Оприходованы товары проводка

Транспортные расходы учитываются в затратах фирмы по правилам, предусмотренным выбранной системой налогообложения и учетной политики. Их учитывают, включая в стоимость товаров, либо оформляя отдельной услугой. Также на учет транспортных расходов влияет вид деятельности компании.

Оплата транспортных расходов

Есть пять варианта оплаты услуг по транспортировке товаров:

1. Цена доставки включена в стоимость товаров – оплата происходит в момент перечисления денег за товар.
2. С продавцом заключают посреднический договор, по которому возмещается стоимость транспортных услуг.
3. В договоре поставки отдельным пунктом прописаны транспортные расходы, которые оплачиваются покупателем отдельно.
4. Оплачиваются услуги транспортной компании, с которой заключают соглашение транспортировки товаров.
5. Компания может осуществить транспортировку товаров собственными силами.

Учет транспортных расходов в проводках

Транспортировка товаров отражается в их стоимости по счету 41 или либо по 44 – если фирма занимается торговлей. В бухгалтерском учете списываются — по мере их продажи. В налоговом – относятся к прямым или косвенным расходам (согласно условиям, прописанным в учетной политике). Обязательный документ для подтверждения расходов – транспортная накладная.

Примеры проводок

Пример

Компания приобрела первую партию товаров у поставщика стоимостью 54 900 руб. (НДС 8374 руб.). Транспортировка осуществлялась продавцом, за счет покупателя. Ее стоимость составила 2500 руб. (НДС 381 руб.). Вторую партию товаров стоимостью 98 500 руб. (НДС 15025 руб.) доставляла транспортная компания, с которой был заключен договор на сумму 5800 руб. Данная партия реализовывалась в розницу. Транспортные расходы были учтены в торговых издержках.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.01	51	Оплачена первая партия товаров	54 900	Выписка банка
41.01	60.01	Поступление товаров	46 526	Требование-накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	8374	Товарная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	8374	Счет-фактура
41.01	60.01	Доставка товаров	5800	Акт об оказании услуг, транспортная накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	884	Акт об оказании услуг, транспортная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	884	Счет-фактура, транспортная накладная
60.01	51	Оплачена вторая партия товаров	98 500	Выписка банка
41.01	60.01	Поступление товаров	83 475	Требование-накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	15 025	Товарная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	15 025	Счет-фактура
60.01	51	Оплачены услуги транспортной компании	5800	Выписка банка
44	60.01	Учтены транспортные расходы	5800	Транспортная накладная, акт об оказании услуг

Транспортная накладная составляется в трех экземплярах, если договор заключает сам продавец и товар отгружают со склада продавца, поставщика продавца или производителя. В двух – при заключении договора самим покупателем, когда товар вывозят собственными силами или, пользуясь услугами транспортной компании.

Как открыть торговлю: документы, процедура, бухучет и расчеты

Торговая деятельность для предприятий: документы, процедура, бухучет и расчеты

На торговое предприятие товары обычно поступают в результате их приобретения за денежные средства. В консультации рассмотрим, как правильно определить первоначальную стоимость таких товаров для оприходования на баланс, а также как сформировать в учете их продажную стоимость.

Товар куплен: как отразить в учете

Купленные товары зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9).

Как определить первоначальную стоимость товара?

Первоначальной стоимостью товаров, приобретенных за плату, является их себестоимость, состоящая из следующих фактических расходов (п. 9 П(С)БУ 9; п. 2.2, 5.7 Методрекомендаций № 2):

• сумм, уплачиваемых по договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
• ввозной пошлины;
• косвенных налогов в связи с приобретением товаров, не возмещаемых предприятию (например, если предприятие – неплательщик НДС, то сумма НДС включается в стоимость приобретенного товара);
• транспортно-заготовительных расходов (далее – ТЗР). Это затраты на оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку товаров всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки;
• прочих расходов, которые непосредственно связаны с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик товаров;
• потери и недостачи товаров в пределах норм естественной убыли (при условии, что такие потери и недостачи произошли при транспортировке товаров и обнаружены при их оприходовании).

Какие расходы предприятия не включаются в первоначальную стоимость товара?

Не включаются в первоначальную стоимость товаров, а относятся на расходы того периода, в котором были осуществлены (признаны) (п. 14 П(С)БУ 9, п. 2.3 Методрекомендаций № 2):

• проценты за пользование займами;
• расходы на содержание отделов снабжения и других служб предприятия с аналогичными функциями;
• курсовые разницы, возникающие при проведении расчетов с иностранными поставщиками за полученные товары;
• расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты стоимости товаров;
• сверхнормативные потери и недостачи товаров;
• расходы на сбыт;
• административные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Как определить первоначальную стоимость единицы товара?

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид) (п. 7 П(С)БУ 9).

Первоначальная стоимость единицы приобретенных товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, определяется делением фактических расходов, связанных с приобретением однородных запасов, поступивших одной партией, на общее количество приобретенных запасов (п. 2.4 Методрекомендаций № 2).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/18494-0

К сведению! Испорченные товары, выявленные при оприходовании, а также сверхнормативные потери и недостачи товаров, которые произошли при их транспортировке, оцениваются исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов.

Как оценить стоимость товара, приобретенного за инвалюту?

Согласно п. 2.5 Методрекомендаций № 2 товары, приобретенные за инвалюту, оцениваются в валюте отчетности с применением валютного курса на дату их оприходования (дату признания активов).

Если же товары приобретались на условиях предоплаты, то они приходуются исходя из валютного курса НБУ, который действовал на дату перечисления инвалюты поставщику.

Какими документами сопровождается поступление товара на предприятие?

Основанием для оприходования поступившего товара являются первичные документы, представленные поставщиком:

• Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по типовой форме № М-11, утвержденной Приказом № 193;
• товарно-транспортные накладные (далее – ТТН);
• железнодорожная накладная и грузовая квитанция, если товар поступил по железной дороге;
• сертификаты, если поступают товары, подлежащие обязательной сертификации.

Для получения товаров работнику выдается доверенность (если это предусмотрено договором).

На складе материально ответственное лицо заполняет на поступившие товары соответствующие складские документы, формы которых утверждены Приказом № 193:

• Приходный ордер типовой формы № М-4;
• Акт о приемке материалов типовой формы № М-7 – при расхождениях между фактически поступившими и указанными в документах поставщика товарами.

Внутреннее перемещение товаров с основного склада в торговые точки, перемещение между торговыми точками оформляется накладной типовой формы № М-11. Если на розничном предприятии учет товаров ведется в продажных ценах (см. ниже), то при передаче товара в точки продажи в этой накладной указывается продажная стоимость и сумма торговой наценки каждого наименования товара.

Кроме того, любое движение товаров фиксируется в Карточке складского учета материалов типовой формы № М-12. На складах к каждому виду товара прикрепляется Материальный ярлык типовой формы № М-16. Обе эти формы также утверждены Приказом № 193.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/18494-1

На заметку! Для оформления поступивших товаров предприятие также может использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов при условии, что они будут содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 996.

Поступление запасов от физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, торговые предприятия и учреждения ресторанного хозяйства оформляют закупочным актом (п. 3.10 Методрекомендаций № 2).

В закупочном акте фиксируются: дата и место составления; название предприятия; единица измерения хозяйственной операции; содержание и объем (количественный и стоимостный) хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать должностное лицо предприятия, участвовавшее в хозяйственной операции.

Как определить первоначальную стоимость товара, который поступил без документов?

Если на момент оприходования товаров невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться в бухучете по справедливой стоимости (п. 9 П(С)БУ 9, п. 2.8 Методрекомендаций № 2). После получения документов на товар в бухучете предприятия проводится соответствующая корректировка стоимости такого товара.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/18494-2

На заметку! Приемка товара, поступившего без документов (неотфактурованная поставка), осуществляется специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия.

При этом составляется акт о приемке товара в трех экземплярах: первый отправляется поставщику с просьбой представить документы на товар, второй вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию, третий – материально ответственному лицу. Если же товар поступил по железной дороге, составляется коммерческий акт по форме, утвержденной Приказом № 334.

А как поступать, если качество и/или количество товара не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах?

Если при оприходовании товаров выявлено несоответствие их качества и количества данным сопроводительных документов, то составляется акт о приемке товаров (материалов) при участии материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (п. 3.7 Методрекомендаций № 2). Если такие товары поступили по железной дороге, составляется коммерческий акт.

Поступившие от поставщика товары, которые не отвечают критериям признания активом в связи с несоответствием стандартам, условиям соглашений, техническим условиям и т. п., до согласования цены с поставщиком отражаются на забалансовых счетах предприятия (п. 2.6 Методрекомендаций № 2):

• либо по справедливой стоимости;
• либо по цене, указанной в документах поставщика.

Каковы особенности учета ТЗР и прочих расходов, связанных с приобретением товара?

Сумма ТЗР и прочих расходов может учитываться двумя методами:

• методом прямого распределения, когда сумма ТЗР включается в первоначальную стоимость конкретных товаров при их оприходовании на субсчет 281 «Товары на складе». Этот метод целесообразно применять в случае, если можно достоверно определить, что суммы таких расходов относятся непосредственно к приобретенным товарам (п. 5.5 Методрекомендаций № 2);
• методом распределения по среднему проценту, при котором учет ведется на отдельном субсчете запасов, например 289 «Транспортно-заготовительные расходы». Данный метод применяется, если расходы связаны с доставкой и доведением до запланированного состояния нескольких наименований (групп, видов) товаров. В таком случае ТЗР ежемесячно распределяются между суммой остатка товаров на конец отчетного месяца и стоимостью товаров, которые выбыли (использованы, реализованы, бесплатно переданы и т. п.) за отчетный месяц.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/18494-3

Важно! Метод учета ТЗР и прочих расходов, связанных с приобретением товара, должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия.

Отметим, что торговые предприятия, как правило, используют метод распределения ТЗР по среднему проценту (см. пример 1).

Пример 1

Предприятие торговли по договору купли-продажи приобрело партию минеральной воды на общую сумму 13 824 грн (в т. ч. НДС – 2 304 грн). А именно:

Стоимость услуг по перевозке партии воды составила 1 500 грн (без НДС). При получении товара выявлен бой 86 бутылок «Боржоми». Был составлен акт о приемке товара, подписанный материально ответственным лицом предприятия и представителем перевозчика. Установлено, что бой возник по вине перевозчика. Перевозчику была выставлена претензия на сумму, в которую вошла стоимость сверхнормативного боя, стоимость перевозки боя и штраф.

Рассчитаем, какая часть боя находится в пределах норм естественной убыли (согласно приложению 12, п. 5 приложения 15 к Приказу № 88):

(720 бут. + 480 бут.) х 0,07 = 84 бут.

Отсюда сверхнормативный бой – 2 бут. (86 бут. – 84 бут.).

Определим первоначальную стоимость единицы товара по двум методам учета ТЗР (см. выше).

Метод 1. Сумма ТЗР включается в первоначальную стоимость партии товара и учитывается на субсчете 281 вместе с договорной стоимостью товара (см. табл. 1).

(грн)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/18494-4

Из табл. 1 видно, что первоначальная стоимость единицы оприходованных товаров c учетом ТЗР на субсчете 281 составила:

• «Боржоми» (1 бутылка) – 14,08 грн (8 926,32 грн : 634 бут.);
• «Моршинская» (1 бутылка) – 8,48 грн (4 068,82 грн : 480 бут.).

Метод 2. ТЗР учитываются на отдельном одноименном субсчете 289.

Определим первоначальную стоимость товаров, оприходованных без учета ТЗР на субсчете 281:

Операции по получению товаров отражаются в учете предприятия так:

(грн)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/18494-5

№ п/п		Первичные документы	Бухгалтерский учет
			Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Перечислена предоплата за товар поставщику	Выписка банка	371/П	311	13 824,00
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644/П	2 304,00
3	Оплачена перевозчику стоимость услуг перевозки	Выписка банка	371/Т	311	1 500,00
4	Оприходован на склад фактически полученный товар (без учета сверхнормативного боя) (11 520 – 22)	Накладная, акт приемки товара, ТТН, доверенность	281	631/П	11 498,00
5	Отражены расчеты по НДС		644/П	631/П	2 304,00
6	Отражена стоимость товара, приходящаяся на сверхнормативный бой, выставленная в претензии перевозчику	Бухгалтерская справка, претензия	374	631/П	22,00
7	Закрыты взаимные расчеты с поставщиком товара	Бухгалтерский регистр	631/П	371/П	13 824,00
8	Отражена стоимость доставки товара без учета стоимости перевозки, которая приходится на сверхнормативный бой (стр. 4 гр. 8 табл. 1)	Акт об оказании услуг перевозки	281* (289**)	631/Т	1 497,14
9	Отражена стоимость ТЗР, приходящаяся на сверхнормативный бой (выставлена претензия перевозчику)	Акт об оказании услуг перевозки, акт о приемке товара, бухгалтерская справка, претензия	374	631/Т	2,86
10	Отражена сумма штрафа, выставленная перевозчику				500,00
11	Отражены налоговые обязательства по НДС на сумму выставленной претензии			643/Т***	4,97
12	Списана на забалансовый субсчет сумма ущерба, подлежащая возмещению перевозчиком (22,00 + 2,86)	Акт о приемке товара, бухгалтерская справка	072	–	29,83
13	Получена сумма компенсации от перевозчика	Выписка банка	311	374	529,83
14	Списана с забалансового субсчета полученная сумма возмещения	Выписка банка, бухгалтерская справка	–	072	29,83
15	Начислены налоговые обязательства по НДС в связи с получением компенсации	Налоговая накладная***	643/Т	641	4,97
* Запись для случая, когда ТЗР учитывается по методу 1 (в составе первоначальной стоимости товара). ** Запись для случая, когда ТЗР учитывается по методу 2 (на отдельном субсчете). *** Налоговые обязательства по НДС начисляются на стоимость сверхнормативного боя и его перевозки (без учета штрафных санкций и пени) согласно п. 188.1 НК в связи с выставлением претензии перевозчику на эту сумму. При этом налоговая накладная на сумму возмещения убытков составляется на дату получения компенсации убытков (см., например, ИНК ГФС от 12.07.19 г. № 3250/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). При этом, поскольку стоимость боя товара в пределах естественной убыли и его перевозки включается в первоначальную стоимость товара, налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НК (нехозяйственная деятельность) начислять не нужно (см., например, ИНК ГФС от 29.03.18 г. № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Формирование продажной цены товаров

При реализации товаров покупателям каждое предприятие торговли (оптовое и розничное) имеет право самостоятельно определить уровень продажных цен (за исключением случаев, когда цены на товары регулируются государством).

Продажная цена товара состоит из первоначальной стоимости приобретения товара и торговой наценки. При этом торговая наценка должна покрыть:

• НДС и акциз, закладываемые в цену продажи (если продавец – плательщик НДС, акциза);
• текущие (плановые) расходы данного предприятия (административные, сбытовые и прочие операционные);
• плановую сумму ТЗР на реализованный товар, которая списывается при его реализации (если ТЗР учитываются на отдельном субсчете);
• запланированный уровень прибыли. Планируемая прибыль определяется исходя из принятого на предприятии процента рентабельности, который может быть общим по предприятию, а может быть установлен для каждого вида товаров.

Отметим, что при формировании продажной цены товаров следует учитывать:

• предельную продажную цену – цену, ниже которой продажа данного товара становится нерентабельной;
• фактическую продажную цену – цену товаров, устанавливаемую предприятием с учетом скидок или наценок. Система скидок стимулирует сбыт товаров. Торговая наценка устанавливается торговыми предприятиями самостоятельно на основании приказа руководителя предприятия.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/18494-6

Обратите внимание! Сумма торговой наценки отражается в бухучете только теми предприятиями розничной торговли, которые выбрали метод оценки выбытия товаров по ценам продажи (см. в материале «Учет реализации товаров на предприятиях оптовой и розничной торговли в Украине, возврат гарантийного товара»). В таком случае торговая наценка отражается на одноименном субсчете 285, а продажная цена товара – на субсчете 282 «Товары в торговле».

Остальные предприятия, в том числе предприятия оптовой торговли, фиксируют продажные цены только в прайс-листах и других документах.

Пример 2

Предприятие розничной торговли, которое ведет учет по ценам продажи, установило торговую наценку на минеральную воду в размере 50 % к первоначальной стоимости.

Предположим, что учет ТЗР предприятие ведет на отдельном субсчете 289. Данные о первоначальной стоимости товара возьмем из примера 1. Определим продажную стоимость товара.

Таблица 2. Расчет продажной стоимости товара

(грн)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/18494-7

Операции по формированию продажной цены товаров отражаются в учете предприятия так:

(грн)

Складское хозяйство хотя и кажется второстепенным, но оно из важных и главных звеньев всего производства или торговой деятельности. Склады, на которых хранятся все закупленные товары, предназначены также и для бесперебойной работы, эффективной продуктивности целого цеха или всего предприятия в общем.

Чтобы процесс приходования проходил быстро и слаженно, был разработан целый свод мероприятий, которые позволяют не останавливать производство и держать материальные ценности в идеальном учете.

Какие этапы входят в приходование:

• Размещение для дальнейшего хранения.
• Подготовительный этап к дальнейшему отпуску товара.
• Выдача товарополучателю.

Все данные операции в целом образуют складской учет, при этом нужно не забывать о главных правилах его ведения. К примеру, скрупулезная проверка материальных ценностей позволяет вовремя выявить порчу продукции и успеть ее обменять или вернуть продавцу.

Тщательная проверка нужна не только для подтверждения качества, но и для выявления недостачи или излишков. Также, важно не забывать каждое событие корректно отображать в бухгалтерском учете в виде создания записей-проводок.

Поступление товара на склады

Первоначальная стадия при поступлении товара на склад зависит от количества операций, необходимых для приходования. Размер партии, вид продукта и последовательность – основные критерии для корректного учета. Для начала следует зафиксировать дату и время приемки, это даст возможность правильно скоординировать дальнейшие действия.

В подготовительные процедуры входит и выбор оптимального места отгрузки, которое должно находиться как можно ближе к самому складу, назначение людей для разгрузки транспортного средства, распределение работ между сотрудниками склада.

Далее следует перейти в подготовки разгрузочного оборудования и определить будущее место хранения материальных ценностей. После того, как первоначальный этап будет пройден, можно подготавливаться к документальному оформлению прибывшего товара.

Методы приходования

Прием товара – это ключевой момент в складской деятельности. Он должен проходить в строгом соблюдении всех договоренностей и спецификаций. Товар должен четко отвечать заявленным ГОСТам, количеству и ассортименту, также следует обращать на комплектацию.

Если товар поступил без:

• Счета-фактуры,
• Спецификации,
• Товарной накладной,
• Описи,
• Упаковочных ярлыков,

Составляется опись по фактическому наличию с указанием отсутствующих документов.

Проводки по поступлению товара

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
41.01	60	Приходование товаров от поставщика	Сумма товара без учета НДС	Товарно-расходная накладная
41.01	76	Приходование товаров от физического лица	Сумма по договору	Товарно-расходная накладная
26	41.01	Передача товара для собственных нужд	Сумма по расчету	Акт списания

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

И. Чарлина, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR

ДВЕРЬ И УНИТАЗ УЧИТЫВАТЬ КАК ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ИЛИ КАК МАТЕРИАЛЫ?

Основным видом деятельности предприятия является сдача в аренду складских и офисных помещений. Недавно предприятием было приобретено в офис дверь и унитаз. Должно ли предприятие оприходовать дверь и унитаз на ОС или материалы? Если приходовать на ОС, то увеличивается ли стоимость здания?

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса к ФА относятся: ОС, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса.

Положения МСФО. В МСФО при учете ОС нужно руководствоваться МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или раздел 17 МСФО для МСБ.

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

ОС — это материальные активы, которые

(1) используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

(2) будут использоваться дольше, чем 1 отчетный период

Объект ОС должен учитываться в качестве актива, когда:

(1) у компании есть уверенность в том, что она получит связанные с активом, будущие экономические выгоды; и

(2) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Комментарии. Так как компания занимается сдачей в аренду складских и офисных помещений, то перечисленные выше активы, необходимы для получения дохода (1-ый критерий выполняется). Стоимость их надежно оценена согласно документам, следовательно, 2-ой критерий также выполняется. То есть компания может признать данные активы в качестве ОС, так как оба критерия признания в данном случае выполняются. Но во многом признание актива в качестве ОС требует профессионального суждения. Малоценные активы (для каждой компании свой критерий, для отнесения активов к малоценным) могут не признаваться в качестве ОС, а списываются на расходы периода (в данном случае, как текущий ремонт ОС), или учитываться в качестве материалов, это должно быть написано в учетной политике компании.

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в случаях, когда себестоимость компонента (отдельной составляющей части), входящего в состав этого ОС существенна в сравнении со стоимостью объекта в целом, компания ведет компонентный учет таких ОС, т. е. учитывает каждую часть отдельно, в качестве самостоятельного ОС.

Это необходимо компании в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечения выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации.

Мнение автора. Так как срок службы данных активов отличается от срока службы здания, то их следует учитывать как самостоятельные ОС, а не относить на увеличение стоимости здания.

В бюджетном учреждении обнаружены излишки по продуктам питания.
Какими проводками их оформить, куда их отнести?

9 августа 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие к учету неучтенных продуктов питания, выявленных в ходе инвентаризации, отражается на основании Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) с применением счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что неучтенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости (п. 31 Инструкции N 157н, п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Под текущей оценочной стоимостью на дату принятия к учету понимается справедливая стоимость указанного имущества (п. 25 Инструкции N 157н). Определение текущей оценочной стоимости осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом.
При определении текущей оценочной стоимости для принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются:
— данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Информация о действующей цене должна быть подтверждена документально, а в случае невозможности документального подтверждения — экспертным путем.
Если данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким-либо причинам недоступны, текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной одному рублю (п. 25 Инструкции N 157н). При этом указанные материальные ценности, соответствующие критериям признания активов, отражаются субъектом учета на балансовых счетах в условной оценке: один объект, один рубль. После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по материальным запасам осуществляется пересмотр их балансовой (справедливой) стоимости.
Как правило, в отношении выявленных в ходе проведения инвентаризации объектов нефинансовых активов у учреждения нет сведений о закреплении имущества собственником либо о его приобретении за счет средств, выделенных собственником. Поэтому этим имуществом учреждение отвечает по свои обязательствам и может распоряжаться без согласия собственника (за исключением недвижимого имущества бюджетных учреждений) (п.п. 5, 6 ст. 123.22, п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). Соответственно, в рассматриваемой ситуации выявленные излишки материальных запасов вполне обосновано могут быть оприходованы в рамках приносящей доход деятельности. При этом возможность такого отнесения следует закрепить в положениях учетной политики.
Однако если речь идет об исправлении сложившейся в учете ошибки путем применения механизма инвентаризации и в распоряжении учреждения есть документы, подтверждающие приобретение выявленных неучтенных объектов имущества за счет конкретного источника, то такое имущество принимается на учет по соответствующему виду финансового обеспечения.
В соответствии с п. 34 Инструкции N 174н оприходование неучтенных материальных запасов, выявленных при инвентаризации, на основании первичных учетных документов — Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».
В рассматриваемой ситуации в результате инвентаризации выявлены излишки продуктов питания. При этом для учета продуктов питания предназначен счет 0 105 02 000 «Продукты питания» (п. 118 Инструкции N 157н).
Таким образом, принятие к учету выявленных в ходе инвентаризации продуктов питания оформляется следующей записью:
Дебет 0 105 32 342 Кредит 0 401 10 199
— оприходованы продукты питания, выявленные в результате инвентаризации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества