Неуплата налогов ИП
Обзор ответов на вопросы
1. Вопрос: Если, используя труд наемных работников, предприниматель вовремя не зарегистрировался в Фонде социального страхования РФ, какие к нему будут применены санкции?
Ответ: В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) регистрация в исполнительных органах Фонда страхователей — физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, а также страхователей — физических лиц, обязанных уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора, в который включено положение об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний физического лица, с которым заключен такой договор, осуществляется на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников (указанного гражданско-правового договора).
На основании статьи 19 Закона № 125-ФЗ нарушение срока регистрации в качестве страхователя влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Нарушение срока регистрации в качестве страхователя более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 000 рублей.
За вышеуказанное правонарушение ответственность также предусмотрена статьей 15.32 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее — КоАП РФ): нарушение страхователями установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании срока регистрации в органах государственных внебюджетных фондов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 рублей.
2. Вопрос: Организация открыла расчетный счет и в течение 5 дней подала сведения о его открытии в ИФНС России. По истечении месяца бухгалтер обнаружил, что ФСС РФ не были проинформированы об этом надлежащим образом. Необходимо ли организации в данной ситуации самостоятельно оповещать ФСС РФ об открытии счета или это уже сделал обслуживающий банк? Какие штрафные санкции грозят организации?
Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно сообщать об открытии (закрытии) счета не только в налоговый орган, но и в ПФР и ФСС РФ (п. 1 ч. 3 статьи 28 Закона № 212-ФЗ). Срок подачи сведений одинаков — в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) счета.
В соответствии со статьей 46.1 Закона № 212-ФЗ нарушение плательщиком страховых взносов установленного настоящим Федеральным законом срока предоставления в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии или о закрытии счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
За вышеуказанное правонарушение ответственность также предусмотрена частью 1 статьи 15.33 КоАП РФ, которая устанавливает наказание в виде штрафа в размере от 1 000 до 2 000 рублей.
Согласно Письму Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 № 1274-19 информировать органы контроля за уплатой страховых взносов необходимо только о тех расчетных (текущих) и иных счетах, которые открыты на основании договора банковского счета. Плательщики страховых взносов не обязаны сообщать об открытии (закрытии) депозитных, ссудных и транзитных счетов.
3. Вопрос: Организация, численность которой составляет более 50 человек, подала отчетность в ФСС РФ на бумажных носителях. Какие штрафные санкции могут быть применены к организации за такое нарушение?
Ответ: Порядок представления отчетности по страховым взносам, а также санкции за нарушение этого порядка установлены Законом № 212-ФЗ.
Организация обязана подавать отчетность в ФСС РФ в электронном виде, если численность работников за предшествующий отчетный период, в пользу которых производились выплаты и иные вознаграждения, составляет более 50 человек.
Если среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек и менее, то организация вправе представлять расчеты на бумажных носителях (часть 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).
Поэтому, если организация, численность которой более 50 человек, подала отчетность на бумажных носителях, она может быть оштрафована на сумму 200 руб. на основании части 2 статьи 46 Закона № 212-ФЗ за несоблюдение электронного способа представления отчетности.
4. Вопрос: Организация в целях уплаты страховых взносов в ФСС РФ представила в банк правильно заполненное платежное поручение на перечисление страховых взносов. Банк длительное время не исполнял поручение организации (в течение 10 календарных дней), в связи с чем денежные средства в счет уплаты страховых взносов поступили в бюджет Фонда позднее срока для их уплаты, установленного частью 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ. Есть ли основания для привлечения организации к ответственности за несвоевременную уплату страховых взносов?
Ответ: В соответствии с частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В силу части 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов, в частности, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (если иное не предусмотрено частью 6 статьи 18 Закона № 212-ФЗ).
Таким образом, если организация предъявила в банк правильно заполненное поручение на перечисление взносов (при условии отсутствия признаков, указанных в части 6 статьи 18 Закона № 212-ФЗ), то со дня предъявления в банк такого поручения обязанность по уплате взносов должна считаться исполненной.
По общему правилу согласно части 3 статьи 24 Закона № 212-ФЗ поручение плательщика страховых взносов исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения.
При этом, в соответствии со статьей 50 Закона № 212-ФЗ нарушение банком установленного Законом № 212-ФЗ срока исполнения поручения плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.
С учетом этого ответственность за несвоевременное исполнение поручения плательщика страховых взносов на перечисление страховых взносов возлагается на банк.
5. Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов?
Ответ: Согласно статье 48 Закона № 212-ФЗ отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных Законом № 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
За вышеуказанное правонарушение ответственность также предусмотрена частью 3 статьи 15.33 КоАП РФ, которая устанавливает наказание в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей.
Согласно примечанию к статье 15.33 КоАП РФ, административная ответственность за непредставление в установленный законодательством Российской Федерации о страховых взносах срок либо отказ от представления в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, а также их должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде не применяется к гражданам, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
6. Вопрос: Организация зарегистрирована в январе 2013 года. Обязана ли она представлять в ФСС РФ расчет за I квартал 2013 года, если на момент окончания первого отчетного периода от ФСС РФ не получено извещение о регистрации ее в качестве страхователя?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, по установленной форме.
Согласно пункту 1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчетность по установленной форме.
В силу пункта 7 Порядка организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования РФ по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Ф по регистрации страхователей», при осуществлении регистрации страхователей в региональном отделении Фонда структурное подразделение регионального отделения Фонда, ответственное за регистрацию страхователей, в течение не более четырех рабочих дней со дня получения соответствующей информации осуществляет регистрацию юридического лица в качестве страхователя, в частности:
— оформляет извещение о регистрации в качестве страхователя в двух экземплярах по установленной форме и регистрирует его в журнале регистрации извещений о регистрации, выданных страхователям — юридическим лицам;
— направляет экземпляр Извещения о регистрации страхователю.
Законами № 212-ФЗ и № 125-ФЗ установлена безусловная обязанность страхователей представлять расчет в установленный срок. Нормативными правовыми актами не предусмотрена зависимость возникновения данной обязанности от получения от ФСС РФ извещения о регистрации в качестве страхователя.
Таким образом, организация, зарегистрированная в январе 2013 года, обязана в установленном порядке представить в ФСС РФ расчет за I квартал 2013 года, несмотря на то, что на момент окончания первого отчетного периода от ФСС РФ не получено извещение о регистрации ее в качестве страхователя.
7. Вопрос: Какие виды ответственности предусмотрены за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения?
Ответ: В соответствии с частью 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ, а также абзацами 6 и 7 пункта 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ установлена ответственность за непредставление плательщиком страховых взносов в установленные сроки расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Непредставление плательщиком страховых взносов в установленный Законом № 212-ФЗ срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Непредставление страхователем в установленный Законом № 125-ФЗ срок установленной отчетности страховщику при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного абзацем седьмым настоящего пункта, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Непредставление страхователем установленной отчетности страховщику в течение более 180 календарных дней по истечении установленного Законом № 125-ФЗ срока представления такой отчетности влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 рублей.
За вышеуказанные правонарушения ответственность также предусмотрена частью 2 статьи 15.33 КоАП РФ в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
Согласно примечанию к статье 15.33 КоАП РФ, административная ответственность за нарушение установленных законодательством РФ о страховых взносах сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов не применяется к гражданам, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
На самые острые вопросы об особенностях законодательства в рамках уплаты налогов для компаний и предпринимателей, а также ответственности за его нарушения отвечает юрист налоговой практики фирмы Павел Гапонов.
Есть два пути
Если не углубляться в юридические тонкости, то основная разница здесь состоит в том, к какой ответственности будет привлечен предприниматель.
Неуплата или неполная уплата налогов может привести к административной или уголовной ответственности.
Вместе с тем уклонение от уплаты налогов считается более серьезным нарушением — его совершают только умышленно.
Этот «путь» может привести исключительно к уголовной ответственности.
Неуплата или неполная уплата налогов
Неуплата или неполная уплата налогов и сборов в установленный срок влечет административную ответственность по 13.6 КоАП.
Рассмотрим эту проблему подробно, ответив на главные вопросы бизнеса.
1. Кого могут привлечь к административке?
Индивидуального предпринимателя, юридическое лицо и его должностное лицо. К примеру, учредителя, заместителя директора, начальника отдела, бухгалтера, заведующего складом.
2. Могут ли привлечь к ответственности одновременно и должностное лицо, и организацию?
Да, могут. Если привлекли должностное лицо, это не значит, что саму организацию привлекать не будут, и наоборот.
Организацию признают виновной, если докажут, что она совершила правонарушение либо не приняла всех возможных мер по соблюдению закона.
В то же время ИП или организацию могут оштрафовать за налоговые правонарушения при наличии хотя бы одного из шести условий.
Справка. Все шесть условий ответственности перечислены в статье 4.8 КоАП. К примеру, компанию или предпринимателя привлекут к ответственности, если причиненный вред превысил 40 базовых величин (1080 рублей).
Правило «шести условий» не применяется к нарушениям, которые предусмотрены частью первой статьи 13.6 КоАП (неуплата или неполная уплата налога) — по ней к ответственности привлекается большинство ИП и организаций.
В этом случае могут наказать независимо от суммы неуплаченного или недоплаченного налога.
Важно. Налоговый орган должен доказать вину и наличие условий для привлечения к ответственности.
3. В каких случаях к административке привлекается должностное лицо?
При наличии вины (умысел или неосторожность), если лицо причастно к неуплате или неполной уплате налогов.
Если с умыслом все более-менее понятно, то неосторожность может выражаться, например, в арифметических ошибках в подсчете или в расчетах, ошибках при применении налогового законодательства или при ведении бухгалтерского учета.
Основная и единственная санкция за неуплату или неполную уплату налогов — штраф.
Размер штрафа зависит от формы вины, суммы недоплаченных налогов, срока выявления нарушения, наличия смягчающих обстоятельств. Так, «скидку» могут сделать за слабое здоровье или погашение ущерба государству.
4. Какими будут последствия неуплаты или неполной уплаты налогов в рамках административной ответственности?
Индивидуальный предприниматель или организация, кроме ее должностного лица, привлекаются к ответственности независимо от того, имела место неуплата или неполная уплата умышленно либо по неосторожности.
В результате все налоги придется уплатить. Причем вместе с пеней, которая начисляется в процентах от суммы неуплаченного налога за каждый календарный день просрочки.
Кроме того, будет выписан штраф за правонарушение.
Важно. Если проверяющий орган выявит факт неуплаты налогов и в результате ИП или организация добровольно уплатят причитающиеся суммы до привлечения к ответственности, то штраф им могут уменьшить в два раза.
5. Могут ли проверяющие приостановить расходные операции по счетам и электронным кошелькам, наложить арест или списать деньги со счета в том случае, если налоги не уплачены полностью или частично?
Во всех случаях — да. Если вы не уплатили налоги в срок, то операции по банковским счетам будут .
Как быстро будет принято решение о приостановлении (5 или 10 рабочих дней), зависит от того, насколько добросовестно вы платили налоги в последние полгода. И даже не надейтесь, что банк откроет вам новый счет, если ваши операции приостановлены.
При этом уже на следующий день просрочки уплаты налога может быть наложен арест на ваше имущество.
Важно. Налоговый орган вправе в бесспорном порядке взыскать неуплаченную сумму налога с ИП через исполнительную надпись нотариуса, а с организации — на основании решения суда.
6. В каких случаях неуплата или неполная уплата налогов не считаются административными правонарушениями?
Во-первых, если вы вовремя направили платежные поручения на уплату налогов («отправили на картотеку»), то к ответственности вас привлекать не будут независимо от того, есть ли у вас деньги на расчетных счетах или нет.
Во-вторых, если вы внесли изменения в налоговую декларацию и уплатили необходимую сумму налога до назначения проверки, в результате которой была бы выявлена неуплата или неполная уплата налога, то вас также не будут привлекать к ответственности.
В-третьих, если по предписанию Комитета госконтроля до назначения проверки вы подали в налоговую уточненную налоговую декларацию и уплатили налоги.
К ответственности могут не привлекать и по другим основаниям. Например, при малозначительности нарушения или в случае, если нарушение не связано с получением выгоды.
7. Как выявляется задолженность по налогам и в какие сроки могут привлечь к административке?
Долги по налогам могут обнаружить или сами ИП и организация, или налоговый орган в результате проверки либо путем сравнения налоговой декларации и суммы уплаченного налога.
Что касается сроков, то привлечь к административке могут:
— не позднее трех лет — со дня совершения правонарушения. К примеру, вы не заплатили налог в 2020 году. Если налоговый орган обнаружит это нарушение в течение трех лет, то вас могут привлечь к ответственности;
— не позднее 6 месяцев — с момента обнаружения налоговой службой неуплаты или неполной оплаты во время проверки. Так, если 1 октября 2020 года составлен акт проверки, то штраф может быть наложен не позднее 1 апреля 2021 года.
8. Может ли наступить уголовная ответственность за неуплату или неполную уплату налогов?
Нет. Уголовная ответственность возможна только тогда, когда будет доказано, что имело место уклонение от уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов
Уклонение от уплаты налогов и сборов в установленный срок влечет уголовную ответственность по 243 УК.
Рассмотрим эту проблему подробно, ответив на главные вопросы бизнеса.
1. Может ли наступить административная ответственность за уклонение от уплаты налогов?
Нет, только уголовная.
2. Кто привлекается к уголовке?
Индивидуальный предприниматель или должностное лицо юридического лица. Сами юридические лица к ответственности не привлекаются.
Лица, которые организовали уклонение от уплаты налогов или склонили к этому других лиц, привлекаются к уголовке как соучастники, подстрекатели.
3. Когда наступает уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов?
В двух случаях: когда ИП или должностное лицо умышленно не платили налоги определенными способами либо причинили ущерб в крупном или особо крупном размере.
Справка. Крупный размер ущерба — от 2000 базовых величин (от 54 000 рублей), особо крупный размер — от 3500 базовых величин (от 94 500 рублей). Сам ущерб определяется относительно суммы неуплаченного налога.
4. Какие способы уклонения от уплаты налогов уголовно наказуемы?
Уголовный кодекс разграничивает четыре способа уклонения.
Сокрытие налоговой базы. Здесь все просто: предприниматель получил доход за выполненные работы или оказанные услуги. Такой доход подлежит налогообложению, но он специально не отображает его при подаче налоговой декларации и уплате налога.
Умышленное занижение налоговой базы. Нарушитель специально завышает затраты, учитываемые при налогообложении, чтобы платить меньше налогов, или необоснованно принимает к вычету НДС, или завышает вычеты по подоходному налогу.
Уклонение от подачи налоговой декларации. Подразумевается, что предприниматель специально не предоставил декларацию, хотя имел такую возможность.
Внесение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. ИП или должностное лицо вносят в декларацию ложные сведения, которые влияют на исчисление налога.
5. Каковы последствия привлечения к уголовной ответственности?
Конкретный вид и размер наказания определяет суд по итогам рассмотрения уголовного дела с учетом всех обстоятельств.
Предприниматель или должностное лицо юридического лица могут получить штраф (от 8000 до 135 000 рублей), ограничение или лишение свободы (до пяти и семи лет соответственно).
Кроме того, они могут быть лишены права заниматься определенной деятельностью.
