О методике определения собственных средств кредитных организаций

О реализации собственных долей НКО новым участникам

Вопрос

от 13.03.2020

На балансе НКО учитываются доли, перешедшие к НКО в результате выхода участников. При продаже собственных долей новым участникам возникает превышение цены реализации долей новым участникам над номинальной стоимостью таких долей.

В соответствии с 3.3 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» поступления в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и их балансовой стоимостью не признаются доходами кредитной организации.

В соответствии с п. 2.1.4 Положения Банка России № 646-П доход в виде превышения цены реализации долей участникам над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и (или) увеличении уставного капитала кредитной организации, образованный за счет разницы между стоимостью долей кредитной организации при их оплате участниками при формировании или увеличении уставного капитала кредитной организации и номинальной стоимостью долей, по которой они учтены в составе уставного капитала, признается эмиссионным доходом.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью включается в расчет источников базового капитала с даты, следующей за датой принятия Банком России решения о государственной регистрации соответствующих изменений в устав кредитной организации, связанных с изменением величины уставного капитала.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью включается в расчет Базового капитала на основании данных балансового счета № 10602 «Эмиссионный доход».

В соответствии с п. 1.3 Раздела 1 Части II Положения Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» балансовый счет № 10602 – это Добавочный капитал. В связи с этим возникают следующие вопросы:

Вопрос 1.

Считается ли реализация собственных долей НКО новым участникам при неизменности величины уставного капитала НКО – формированием уставного капитал НКО?

Вопрос 2.

На каких балансовых счетах учесть доход в виде превышения цены реализации долей новым участникам над номинальной стоимостью таких долей: на балансовом счете № 70601 «Доходы» и по какому символу или на балансовом счете № 10602?

Вопрос 3.

В случае отражения на балансовом счете № 10602, в отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) (Базель III)» данный доход следует учитывать, как источник Базового капитала по строке 100.2.2 («источники базового капитала кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью»?).

Ответ

от 13.03.2020 № 646-P-2020/28

По вопросу 1.

Рассматриваемая в обращении ситуация не является случаем формирования (увеличения) уставного капитала НКО. Соответственно, балансовый счет № 10602 предназначенный для учета дохода в виде превышения цены размещения акций (оплаты долей) над их номинальной стоимостью, полученного при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации (п. 1.3 части II Положения Банка России № 579-П), в данном случае не применяется.

По вопросам 2, 3.

Согласно п. 1.5 части II Положения Банка России № 579-П разница между стоимостью выкупа собственных долей кредитной организации и стоимостью их последующей перепродажи относится на балансовый счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (балансовый счет № 10901 «Непокрытый убыток»).

В случае реализации выкупленных долей в текущем году, исходя из экономической сути рассматриваемой операции полагаем возможным отражать величину остатка по балансовому счету № 10801 (№ 10901) в части указанной разницы в составе одного из агрегированных показателей прибыли/убытка текущего года, в соответствии с п. 2.1.7 или п. 3.1.6 (в зависимости от наличия/отсутствия подтверждения аудиторской организации), или п. 2.2.8 Положения Банка России № 646-П, при этом отражение указанной величины в отчетности по форме 0409123 необходимо сопровождать соответствующими пояснениями.