме 3 700 000 руб. на 7 лет по ставке 12% годовых. Оплата производится ежемесячно равными суммами.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
67	51	Получен кредит	3 700 000	Выписка банка
91.2	67	Ежемесячное начисление процентов по кредиту	37 000	Договор займаБухгалтерская справка
66	51	Ежемесячное перечисление основной суммы долга по кредиту	44 047,62	Платежное поручение исх.
66	51	Ежемесячное перечисление процентов по кредиту	37 000	Платежное поручение исх.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ (РАЗМЕЩЕНИЮ) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ВОЗВРАТУ (ПОГАШЕНИЮ) <*>

<*> Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам регламентируется Положением Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 N 39-П.

1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств <*> клиенту — заемщику в балансе банка — кредитора

<*> Здесь и далее по тексту к предоставленным (размещенным) денежным средствам не относится размещение денежных средств на условиях, определенных п. п. 1.3 — 1.5 Положения.

1.1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту — заемщику, который обслуживается в банке — кредиторе

1.1.1. Зачисление денежных средств на счет клиента — заемщика юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица: Дебет счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308,

441 — 454, 456, 460 — 473 — активные счета) Кредит Расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента —

заемщика (балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113,

401 — 408);

1.1.2. Предоставление средств клиенту — заемщику физическому лицу: Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 455, 457 —

активные счета) Кредит балансового счета N 20202 «Касса кредитных организаций» —

при предоставлении средств (выдаче кредита) наличными

деньгами или счета по учету вкладов (депозитов) (балансовые

счета N N 423, 426) — при предоставлении средств (выдаче

кредита) в безналичном порядке.

1.2. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту — заемщику, который обслуживается в другом банке

1.2.1. Зачисление денежных средств на счет клиента — заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица): Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308,

441 — 457, 460 — 473 — активные счета) Кредит корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110,

30114, 30115).

1.3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита путем открытия кредитной линии и в виде «овердрафта»

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Приложения.

При предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором / соглашением.

1.3.1. При открытии банком — кредитором кредитной линии клиенту — заемщику банка сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете N 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов», указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет внебалансового счета N 91301 «Открытые кредитные линии по

предоставлению кредитов» Кредит 99999

и одновременно на сумму открытой кредитной линии: Дебет внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов» Кредит 99999.

1.3.2. При выдаче части кредита, предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, на указанную сумму делается следующая бухгалтерская проводка по внебалансовым счетам: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов».

1.3.3. При выдаче последней части кредита (последнего транша), предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет N 91302 закрывается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 99999 Кредит по внебалансовому счету N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов».

1.3.4. При кредитовании банком расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно — кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение таких операций в порядке, установленном п. 2.2 Положения. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении банком — заемщиком кредита и закрываются — по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой: Дебет внебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по

предоставлению кредита в виде «овердрафта» Кредит 99999;

г) при списании средств с корреспондентского, расчетного (текущего) счета клиента сверх имеющихся на нем средств образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой: Дебет лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка

«Кредит, предоставленный при недостатке средств на

корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» Кредит корреспондентский, расчетный (текущий) счет клиента

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты

по предоставлению кредита в виде «овердрафта».

1.4. На сумму размещенных денежных средств банк — кредитор должен создавать резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России <*>.

<*> Резервы на возможные потери по ссудам создаются в соответствии с Инструкцией Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России «О введении Инструкции «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений).

2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка — кредитора

2.1. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом — заемщиком, который обслуживается в банке — кредиторе:

2.1.1. возврат денежных средств со счета клиента — заемщика — юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица: Дебет расчетного, текущего, корреспондентского счета банка —

корреспондента, по лицевому счету клиента — заемщика

(балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 — 408

— пассивные счета) Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по

лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320

— 323, 40308, 441 — 454, 456, 460 — 473 — активные счета);

2.1.2. возврат денежных средств клиентом — заемщиком — физическим лицом: Дебет балансового счета N 20202 «Касса кредитных организаций» —

при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами

или счета по учету депозитов физических лиц, по лицевому

счету вкладчика (балансовые счета N N 423 (кроме счета

N 42308), 426 (кроме счета N 42608) — при возврате средств

(погашении кредита) в безналичном порядке

или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате

труда по лицевому счету работника (балансовый счет

N 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») —

при возврате средств (погашении кредита), предоставленного

сотруднику банка Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 455, 457 —

активные счета).

2.2. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом — заемщиком, который обслуживается в другом банке

Поступление денежных средств от клиента — заемщика — юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка — кредитора: Дебет корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110,

30114, 30115) Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308,

441 — 457, 460 — 473 — активные счета).

2.3. Погашение (возврат) средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии и в виде «овердрафта»

Бухгалтерские проводки по возврату средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, делаются в порядке, изложенном в пунктах 2.1.1 и 2.2 настоящего Приложения. При этом ссудные счета закрываются.

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)», в период действия договора / соглашения обнуляются, а по окончании действия договора / соглашения закрываются.

2.3.1. По истечении срока действия договора / соглашения на открытие кредитной линии и исполнения обязательств по этому договору / соглашению внебалансовые счета закрываются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по

предоставлению кредитов» и одновременно (если кредит был предоставлен не в полной сумме, предусмотренной договором) на оставшуюся сумму неиспользованной кредитной линии: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов».

2.3.2. При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Дебет N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита

в виде «овердрафта» Кредит 99999.

По истечении срока действия договора / соглашения о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно — кассовое обслуживание)) внебалансовый счет N 91309 закрывается следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 99999 Кредит N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита

в виде «овердрафта».

2.4. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по договору ссудная задолженность переносится на счета просроченной ссудной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лицевому

счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 324, 40310,

458 — активные счета) Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому

счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320, 321,

40308, 441 — 457).

Просроченная задолженность, образовавшаяся при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентами обязательств по возврату межбанковских депозитов и средств, размещенных банком — кредитором на счетах прочих размещенных средств, продолжает учитываться на тех же балансовых счетах по учету межбанковских депозитов и средств, размещенных банком — кредитором на счетах прочих размещенных средств (по дебету счетов N N 322, 323, 460 — 473).

2.5. При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета N N 324, 458, 40310 — активные счета), а также с балансовыми счетами N N 322, 323, 460 — 473) соответственно.

2.6. При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком

погашения, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые

счета N N 320 — 323, 441 — 457, 460 — 473) Кредит счета по учету размещенных денежных средств со старым

сроком погашения, по лицевому счету клиента — заемщика

(балансовые счета N N 320 — 323, 441 — 457, 460 — 473).

2.7. Списание с баланса банка — кредитора безнадежной и / или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производится в порядке, установленном Банком России <*>.

<*> См. Инструкцию Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

2.8. Отражение поступления денежных средств в погашение основного долга, учитываемого на соответствующих внебалансовых счетах, производится в порядке, установленном Банком России <*>.

<*> См. Инструкцию Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

3. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка — заемщика

3.1. Бухгалтерский учет предоставленных (размещенных) банком — кредитором денежных средств в балансе банка — заемщика

3.1.1. Получение денежных средств банком — заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет корреспондентского счета банка — заемщика

(балансовые счета N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114,

30115) Кредит балансового счета N 313 «Кредиты, полученные кредитными

организациями от кредитных организаций» или

N 314 «Кредиты, полученные банками от банков —

нерезидентов» или

N 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или

N 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков —

нерезидентов».

3.1.2. Если банку — заемщику открывается кредитная линия, то сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете N 91402 «Открытые кредитные линии по получению кредитов», при этом аналитический учет полученных кредитов ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором / соглашением, указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 99998 Кредит по внебалансовому счету N 91402 «Открытые кредитные

линии по получению кредитов»

и одновременно на сумму открытой, но еще неиспользованной кредитной линии: Дебет 99998 Кредит по внебалансовому счету N 91403 «Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов».

3.1.3. При получении первой части кредита (первого транша), выделяемого в рамках открытой кредитной линии, на сумму полученного кредита делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет по внебалансовому счету N 91403 «Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов» Кредит 99998.

3.1.4. При получении последней части кредита (последнего транша), выдаваемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет N 91403 закрывается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет по внебалансовому счету N 91403 «Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов» Кредит 99998.

3.1.5. При этом бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в п. 3.1.1 настоящего Приложения.

3.1.6. При получении банком кредита путем кредитования банком — кредитором его корреспондентского счета (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с его корреспондентского счета:

а) лицевые счета на балансовых счетах N 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» и N 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)» открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно — кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение таких операций в порядке, установленном п. 2.2 Положения. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении банком — заемщиком кредита и закрываются — по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов на получение банком — заемщиком кредита в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете N 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде «овердрафта»

в) одновременно с открытием банком — заемщиком лицевого счета на балансовых счетах N 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» или N 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)» сумма неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 99998 Кредит внебалансового счета N 91406 «Неиспользованные лимиты

по получению межбанковского кредита в виде «овердрафта»

г) при предоставлении банку — заемщику кредита в виде «овердрафта» образовавшееся в конце дня кредитовое сальдо по его корреспондентскому счету перечисляется бухгалтерской проводкой: Дебет — корреспондентский счет банка — заемщика (б/сч.

N N 30110, 30114, 30115) Кредит лицевого счета на балансовых счетах N 31301 «Кредит,

полученный при недостатке средств на корреспондентском

счете («овердрафт»)» или N 31401 «Кредит, полученный в

порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)»

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами: Дебет внебалансового счета N 91406 «Неиспользованные лимиты по

получению межбанковского кредита в виде «овердрафта» Кредит 99998.

3.2. Бухгалтерский учет возврата предоставленных ранее денежных средств в балансе банка — заемщика

3.2.1. Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет балансового счета N 313 «Кредиты, полученные кредитными

организациями от кредитных организаций» или

N 314 «Кредиты, полученные банками от банков —

нерезидентов» или

N 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или

N 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков —

нерезидентов». Кредит корреспондентского счета банка — заемщика (балансовые счета

N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.2.2. Закрытие ранее открытой кредитной линии по истечении действия договора / соглашения оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет по внебалансовому счету N 91402 «Открытые кредитные

линии по получению кредитов» Кредит 99998

и одновременно на сумму оставшейся неиспользованной кредитной линии (если кредит был предоставлен не в полной сумме, указанной в договоре / соглашении): Дебет по внебалансовому счету N 91403 «Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов» Кредит 99998.

3.2.3. Бухгалтерские проводки по погашению кредита, предоставленного по договору / соглашению об открытии кредитной линии, по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в п. 3.2.1 настоящего Приложения. При этом ссудные счета закрываются.

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2-го порядка N 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» и N 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)», в период действия договора / соглашения обнуляются, а по окончании действия договора / соглашения закрываются.

3.2.4. Операции по закрытию лимита на получение банком — заемщиком кредита в виде «овердрафта» по истечении действия договора / соглашения оформляются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет внебалансового счета N 91406 «Неиспользованные лимиты по

получению межбанковского кредита в виде «овердрафта» Кредит 99998.

3.2.5. Бухгалтерские проводки по погашению кредита в виде «овердрафта» по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в п. 3.2.1 настоящего Приложения. При этом балансовые счета N 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» или N 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)» при погашении кредита обнуляются, а при прекращении действия договора / соглашения закрываются.

3.3. В случае неисполнения банком — заемщиком обязательства по возврату предоставленных ему денежных средств в установленный договором срок задолженность по межбанковскому кредиту переносится на счета просроченной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет балансового счета N 313 «Кредиты, полученные кредитными

организациями от кредитных организаций» или

N 314 «Кредиты, полученные банками от банков —

нерезидентов» Кредит счета по учету просроченных кредитов, по лицевым счетам

клиентов — кредиторов (балансовые счета N N 31702 «по

кредитам, полученным от кредитных организаций», 31703 «по

кредитам, полученным от банков — нерезидентов»).

Просроченная задолженность банка — должника по полученному межбанковскому депозиту продолжает учитываться на тех же балансовых счетах по учету полученных межбанковских депозитов (N N 315, 316).

3.4. Погашение банком — заемщиком просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту (депозиту)

3.4.1. При поступлении денежных средств на счет банка — должника последний производит погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) в соответствии с действующим законодательством и в порядке, установленном договором.

3.4.2. Погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет счетов по учету просроченных кредитов (депозитов), по

лицевым счетам банков — кредиторов (балансовые счета N

N 31702 «по кредитам, полученным от кредитных организаций»,

31703 «по кредитам, полученным от банков — нерезидентов»)

или

N 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или

N 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков —

нерезидентов» Кредит корреспондентского счета банка — заемщика (б/сч. N N 30102,

30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.4.3. Операции по закрытию ранее открытой банку — заемщику кредитной линии, закрытию оставшейся неиспользованной открытой кредитной линии (если кредит был предоставлен не в полной сумме, указанной в договоре / соглашении) оформляются бухгалтерскими проводками, указанными в пунктах 3.2.1 и 3.2.2 настоящего Приложения.

3.4.4. Операции по закрытию неиспользованных лимитов на получение банком — заемщиком кредита в виде «овердрафта» оформляются бухгалтерскими проводками, указанными в пунктах 3.2.1 и 3.2.4 настоящего Приложения.

3.5. При одновременном погашении срочной и просроченной задолженности, в том числе по открытой кредитной линии / по кредиту, предоставленному в виде «овердрафта», бухгалтерские проводки делаются раздельно.

3.6. Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет ссудных счетов со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента — заемщика (б/сч. N N 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков — нерезидентов») или 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков — нерезидентов» Кредит счетов по учету кредитов с новым сроком погашения, по лицевому счету банков — кредиторов (б/сч. N N 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков — нерезидентов») или 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков — нерезидентов».

4. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятия с учета имущества, полученного (переданного) в обеспечение по предоставленным (полученным) денежным средствам, осуществляется в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 с учетом изменений и дополнений.