Учет векселей

08.07.2020

Содержание

Учет векселей в бухгалтерском и налоговом учете

Бухучет
Документальное оформление
ОСНО
УСН
ЕНВД
ОСНО и ЕНВД
- Интересные статьи

Простой вексель — это один из вариантов оплаты между контрагентами. В нашей статье мы разберем следующие моменты по учету простых векселей:

1. Понятие простого векселя

2. Бухгалтерский учет простого векселя

3. Получение векселя в счет оплаты товара

4. Передача простого векселя в счет оплаты

5. Учет простых векселей проводки

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Если срок оплаты наступил, а у покупателя не оказалось достаточного для расчета количества денежных средств, покупатель может выдать своему поставщику простой вексель. За отсрочку платежа поставщик возьмет плату, тем не менее, такая операция зачастую оказывается выгодной для покупателя.

1. Понятие простого векселя

Вексель – это долговая ценная бумага, подтверждающая обязанность выдавшего вексель лица (векселедателя) заплатить определенную сумму тому, кому вексель выдан (векселедержателю).

Различают простые и переводные векселя. Простые векселя иногда называют соло-векселя. Они могут быть финансовыми (ими оформляется займ денежных средств) и товарными (используются при расчетах по сделкам купли-продажи). В нашей статье мы остановимся на простых товарных векселях и рассмотрим правила расчета ими за товары (работы, услуги), а также отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

По простому векселю векселедатель обязуется заплатить векселедержателю указанную в векселе сумму без всяких дополнительных условий при наступлении предусмотренного срока платежа.

Процедуры составления, выдачи, обращения векселей в нашей стране регулируются вексельным правом. Основной нормативный документ — Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Закон содержит ссылку на Постановление Центрального исполнительного комитета Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О простом и переводном векселе». Постановление создано на основании международной конвенции от 07.06.1930 «О единообразном законе о переводном и простом векселе». Так оформлено присоединение России к этой конвенции, и учет векселей в нашей стране ведется в соответствии с международным законодательством.

Различают беспроцентные простые векселя, процентные и дисконтные простые векселя. Для процентных векселей ставка процента указывается непосредственно на бланке векселя и в договоре, которым оформлена сделка, а дисконт при расчетах дисконтными векселями определяется договором.

Дисконт – разница между ценой приобретения (ниже номинала) и номиналом векселя.

2. Бухгалтерский учет простого векселя

Векселями оформляется как дебиторская (векселя выданные), так и кредиторская (векселя полученные) задолженность.

Так как специальные счета для учета векселей планом счетов не предусмотрены, бухгалтерский учет простого векселя ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счетам расчетов (60, 62, 76).

Бухгалтерский учет простого векселя сводится к отражению на счетах расчетов суммы, указанной в векселе. Существует два подхода к учету.

Если возникает положительная разница между вексельной суммой полученного векселя и суммой реализации, в оплату которой получен вексель, то такая разница может учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (вариант 1 – на основании п. абз. 7 п. 7 ПБУ 9/99).

При оплате векселем покупатель получает отсрочку срока платежа (коммерческий кредит). Согласно п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка в таком случае принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. проценты могут учитываться не в составе прочих доходов, а включаться в выручку (вариант 2 – на основании п.6.2, 6.4 ПБУ 9/99).

Какой вариант — 1 или 2 выбрать, необходимо определить в учетной политике. Вариант 1 более соответствует инструкции к Плану счетов.

Аналогичный порядок действует и в учете у векселедателя.

Если вексель в установленный срок не будет оплачен (погашен), сумму задолженности рекомендуется отразить (перевести) на счет 76, субсчет «Претензии по векселям».

3. Получение векселя в счет оплаты товара

Особенностью бухгалтерского учета простого векселя, полученного в оплату за товары (работы, услуги) является то, что такой вексель не учитывается в составе финансовых вложений. Это просто один из вариантов расчета с покупателями и заказчиками, отражаемых на счете 62.

При получении простого векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) сумма оплаты векселем отражается, например, на субсчете, 62.03 «Векселя полученные».

Из-за специфики расчета векселями рекомендуется учет таких операций вести обособленно, учитывая особенности векселей:

Беспроцентные и дисконтные векселя ставятся на учет по номинальной стоимости, указанной на векселях.
Процентный вексель первоначально в бухгалтерском учете также отражается по номинальной стоимости. Полученные при оплате векселя проценты учитываются либо в составе прочих доходов, либо в состав выручки, в зависимости от выбранного организацией способа учета.

4. Передача простого векселя в счет оплаты

При оформлении векселя нужно помнить, что на векселе должны присутствовать все обязательные реквизиты векселя. Они указаны в статье 75 Положения о простом и переводном векселе.

Обязательные реквизиты векселя:

наименование «вексель»,
простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму,
срок платежа,
место, в котором должен быть совершен платеж,
наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен,
дата и место составления векселя,
наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое выписавшего вексель, его подпись.

Если какого-то реквизита не окажется на векселе, либо реквизит будет заполнен неверно, вексель будет считаться недействительным.

Векселя составляются на бумажном носителе (ст.4 закона № 48-ФЗ).

Очень важный реквизит – срок платежа. Она может указываться в следующих вариантах:

по предъявлении,
во столько-то времени от предъявления,
во столько-то времени от составления,
на определенный день.

Печать организации не относится к обязательным реквизитам векселя, но, как правило, присутствует на нем.

Простой вексель оформляется на бланке простого векселя и передается поставщику в счет оплаты. Бланк может быть приобретен за плату, например, в банке, либо создан организацией самостоятельно. Учет векселя ведется на субсчете к счету 60, например, на субсчете 60.03 «Векселя выданные».

Такой вексель фактически является долговой распиской покупателя.

Векселедатель отражается выдачу векселя и за балансом – счете 009 как выданное обеспечение.

Поставщик осуществляет аналогичную операцию, делая проводку по счету 008, отражая полученное по договору обеспечение.

5. Учет простых векселей проводки

Бухгалтерские проводки при различных случаях получения простого векселя в счет оплаты и выдачи простого векселя поставщику приведены в Таблице 1. Для наглядности данных предположим, что реализация всегда составляет 1 000 000,00, начисленный на сумму реализации НДС — 200 000,00

Таблица 1.

Учет простых векселей проводки

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Проводка, сумма
№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма
Получение простого беспроцентного векселя
	Выручка от продажи товаров (работ, услуг)			1 200 000
	Получение векселя в счет оплаты			1 200 000
	Оплата вексельной суммы векселедателем			1 200 000
Получение дисконтного простого векселя
	Выручка от продажи товаров (работ, услуг) – в сумме, равной номиналу векселя (по варианту 2, рассмотренному в п. 2 нашей статьи)			1 300 000
	Получение векселя в счет оплаты			1 300 000
	Оплата вексельной суммы векселедателем			1 300 000
	Начислен НДС с суммы дисконта (пример 1 п. 6 нашей статьи)			13 214,61
Получение процентного простого векселя (проценты — исходя из ставки 8% годовых)
	Выручка от продажи товаров (работ, услуг) – в сумме, равной номиналу векселя			1 200 000
	Получение векселя в счет оплаты			1 200 000
	Ежемесячно отражен процентный вексельный доход (по варианту 2, рассмотренному в п. 2 нашей статьи)			8 000
	Начислен НДС с суммы процентов (пример 2 п. 6 нашей статьи) — при получении процентов			493,15
	Оплата вексельной суммы векселедателем			1 300 000
Выдача простого векселя в оплату за товар (работы, услуги)
	Выдан простой вексель в оплату поставщику			1 200 000
	Отражен дисконт (процент) по выданному векселю			100 000
	Погашен (оплачен) вексель при наступлении срока платежа			1 300 000

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет простого векселя мы рассмотрели выше.

Если говорить о налоговом учете простых товарных векселей, то тут необходимо учесть ряд особенностей, прежде всего в отношении НДС:

согласно п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде дисконта, полученные по векселю, признаются процентами,
на сумму процента (дисконта) по полученным товарным векселям согласно п. 1 ст. 162 НК РФ необходимо начислить НДС. Но не всегда, а только в случаях, когда дисконт превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые рассчитан дисконт (процент),
сумма НДС, исчисленная с процентов по векселю, покупателю не предъявляется. Счет-фактуру продавец составляется в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Рассмотрим примеры расчета НДС при получении дисконтного и процентного векселя.

Пример 1

Предположим, что в 2019 году отгружен товар на сумму 1 млн. руб. Начислен НДС в сумме 200 тыс. руб. В оплату получен вексель номиналом 1 млн. 300 тыс. руб. Для простоты расчета ставку рефинансирования примем в размере 7%, срок до погашения векселя – 90 дней.

Решение

Дисконт по векселю составляет 1 300 000 – 1 200 000 = 100 000,00
При предъявлении векселя к платежу (при фактическом получении дисконта) определяем налоговую базу по НДС

100 000 – (1 200 000 * 7% / 365 * 90) = 79 287,67

Сумма НДС определяется расчетным путем и составит

79 287,67 * 20/120 = 13 214,61

Пример 2

Предположим, что в 2019 году отгружен товар на сумму 1 млн. руб. Начислен НДС в сумме 200 тыс. руб. В оплату получен процентный вексель номиналом 1 млн. 200 тыс. руб. Начисление процентов – по ставке 8% годовых. Ставку рефинансирования условно примем в размере 7%, срок до погашения векселя – 90 дней.

Решение

При предъявлении векселя к платежу (при фактическом получении и вексельной суммы и процентов по векселю) определяем налоговую базу по НДС

1 200 000 * ((8% — 7%) / 365 * 90) = 2 958,90

Сумма НДС определяется расчетным путем и составит

2 958, 90 * 20/120 = 493,15

Налог на прибыль в рассматриваемой ситуации касается лишь начисленных процентов (дисконта) по векселю.

Сумма начисленных процентов (дисконта) по векселю у держателя векселя включается в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца и на дату погашения векселя (предъявления к оплате). Такой порядок прописан в п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, пп. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ.

У векселедателя порядок учета процента (дисконта) по векселю аналогичный – в составе внереализационных расходов.

Необходимо учесть, что если организация обязана применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то для того, чтобы избежать временных разниц, необходимо предусмотреть и в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый подход.

Иначе, когда доход в виде процентов по векселю начисляется в бухгалтерском учете в момент оплаты векселя, а в налоговом учете – ежемесячно, на последний день месяца (п. 6 ст. 271, и абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ), будут возникать вычитаемые временные разницы на конец каждого месяца. Налоговый доход будет больше, чем доход в бухгалтерском учете, возникнет необходимость отражать в учете отложенный налоговый актив (ОНА).

При УСН доходы признаются по кассовому методу. Получение в счет оплата за товары (работы, услуги) простого векселя еще не значит получения дохода при УСН. Доход в таком случае следует определять:

на дату погашения (оплаты) векселя векселедателем,
на день передачи продавцом указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Бухгалтерский и налоговый учет векселей в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 не автоматизированы.

Получение простого товарного векселя от покупателя отражается путем оформления документа «операция» — Операции / Бухгалтерский учет / Операции, введенные вручную.

В разделе Дебет необходимо выбрать счет 62.03 «Векселя полученные» и заполнить все три Субконто:

субконто 1 – наименование покупателя из справочника «Контрагенты»,
субконто 2 – наименование и дата договора из справочника «Договоры»,
субконто 3 – наименование векселя из справочника «Ценные бумаги».

Именно в этот справочник необходимо занести наименования векселя, например, «Вексель № ТР 234», не смотря на то, что на счетах учета финансовых вложений полученный вексель учитываться не будет.

Раздел Кредит – заполнение данных по учету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке.

Учет векселей в 1С при выдаче простых векселей также оформляется документом «операция» в аналогичном порядке.

Подробнее про учет векселей смотрите в видео

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И АУДИТА ОПЕРАЦИИ

С ВЕКСЕЛЯМИ

Л.С. ТРОПАРЕВСКАЯ, начальник отдела активов ОАО РАО «ЕЭС России»

В самом начале перестройки, еще до выхода постановления Президиума ВС РФ от 24.06.1991 № 1451-1 «О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР», вводившего в действие на территории России вексельный закон, принятый Женевской конференцией в 1930 г., Минфин России уже внес изменения в План счетов, принятый в 1985 г., чтобы отразить в нем движение ценных бумаг и векселей.

Тогда никто в нашей стране не знал, что это такое, так как ни в школах, ни в вузах об этом никогда не упоминали, а в таких элитных вузах, как МГИМО, Финансовый институт (международный факультет), Академия внешней торговли готовили специалистов в основном для работы за рубежом, а не внутри страны. Поэтому вся страна пребывала в неведении в отношении ценных бумаг и векселей.

Наверное, именно поэтому, введя в 1990 г. в действующий План счетов счет 59 «Векселя полученные» и счет 66 «Векселя выданные», Минфин России умудрился присоединить ко второму из них еще и Фонд стабилизации экономики, что вызывало вопросы у обучающихся бухгалтерскому учету, ибо преподаватели не могли объяснить, как же все-таки называется счет 66.

План счетов, утвержденный в 1991 г., уже не содержал этих счетов. Векселя, полученные от покупателей , предлагалось учитывать на субсчете 3 к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для векселей, выданных поставщикам, отдельного субсчета к счету 60 не было предусмотрено, но предлагалось построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить получение необходимых данных:

• по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• по поставщикам по просроченным оплатой векселям;

• по поставщикам по полученному коммерческому кредиту».

В пояснениях к счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» о векселях не сказано ни слова, но есть упоминание о других ценных бумагах.

В Плане счетов, утвержденном в 2000 г., ни счет 60, ни счет 62 не имеют субсчетов, но в пояснениях к ним сказано об аналитическом учете векселей. А счет 58 в этом Плане счетов вместо трех субсчетов получил четыре субсчета. У двух субсчетов поменяли название, третий остался прежним и был введен новый субсчет о вкладах в простые товарищества. И опять инструкция к этому счету не содержит никакого упоминания о векселях. Наверное, поэтому многие бухгалтеры не используют этого счета для учета векселей третьих лиц, а продолжают использовать только счета 60 и 62 или 76.

Постановление Президиума ВС РСФСР от 24.06.1991 № 1451-1 «О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР» предписывало в месячный срок создать проект вексельного закона, который учитывал бы национальные особенности страны. Вместо месяца прошло ровно пять лет, прежде чем проекты такого закона были опубликованы. Прошло еще несколько месяцев до принятия Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», который оказался очень небольшого размера и опять, как и постановление № 1451-1, вводил в действие на территории России Положение о переводном и простом векселе, принятое еще в 1937 г. в СССР. Конечно, в законе были дополнения и уточнения, но не такие существенные, чтобы для их разработки понадобилось целых шесть лет.

После опубликования постановления Президиума ВС РСФСР от 24.06.1991 № 1451-1 обеспечение всемерного информирования объединений, организаций, кооперативов и банков о важности использования векселей в хозяйственном обороте было возложено письмом ЦБ РФ от 09.09.1991 № 14-3/30 «О банковских операциях с векселями» на банки. Однако практика аудита показывает, что банки не выполнили возложенной на них задачи, так как до сих пор допускаются ошибки при применении векселей не только организациями и предприятиями, но и банками.

Например, Сбербанк России, получая деньги от организации, выдает ей свой простой вексель

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

по договору купли-продажи, т. е. продает первому векселедержателю — лицу, указанному на лицевой стороне векселя в качестве получателя платежа. Промсвязьбанк в такой же ситуации заключает договор на приобретение прав по векселю. И в том, и в другом случае договор должен называться договором займа, обеспеченным векселем, и в соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) отношения сторон по нему должны регулироваться Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Конечно, получать деньги взаймы от своих клиентов для банка как кредитной организации некорректно, так как кредитовать клиента должен банк. Поэтому договор займа заменили договором купли-продажи банковского векселя, что получило сейчас очень широкое распространение.

Однако такая замена тоже некорректна, так как договоры купли-продажи могут быть только имущественными. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В п. 2 этой же статьи сказано, что к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи. Таким образом, договор купли-продажи может быть применен к векселю только тогда, когда он становится ценной бумагой или векселем третьего лица, т. е. выходит на рынок, отрываясь от первоначальной сделки, где он служит документом, подтверждающим или коммерческий, или финансовый кредит. В этой сделке присутствуют два (простой вексель) или три (переводный вексель) лица. Но в обоих случаях обязательно есть векселедержатель и плательщик, связанные отношениями, приведшими к возникновению векселя.

Поэтому оформлять договор купли-продажи простого векселя между векселедателем и первым векселедержателем просто безграмотно. Зачем продавать вексель получателю платежа, если он и так уже указан на векселе? Такое оформление вексельной операции лишь прикрывает договор займа, который берет банк у своего клиента, выдавая свой вексель как обязательство возврата этого займа.

Такие же отношения возникают между участниками товарного рынка, и это свидетельствует о том, что участники вексельных операций не знакомы не только с Положением о переводном и простом векселе, но и с ГК РФ, и с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг».

Сбербанк России выпускает также процентные векселя со странными сроками платежа. Например,

28.12.2005 Сбербанком России был выпущен вексель со сроком платежа по предъявлении, но не ранее

27.01.2006 и не позднее 29.01.2006. Вексель по предъявлении может иметь следующие ограничения: по предъявлении, но не ранее такого-то срока, в связи с чем в приведенном векселе первое ограничение сделано правильно, или во столько-то времени от предъявления. В обоих случаях дата предъявления неизвестна. На векселе Сбербанка России указана конкретная дата: не позднее 29.01.2006. Такой вексель не может быть процентным, так как на нем указана конкретная дата платежа. Дата платежа совпадает с датой предъявления, если нет оговорки во столько-то времени от предъявления, что позволяет отодвинуть платеж от даты предъявления, которая остается, тем не менее, неизвестной.

В начале перестройки вексель весьма настороженно был встречен бухгалтерами. Многие из них считали, что вексель не приживется в хозяйственном обороте России, и без большого интереса слушали лекции о векселях. Однако с 1994 г. векселя начали активно применяться некоторыми организациями и государством. В этом году состоялся первый арбитражный процесс, касающийся применения векселей, и показавший, что законодательство о векселе плохо знают не только стороны, применившие вексельную сделку, но и судьи.

Гражданский кодекс РФ, часть первая которого была принята Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ, а часть вторая — 26.01.1996 № 14-ФЗ и Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» тоже не обошли своим вниманием вексель, и в настоящее время он представляет собой документ, подчиняющийся трем законам.

К моменту выхода вексельного закона Минфин России уже выпустил два письма по учету векселей от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (далее — письмо № 142 и от 16.07.1996 № 62 «О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (далее — письмо № 62). Оба эти письма вызвали большое количество вопросов.

Письмо № 142 вышло в конце 1994 г. К этому моменту уже были опубликованы некоторые мате-

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

риалы по учету векселей. Это статьи А. В. Макеева (Экономика и жизнь, 1994 г. № 9 и 10), статьи В. Ф. Палия и В. В. Палия и некоторых других. Там было поставлено много вопросов, которые требовали своего разрешения. Но в Минфине России в то время статьи, видимо, не читали — некогда.

В письме № 142 не было ответа ни на один из поставленных вопросов — ни по учету, ни по налогообложению. Тогда уже назревало противостояние Минфина России и Госналогслужбы России по поводу бухгалтерского учета, которое в результате привело к появлению отдельного налогового учета.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Именно поэтому в письмах № 142 и 62 ничего не говорится о налогах, сопровождающих сделки, оформленные с использованием векселей, хотя именно проблемы налогообложения прежде всего интересовали в то время бухгалтеров.

Минфин России в письме № 142 сформулировал понятие «коммерческие векселя», хотя в литературе в это время уже упоминались товарные векселя. И то, и другое название не является удачным, так как вексель — это чисто финансовый инструмент, а товарной или коммерческой может быть только сделка. Причем товарной сделку можно называть только в том случае, если она заключается на товарном рынке: при перепродаже товаров торговыми организациями, при покупке основных средств, материалов и услуг и продаже готовой продукции промышленными предприятиями, при покупке материалов и услуг и продаже услуг и выполненных работ организациями других отраслей. Исходя из приведенного перечня можно сделать вывод, что термин «товар» в данном случае применим в широком смысле этого слова.

А понятие «коммерческие»? Словарь русского языка определяет слово «коммерческий» как синоним слова «торговый», из чего можно сделать вывод, что письмо № 142 посвящено векселям, сопровождающим только торговые сделки.

Причем, несмотря на предложения учитывать векселя на отдельных синтетических счетах, Минфин России отказался от них и предложил учитывать векселя на счетах задолженностей, в то же время прекрасно понимая, что вексель, работающий как ценная бумага, не может находиться на этих счетах. Именно поэтому письмо и было посвящено «коммерческим» векселям.

В приказе от 15.01.1997 № 2 «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» Минфина России наконец отделил векселя как ценную бумагу от прочих векселей. Таким образом, если вексель приобретен за деньги, то он учитывается как ценная бумага, а если нет, то уж извините!

А если вексель, приобретенный за деньги, сопровождает товарную сделку? Или, наоборот, вексель, выданный покупателем по товарной сделке, продается за деньги и уходит с рынка товарно-материальных ценностей? Он коммерческий или нет?

Из-за большого количества вопросов организации продолжали использовать для учета векселей только счета расчетов с контрагентами. И после 10 лет использования векселей организациями страны потребовались разъяснения Минфина России, которые были изложены в письме от 20.01.2003 № 16-00-12/2: «В случае, когда в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила векселя не самого должника, а третьей организации, такие векселя должны были быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги)».

Сейчас опубликовано очень много книг и статей по векселям, но до сих пор в учете векселей есть много вопросов.

Поскольку многие аудиторские фирмы пришли к выводу, что надо отделить в учете товарные векселя от финансовых (следуя положениям писем № 142 и 62 и приказу № 2 Минфина России), то они консультируют предприятия по этому вопросу следующим образом. Векселя банков, полученные от него самого или от покупателя по товарной сделке, — финансовые векселя. Векселя третьих лиц, не банков, которые выдает покупатель, — тоже финансовые. И только собственные векселя покупателей организации на товарном рынке, эмитированные ими самими, являются товарными. Товарными являются и векселя данной организации, которые она выдает поставщикам. Если же вексель, полученный от покупателя, передается по индоссаменту, то он уже превращается в финансовый, так как уходит от первоначальной сделки, для которой потребовалось его создание. Таким образом, один и тот же вексель может быть и товарным, и финансовым в зависимости от того, у кого он находится. Кроме того, уйдя от первоначальной сделки и выйдя на рынок, вексель сразу же превращается в ценную бумагу и может быть объектом купли-продажи.

Деление векселей на товарные и финансовые является условным, потому что вексель — это финансовый инструмент, не содержащий никаких сведений о том, под какую сделку он был выдан — с материальными ценностями (работами, услугами), деньгами или ценными бумагами.

Практика применения векселей в России разделила векселя на товарные, т. е. выданные

(полученные) для отсрочки платежа по сделкам с материальными ценностями (работами, услугами), в стоимости которых в большинстве случаев содержится НДС, и финансовые, выданные (полученные) под сделки с деньгами или ценными бумагами, в стоимости которых НДС не содержится.

Товарными признавались векселя, выданные (полученные) только под первоначальную сделку с материальными ценностями (работами, услугами), явившуюся причиной появления векселя. После передачи такого векселя по индоссаменту уже под другую сделку он превращался в ценную бумагу и становился финансовым векселем, который на практике именовался как «чужой» вексель или вексель третьего лица (последнее наименование стало широко использоваться также в законодательных и нормативных актах).

Если организация получала вексель, выписанный самим покупателем под сделку с материальными ценностями (работами, услугами), то в случае использования при налогообложении момента реализации по оплате таких сделок она не перечисляла в бюджет НДС, до тех пор пока вексель не был оплачен векселедателем, т. е. покупателем. При выдаче организацией своего векселя поставщику материальных ценностей (работ, услуг) НДС с оприходованных ценностей и принятых работ (оказанных услуг) начисляется к вычету только после оплаты организацией своего векселя. Первоначально законодательство не предусматривало, что вексель должен быть оплачен только денежными средствами, что приводило к возможности построения так называемых «вексельных цепочек» — организация выдавала свой вексель поставщику, он проходил ряд индоссаментов и возвращался к ней в качестве оплаты отгруженных материальных ценностей, выполненных работ или услуг.

В данном случае имеется в виду именно оплата, так как деньги в данном случае не использовались, что экономило денежную массу и позволяло организациям выплачивать заработную плату и погашать налоговую задолженность. Такие «вексельные цепочки» строились, например, при движении векселей железных дорог, которые передавались энергосистемам за электроэнергию, энергосистемы передавали их электростанциям, электростанции — шахтам и разрезам за уголь, угледобывающие предприятия — транспортным управлениям за перевозки, которые, в свою очередь, передавали их железным дорогам для погашения задолженности за оказанные ими транспортные услуги. Деньги в таком вексельном обороте не участвовали. При построении такой вексельной цепочки, как правило, требовалось согласие всех ее участников на

принятие векселя лица, который его выписывал, т. е. векселедателя.

Несколько иная ситуация возникала, если организация получала от покупателя так называемый «чужой» вексель, который на практике, а также в законодательных и нормативных актах получил название «вексель третьих лиц».

Такой вексель мог появиться у организации разными путями:

1) приобретен по договору купли-продажи ценных бумаг у банка или другой организации и оплачен деньгами;

2) получен от покупателя организации за отгруженные ему продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;

3) получен от организации-заемщика за предоставленный ей заем.

Этот вексель изначально считается финансовым и учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», несмотря на то, что во втором случае он используется как средство расчета на товарном рынке. Это связано с тем, что выданный покупателем продукции (товаров, работ, услуг) собственный вексель, попав к продавцу, может быть передан им по индоссаменту другим лицам по сделкам, уже не связанным с первоначальной сделкой, на основании которой он был выдан как обеспечение коммерческого кредита, предоставленного продавцом покупателю продукции (товаров, работ, услуг).

В пункте 6 разд. 1 ПБУ 19/02 определено, что по принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Поэтому любое перемещение ценных бумаг должно быть отражено в учете.

Опыт аудиторских проверок показывает, что организации до сих пор путают, на каких счетах надо учитывать векселя. Товарные векселя учитывают на счете 58, а финансовые — на 62. Или выбирают один какой-либо счет — 58 или 62 и учитывают на нем и товарные, и финансовые векселя. Очень часто при передаче векселя по индоссаменту с оригинала векселя не снимается его ксерокопия. В практике вексельных операций широко используется акт приемки-передачи векселей. Следует отметить, что унифицированные формы этих актов в классификаторе управленческой документации (ОКУД) не предусмотрены, что позволяет организациям широко использовать их как вместе с векселями, так и без них (оригиналов

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

и копий). Бывают также случаи, когда векселя вообще отсутствуют, а информация об их движении присутствует только в актах. А иногда отсутствуют и векселя, и акты, но есть бухгалтерские проводки по вексельным операциям.

Если организация представляет к проверке акт приемки-передачи векселей без копий полученных и переданных векселей, то можно предположить, что этих векселей вообще не было, а акт был создан по сговору между руководителями организации. Но даже если векселя были, без их копий нельзя определить, были ли они действительными, и проверить правильность их передачи по индоссаменту. Если же копии векселей имеются, то необходимость в акте отпадает, так же, как и необходимость подписей руководителей организаций, так как индоссамент на векселе может подписывать лицо, на это уполномо-

ченное. Простой вексель часто, и с большим основанием, приравнивают к платежному поручению, а переводный — к платежному требованию. Но никому не придет в голову передавать платежные поручения и требования банку по актам приемки-передачи.

Для правильного ведения аналитического учета по векселям можно использовать карточки аналитического учета простых и переводных векселей, которые были рекомендованы автором данной статьи во время проведения аудиторской проверки и длительное время успешно используются в учете некоторых крупных промышленных и торговых предприятий. Карточка позволяет отслеживать движение векселей и группировать информацию в каких угодно направлениях (табл. 1 и 2).

Карточки заполняются вручную или на компьютере на один вексель или несколько однотип-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таблица 1

Простой вексель №_

№ п/п Реквизиты векселя и договоров, на основании которых получен и передан вексель Содержание векселя и договоров, на основании которых получен и передан вексель

1 Векселедатель

2 Номинал векселя

3 Дата составления векселя

4 Срок платежа

5 Векселеполучатель

6 Процент по векселю (на номинал)

7 Дисконт (разница между номиналом векселя и стоимостью сделки по договору)

8 Авалист и дата аваля

9 Дата оплаты банковского векселя

10 Дата предоставления вексельного кредита

11 Дата индоссамента при получении векселя

12 Индоссант

13 Номер договора с индоссантом

14 Дата договора

15. Содержание договора

16. Стоимость договора

17 В том числе НДС (или без НДС)

18 Дата предъявления плательщику

19 Дата оплаты

20 Дата протеста

21 Дата индоссамента при передаче векселя

22 Индоссат

23 Номер договора с индоссатом

24 Дата договора

25 Содержание договора

26 Стоимость договора

27 Стоимость части договора, оплаченная векселем

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

28 В том числе НДС (или без НДС)

29 Процент по векселю

30 Дисконт (разница между номиналом векселя и стоимостью договора)

31 Количество экземпляров векселя (№ экз. к оплате)

32 Копия векселя

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Таблица 2

Переводный вексель №_

№ Реквизиты векселя и договоров, на основании которых Содержание векселя и договоров, на основании

п/п получен и передан вексель которых получен и передан вексель

1 Векселедатель (трассант)

2 Номинал векселя

3 Дата составления векселя

4 Срок платежа

5 Векселеполучатель (ремитент)

6 Плательщик (трассат)

7 Процент по векселю (на номинал)

8 Дисконт (разница между номиналом векселя и стоимостью договора)

9 Дата акцепта

10 Авалист и дата аваля

11 Дата оплаты банковского векселя

12 Дата предоставления вексельного кредита

13 Дата индоссамента при получении векселя

14. Индоссант

15 Номер договора с индоссантом

16 Дата договора

17 Содержание договора

18 Стоимость договора

19 В том числе НДС (или без НДС)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

20 Дата предъявления трассату (плательщику)

21 Дата оплаты

22 Дата протеста

23 Дата индоссамента при передаче векселя

24 Индоссат

25 Номер договора с индоссатом

26 Дата договора

27 Содержание договора

28 Стоимость договора

29 Стоимость части договора, оплаченная векселем

30 в том числе НДС (или без НДС)

31 Процент по векселю

32 Дисконт (разница между номиналом векселя и стоимостью договора)

33 Количество экземпляров векселя (№ экз. к оплате)

34 Копия векселя

ных векселей, выписанных одним векселедателем, и скрепляется с копиями векселей, упомянутых в карточке, и другими документами, относящимися к данному векселю (векселям). Это могут быть договоры купли-продажи векселей, копии контрактов или договоров на поставку, т. е. документы, на основании которых может быть заполнена карточка. На этой же карточке бухгалтер может написать все проводки, связанные с движением векселя.

Заполнив карточки, бухгалтер уже не будет «ломать голову» над тем, какой вексель проходит в учете — товарный или финансовый, относится он к ценным бумагам или нет. В карточках будет вся информация о векселях, на основании которой их нужно будет учитывать на счете 58, счете 60 или сче-

те 62. При наличии такой информации о векселях книгу учета ценных бумаг в отношении векселей можно или вообще не заполнять или заполнить очень быстро и правильно. Однако использование этой карточки следует отразить в учетной политике, хотя она относится скорее к бухгалтерским регистрам, нежели к первичным документам.

Неправильный учет векселей приводит к искажениям бухгалтерской отчетности организаций. Векселя — ценные бумаги, учтенные на счетах задолженностей, увеличивают дебиторскую задолженность организации и уменьшают быстрореализуемые активы, что приводит к искажению коэффициента абсолютной ликвидности. Кроме того, многие организации погашение и продажу

векселей не проводят через счета реализации, что 2. искажает данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Карточки также чрезвычайно упрощают работу 3. аудитора при проверке вексельных операций. После рекомендации в отчете аудиторской фирмы об их использовании клиент (одна из крупнейших шахт России) сразу внедрил их в работу бухгалтерии, и при следующей проверке аудиторы были поражены, насколько сократилось время на проверку век- 4. сельных операций. Кроме того, во время проверки не было никаких проблем с выдачей карточек по требованию клиента в любой группировке (по векселедателям, по договорам, по векселедержателям и т. д.), так как они очень быстро отбирались, а при возврате — восстанавливались на своем месте.

Литература

1. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ.

О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР: постановление Президиума ВС РФ от 24.06.1991 № 1451-1. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: письмо Минфина России от 31.10.1994 № 142.

О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»: письмо Минфина России от 16.07.1996 № 62.

О банковских операциях с векселями: письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 № 14-3/30.

❖ ❖ ❖

Не успели оформить

подписку на 2008 год?

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Оформить подписку на журналы Издательского дома «Финансы и Кредит» можно с любого номера в редакции или в одном из агентств альтернативной подписки.

Полный список агентств альтернативной подписки можно посмотреть на сайте : www.financepress.ru.

Учет векселей в бухгалтерском и налоговом учете

И.Н. Соколова,
начальник методического отдела ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

1. Общие положения

В зависимости от характера использования в хозяйственной деятельности векселя подразделяются:
— на товарные векселя — векселя, которые используются в расчетах между организациями. В основе использования таких векселей лежит сделка купли-продажи, поставки товаров (работ, услуг). Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в целях обеспечения предоставленного коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), авансов, предоплаты (работ услуг);
— на финансовые векселя — векселя, которые выпускаются с целью привлечения заемных средств. Кроме того, финансовые векселя приобретаются организациями как ценные бумаги для получения прибыли при росте их стоимости или с целью получения процентов (дисконта) при их предъявлении векселедателю.
Такое подразделение векселей является достаточно условным, поскольку в зависимости от ситуации вексель может быть товарным или финансовым.
Векселя могут быть дисконтными (процентными).
Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденному приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями зависит от того, в каком качестве организация использует векселя.
При применении векселя в расчетах за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги векселя отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (далее — Письмо Минфина N 142).
Если вексель используется при оформлении договоров займа, то применяются положения ПБУ 15/01.
Приобретение векселя с целью получения выгоды при его реализации или предъявлении осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг в налоговом учете учитываются в составе внереализационных расходов.
Кроме этого, в течение срока обращения векселя векселедатель несет расходы на уплату процентов (дисконта) по векселю, которые векселедатель включает в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (подпункт 2 п. 1 ст. 265 Кодекса).
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ.
Налогоплательщик-векселедатель самостоятельно отражает расходы в виде процентов (дисконта) по векселю исходя из установленной доходности по каждому виду долгового обязательства и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с нормами ст. 272, 273 НК РФ.
Если организация приняла решение в учетной политике по налогообложению осущест-влять учет доходов и расходов методом начисления, то согласно п. 8 ст. 272 НК РФ она признает расходы в виде процентов по векселям, период обращения которых приходится более чем на один отчетный период, ежеквартально (ежемесячно).
В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода организация признает расход осуществленным и включает его в состав соответствующих расходов на дату погашения долгового обязательства.
Если срок погашения долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, организация признает расход осуществленным и включает его в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. При этом она учитывает размер дисконта и срок предоставления коммерческого кредита в каждом отчетном периоде.
Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расход в виде процентов (дисконта) по векселю признается на дату погашения векселя, так как именно на эту дату выплачивается доход по векселю.

2. Учет собственного векселя при расчетах за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги) у организации-покупателя

Бухгалтерский учет товарных векселей ведется у организации-векселедателя на субсчетах, открытых к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства. Письмом Минфина N 142 определен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
При применении Письма Минфина N 142 читателям журнала следует иметь в виду, что изложенные в нем нормы применяются в случае, если поставщику выдан вексель непосредственного должника.
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации.
Организация-покупатель, выпустившая собственный вексель в оплату приобретенного товара (выполненных работ, оказанных услуг), оформляет следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Вексель — платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Порядок выпуска и обращения векселей регулируется Законом Республики Казахстан «О вексельном обращении в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями).

Простой вексель (соло) — вексель, содержащий ни чем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по первому требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю. Плательщиком по такому векселю обычно является не векселедатель, а третье лицо (трассат), который путем акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель. Но до этого момента ответственным по векселю является векселедатель.

Переводной вексель (тратта) — вексель, содержащий ни чем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо по предъявлению обозначенную в векселе сумму денег.

В простом и переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или в определенное время после предъявления, векселедатель может начислить проценты на сумму векселя.

Коммерческий (товарный) вексель — вексель выданный на основе сделки купли-продажи.

Акцепт — письменное согласие на оплату векселя.

Индоссамент — передаточная надпись на обороте, удостоверяющая переуступку прав по этому векселю другому лицу.

Индоссант — лицо, передающее вексель.

«Не приказу» — формула, включаемая в вексель векселедателем, означающая запрещение передавать вексель посредством индоссамента.

Аваль — вексельное поручительство, в силу которого лицо, совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств других лиц, обязанных по векселю.

Регресс — обратное требование по неакцептованному или неоплаченному векселю.

Учетная контора — банк, имеющий лицензии Национального банка Республики Казахстан, представляющие право на осуществление вексельных операций согласно банковскому законодательству.

Форфейтинговые операции (форфетирование) — это оплата долгового обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем покупки векселя без оборота на продавца.

Бухгалтерский учет операций по векселям регламентируется «Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, Письмом Министерства финансов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете вексельных операций» от 7.02.2001 г. № 23-2-2-6/63/1510.

Рассмотрим учет векселей выданных под полученные товары (работы, услуги). При расчетах с поставщиками выписан процентный вексель:

Дата		Дебет	Кредит	Сумма
1.01.	Выдан вексель за полученный товар	3311 «Счета к оплате»	4030/1 «Выданный процентный вексель»	250 000.0
	На сумму начисленного вознаграждения	1620 «Расходы будущих периодов»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»	4 167
31.01.	Ежемесячное отнесение суммы вознаграждения на расходы	7310 «Расходы по вознаграждениям»	1620 «Расходы будущих периодов»	2 083,5
	Погашение суммы вознаграждения	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	4 167,0
1.03.	Погашение векселя	4030/1 «Выданный процентный вексель»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	250 000.0

При расчетах с поставщиками выписан беспроцентный вексель:

Дата		Дебет	Кредит	Сумма
1.03.	Выдан вексель за полученный товар	3311 «Счета к оплате»	4030/2″ Выданный вексель за вычетом вознаграждения (дисконта)»	130000,0
	Суммы вознаграждения	1620 «Расходы будущих периодов»	4030/3 «Сумма вознаграждения по выданным векселям»	20000,0
31.03.	Суммы вознаграждения ежемесячно относятся на расходы	7310 «Расходы по вознаграждениям»	1620 «Расходы будущих периодов»	6666,7
31.05.	Погашен вексель	4030/2″ Вы данный вексель за вычетом вознаграждения (дисконта)»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	130000,0
	Погашение суммы вознаграждения по векселю	4030/3 «Сумма вознаграждения по выданным векселям»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	20000,0

Пример: Предприятие «А» в счет погашения кредиторской задолженности, выдало вексель в сумме 122 000.0 тенге предприятию «В» — поставщику. Кроме этого оно предложило своему должнику предприятию «С» оплатить вексель. Предприятие «С» становится третьим лицом (трассантом).

Учет операций с векселями у векселедателя:

Дата		Дебет	Кредит	Сумма
	Выдан вексель	3311 «Счета к оплате	3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства»	157000,0
	Зачет взаимных обязательств	3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства»	3311 «Счета к оплате	157000,0
	Условное обязательство по векселю	017 «Условное обязательство по векселю»		157000,0

Учет векселей полученных. Получен процентный вексель:

Дата		Дебет	Кредит	Сумма
1.01.	Получен процентный вексель	1212/1 Полученный процентный вексель	1211 «Счета к получению»	200000,0
	На сумму вознаграждения	1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»	3520 «Доходы будущих периодов»	3333,0
31.01.	Ежемесячное начисление дохода	3520 «Доходы будущих периодов»	6110 «Доходы по вознаграждениям»	1666,5
1.03.	Поступление вознаграждения	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»	3333,0
	Поступление денег по векселю	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1212/1 «Полученный процентный вексель»	200000,0

Получен беспроцентный вексель:

Дата

Организация вправе передать контрагенту в счет оплаты своей задолженности вексель третьего лица. Такая передача означает погашение обязательств (части обязательств) организации перед контрагентом.

Это следует из статей 407 и 409 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. третьих лиц) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Бухучет

Процентный (дисконтный) вексель

В бухучете передачу процентного (дисконтного) векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (58-2) (Инструкция к плану счетов).

В составе прочих доходов признайте стоимость переданного векселя, которая равна всей сумме погашаемой им задолженности (п. 7 и 10.1 ПБУ 9/99). А в составе расходов – стоимость векселя, отраженную на счете 58-2, и начисленные до момента выбытия векселя проценты (п. 11 ПБУ 10/99). Сделайте такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1
– передан вексель третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»
– списаны начисленные, но неполученные проценты по векселю третьего лица.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91).

Беспроцентный (бездисконтный) вексель

Передачу беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) отразите по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы» (91-2) в корреспонденции со счетом 76. То есть счетом, на котором учитывается передаваемая ценная бумага.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– отражена передача векселя в оплату за товары (работы, услуги).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76 и 91) и пунктов 11 и 17 ПБУ 10/99.

Выбытие векселя отражайте по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи.

Документальное оформление

Факт передачи векселя и дату операции подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированный бланк не предусмотрен. Например, это может быть акт приема-передачи векселей третьих лиц, содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Одновременно с этим нужно оформить индоссамент о переходе всех прав по векселю (п. 3 ст. 143, п. 3 и подп. 2 п. 8 ст. 146 ГК РФ).

Ситуация: является ли реализацией в целях налогообложения передача контрагенту в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) векселя третьего лица?

Да, является.

Для целей налогообложения передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций:

по приобретению товаров (работ, услуг);

по реализации ценной бумаги.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, определение ВАС РФ от 18 мая 2007 г. № 5697/07, постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2007 г. № А57-16025/05-33).

Совет: есть аргументы, позволяющие организации, которая рассчитывается с контрагентом векселем третьего лица, не признавать его передачу операцией по реализации ценной бумаги. Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:

способа оформления договора займа;

ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;

средства расчетов с контрагентами.

Это следует из статьи 5, пункта 2 статьи 142, статьи 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром в смысле пункта 3 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. А значит, и его реализации при погашении задолженности перед контрагентом не происходит. Такая точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г. № 910/08, от 4 февраля 2008 г. № 403/08, от 29 августа 2007 г. № 10480/07, от 20 апреля 2007 г. № 4773/07, постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 11 декабря 2007 г. № КА-А40/12645-07-2, Западно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. № Ф04-2543/2007(33746-А27-40), Поволжского округа от 23 октября 2007 г. № А57-13898/2006, Уральского округа от 24 сентября 2008 г. № Ф09-6808/08-С3, от 1 октября 2007 г. № Ф09-7982/07-С3, от 8 февраля 2007 г. № Ф09-363/07-С3 и от 16 января 2007 г. № Ф09-11811/06-С3, Волго-Вятского округа от 22 июня 2006 г. № А31-2731/2005-13).

ОСНО

Передача векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций для целей налогообложения (по приобретению товаров (работ, услуг) и по реализации ценной бумаги).

Приобретенные товары (работы, услуги), оплаченные векселем третьего лица, учтите при расчете налога на прибыль в зависимости:

от правил налогового учета, которые применяются для соответствующего вида расходов;

от метода, который использует организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

При этом при кассовом методе расчета налога на прибыль товары (работы, услуги), в оплату которых организация передала вексель третьего лица, считайте оплаченными в момент его передачи.

Это следует из статей 252, 272 и 273 Налогового кодекса РФ.

Помимо этого необходимо сформировать финансовый результат и от реализации ценной бумаги (ст. 280 НК РФ, письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79, от 24 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/141). Его определяйте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Поэтому передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) также не подлежит налогообложению. Это следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79. Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

При этом входной НДС по оплаченным векселем товарам (работам, услугам) можно принять к вычету в общем порядке – после принятия товаров на учет, при наличии счета-фактуры и выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению товаров, оплаченных векселем третьего лица. Рыночная стоимость данного векселя не определяется. Организация применяет общую систему налогообложения

1 апреля ЗАО «Альфа» приобрело вексель номиналом 300 000 руб.

16 августа «Альфа» расплатилась с поставщиком ООО «Торговая фирма «Гермес»» за приобретенные у него товары стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.) векселем третьего лица. Процентная ставка по векселю составляет 10 процентов годовых.

Стоимость векселя на дату его передачи признана сторонами равной стоимости товара с учетом НДС.

Стоимость векселя в бухгалтерском и налоговом учете на дату его передачи составила 300 000 руб. Сумма процентов, начисленных «Альфой» к моменту передачи векселя и ранее учтенных при налогообложении, равна 11 260 руб. (300 000 руб. × 10% : 365 дн. × 137 дн.).

Учетной политикой «Альфы» для целей налогообложения предусмотрено определение расчетной цены по долговым ценным бумагам исходя из их номинальной стоимости и условий доходности.

Фактическая цена векселя (354 000 руб.) на момент передачи «Гермесу» не отклоняется от расчетной цены более чем на 20 процентов.

Для учета процентов, начисленных по векселю, бухгалтер открыл к счету 76 субсчет «Проценты по векселям полученным».

16 августа в учете «Альфы» сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 354 000 руб. – передан вексель третьего лица в оплату товаров;

Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1
– 1315 руб. (300 000 руб. × 10% : 365 дн. × 16 дн.) – начислены проценты по векселю третьего лица за август;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 300 000 руб. – списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»
– 11 260 руб. – списаны начисленные, но неполученные проценты по векселю третьего лица за весь период нахождения его в собственности организации.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

При расчете налога на прибыль за август бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов проценты в сумме 1315 руб.

Налогооблагаемую прибыль по передаче векселя третьего лица в оплату за товары бухгалтер «Альфы» определил так:
354 000 руб. – 300 000 руб. – 11 260 руб. = 42 740 руб.

Сумму задолженности перед поставщиком, в оплату которой был передан вексель (доход – 354 000 руб.), бухгалтер отразил в декларации по налогу на прибыль по строке 011 листа 05.

Стоимость переданного векселя (расход – 300 000 руб.) бухгалтер отразил в декларации по налогу на прибыль по строке 021 листа 05.

Сумму процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (внереализационный расход – 11 260 руб.), бухгалтер отразил по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, на дату передачи векселя контрагенту налогооблагаемую базу нужно увеличить на стоимость полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за которые организация расплачивается данным векселем третьего лица. То есть признать доход от реализации векселя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202).

Аналогично поступите и при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202). Однако при этом налоговую базу можно уменьшить на сумму расходов. Полученные доходы уменьшите на стоимость приобретения векселя (п. 2 ст. 280, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/2/08).

Расходы, за которые организация рассчиталась векселем третьего лица, считайте оплаченными на дату его передачи. Примите их к учету по цене сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе. Такой порядок установлен подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом для расчета единого налога учитывайте особенности учета некоторых видов расходов при упрощенке. Например, расходы на покупку товаров, в оплату которых был передан вексель, можно учесть только после реализации (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы операция по приобретению товаров (работ, услуг) не повлияет.

Операция по реализации векселя под спецрежим не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Следовательно, доходы и расходы при передаче векселя в оплату за товары (работы, услуги) учтите в налоговой базе при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему и платит ЕНВД, то учет расходов на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, зависит от того, к какому режиму относится эта операция. Товары (работы, услуги), приобретенные для деятельности на общем режиме налогообложения, учитывайте по правилам, действующим при расчете налога на прибыль. Если они приобретены для деятельности, с которой организация уплачивает ЕНВД, то такие расходы при расчете единого налога не учитывайте. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) организация использует для обоих видов деятельности, расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Какие налоги платить при ЕНВД.

Доходы и расходы от реализации векселя третьего лица учтите при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ) независимо от того, в оплату расходов по какому виду деятельности передан вексель. Операция по реализации векселя под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.