Внеоборотные активы

Финансовые вложения. Строка 1170

Строка 1170 «Финансовые вложения»

По строке1170 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты:

плюс

(в части сумм на депозитных счетах, относящихся к долгосрочным вложениям)

минус

(в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям)

плюс

(в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам)

К финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• прочие аналогичные вложения.

К финансовым вложениям относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Ссылки по теме:

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Коротко:

• Назначение статьи: отображение информации об имеющихся на балансе предприятия активов со сроком обращения свыше 12 месяцев, сведения о которых не нашли отображения в других строках в силу несущественности информации.
• Номер строки в балансе: 1190.
• Номер счета согласно плану счетов: здесь могут быть отображены остатки на сч.07, 08, 15, 16 и т.д. в суммах, которые относятся к оборудованию к установке.

Подробно

В 1190 строке бухгалтерского баланса отображаются данные обо всех оставшихся внеоборотных активах (срок обращения превышает 12 месяцев), которые не были указаны в предыдущих строках актива баланса в силу несущественности сведений.

Примечание от автора! Согласно ПБУ 4/99, информация об активах и обязательствах компании должна отображаться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае ее существенности. Данные считаются существенными, когда при их пропуске или искаженииинформации о нихневозможен полноценный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности компании и оценка ее финансового состояния в целом.

Прочие внеоборотные активы – это:

• стоящее на балансе фирмы оборудование, ввод в эксплуатацию которого возможен только после проведения процедуры монтажа (дебетовое сальдо сч.07). На сч.07 собирается информация о понесенных издержках на закупку технического оснащения (покупка, транспортировка, договор с подрядчиками), т.е. формируется первоначальная стоимость основного средства без затрат на сборку и монтаж. После выполнения всех необходимых процедур стоимость актива переходит в Дт08;
• затраты компании, учитываемые на отдельных субсчетах 08, которые в последующих отчетных периодах будут переведены в состав основных средств фирмы или НМА, а также издержки, понесенные по еще незавершенным научно-исследовательским и опытно-конструкторским разработкам;
• затраты будущих периодов (сч.97), например, перечисление авансовых платежей за предоставление права пользования итогами интеллектуальной деятельности или затраты на освоение новых природных месторождений, если срок списания данных издержек свыше 12 месяцев;
• учитываемая на отдельном субсчете сч.01 стоимость многолетних насаждений, которые достигнут возраста эксплуатации в будущих отчетных периодах;
• авансовые платежи, перечисленные контрагентам, для оплаты работ и услуг, которые связаны со строительством объектов основных средств компании (сч.60). Здесь же отображается информация о частичной предварительной оплате данных работ;
• приобретенное незавершенное строительство – в строке 1190 будут отображаться расходы на продолжение работ.

Строка 1190 – внеоборотные активы компании: здесь отображаются активы компании, срок обращения которых более 12 месяцев, информация о которых не является существенной, данные не нашли отображения в основных строках бухгалтерского баланса в разделе внеоборотных активов.

Согласно законодательству, не предусмотрено четкой схемы по включению определенных счетов в данную строку.В бухгалтерской отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, компания самостоятельно принимает решение о существенности информации. Сравнение показателей предыдущих лет должно осуществляться комплексно с мониторингом остальных строк раздела баланса.

Практические примеры попрочим внеоборотным активам фирмы

Пример 1

ООО «Ромашка» при строительстве нового офисного здания приобрело систему вентиляции стоимостью 500000 рублей (в т.ч.

Финансовые вложения

НДС 18% 76271,19). Для выбора поставщика были затрачены дополнительные денежные средства на консультационные услуги, их стоимость составила 20000 рублей, в т.ч. НДС 3050,85. Транспортировка системы – 35000 руб., в т.ч. НДС 5338,98.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Ромашка»

Дт07 Кт60

423,7 тыс.рублей – учет затрат на приобретение системы (без НДС).

Дт19 Кт60

76271,19 – отображен предъявленный поставщиком НДС.

Дт07 Кт60

16949,15 – учет консультационных затрат.

Дт19 Кт60

3050,85 – входной НДС по консультационным услугам.

Дт07 Кт60

29661,02 – учтены расходы по транспортировке системы.

Дт19 Кт60

5338,98 – отображение входного НДС.

Дт68 Кт19

84661,02 – принятие входного НДС к вычету.

На конец отчетного налогового периода система воздушной вентиляции не была передана в монтаж строителям, поэтому сведения о затратах будут занесены в строку 1190 (470 тыс.рублей).

Пример 2

ООО «ЯР» выкупило права на товарный знак ООО «Бизнес». Стоимость покупки исключительных прав составила 350 тыс.рублей, в т.ч. НДС 18% 53389,83. Комплект документации по регистрации исключительного права был передан в контролирующие органы для государственной регистрации сделки. Расходы — 5000 рублей. По состоянию на 31.12.2017 года регистрация прав была не завершена.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «ЯР»:

Дт08.05 Кт60

296,6 тыс.рублей – отображены расходы на приобретение права на товарный знак.

Дт19 Кт60

53389,83 – учтен входной НДС.

Дт68 Кт19

53389,83 – принятие входного НДС к вычету.

Дт08.05 Кт76

5000 рублей – учтены вложения средств, связанные с передачей договора купли-продажи в органы государственной регистрации права.

Соответственно, по строке 1190 в бухгалтерском балансе ООО «ЯР» будет отражаться сумма 301,6 тыс.рублей.

Нормативная база

По строке 1190 в бухгалтерском учете отображаются данные об имеющихся внеоборотных активах при несущественности информации о них, поэтому формирование строки происходит аналогично учету иных активов компании, например, согласно ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. Понятие существенности данных раскрывается в ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н в ред. 08.11.2010.

Распространенные проводки по прочим внеоборотным активам

1. Дт07 Кт60 – отображениерасходов организации на приобретение актива, требующего сборки и монтажа для последующей эксплуатации.
2. Дт08 Кт60 – покупка внеоборотных активов, которые впоследствии будут учтены в составе основных средств или НМА.
3. Дт15 Кт60 – приняты к бухгалтерскому учету приобретенные запасы.
4. Дт01 Кт08 – учтены многолетние насаждения, возраст которых меньше эксплуатационного.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Раздел 1. Внеоборотные активы (код 1100).

По статье «Нематериальные активы» (код 1110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации НМА (счета 04, 05) в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» — исключительных прав на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на программы для ЭВМ, базы данных; на товарный знак и знак обслуживания; на селекционные достижения; организационные расходы, признанные учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации; деловая репутация организации. В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ для целей налогового учета к нематериальным активам также относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, товарные знаки). Кроме этого НК РФ в состав НМА включает ноу-хау (секретная формула в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта). Не включаются в состав НМА согласно гл. 25 НК РФ положительная деловая репутация. При этом амортизация по нематериальным активам может начисляться в соответствии с ПБУ 14/2007 одним из следующих способов:

• линейным, исходя из норм исчисленных организацией на основе срока полезного использования. Если срок полезного использования определить невозможно, то амортизация по НМА не начисляется);
• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• уменьшаемого остатка.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете Д-т 20,23,25,26 К-т 05.

Полная расшифровка состава нематериальных активов приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статья «Результаты исследований и разработок» (код 1120) заполняется в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08. Впоследствии такие расходы могут быть включены в состав нематериальных активов. Это происходит в том случае, если результаты произведенных работ подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке. Этот порядок определен Патентным законом РФ от 23.09.1992г. № 3517-1. Расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов, согласно ПБУ 17/02 включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов организации

Строка 1130 отражает затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых.

Строка 1130

	Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета Нематериальных поисковых активов)
минус
	Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

Строка 1140 отражает затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых.

Строка 1140

	Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»] (аналитический счет учета Материальных поисковых активов)
минус
	Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитические счета учета амортизации и обесценения Материальных поисковых активов)

Внеоборотные активы недропользователя в период освоения природных ресурсов именуются поисковыми активами и подразделяются на материальные поисковые активы (МПА) и нематериальные поисковые активы (НПА)

По статье «Основные средства» (код 1130) указываются данные по всем основным средствам организации по остаточной стоимости (счета 01, 02).

К основным средствам относят средства труда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Объекты недвижимости (здания, сооружения) подлежат государственной регистрации. Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организации в настоящее время имеют право выбора принятия к бухгалтерскому учету объекта недвижимости как при передаче документов на регистрацию, так и после того, как они получены., т.е. такие объекты можно учитывать как на счете 01, так и на счете 08. Амортизация по данным объектам начисляется со следующего месяца после ввода их в эксплуатацию. С этого момента суммы НДС, выделенные на счете 19 можно отнести к налоговому вычету.

Если в отчетном периоде организация производила восстановление объектов основных средств путем капитального ремонта, реконструкции или модернизации, и по итогам этих работ улучшились (повысились) первоначальные показатели функционирования объектов, то по ним должен быть пересмотрен срок полезного использования.

Основные средства, по которым амортизация не начисляется, отражаются в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости. К ним, в частности, относятся объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйства); продуктивный скот, буйволы, волы, олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; приобретенные издания (книги, брошюры и т.д.); основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений. Вместо амортизации по этим объектам начисляют износ и учитывают его на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», существуют следующие способы начисления амортизации по основным средствам:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

Основные средства стоимостью не более 40 000 руб., а также книги, брошюры и другие печатные издания можно сразу списывать на затраты по мере передачи их в эксплуатацию в соответствии с приказом МФ РФ от 18.05.2002, № 45н (Д-т 20,23,25,26,44 К-т 01).

Если предприятие проводило переоценку основных средств по состоянию на 1 января, то ее результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете в первом месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. Необходимо заметить, что в целях налогового учета переоценка не учитывается. Основные средства, нематериальные активы приходуются в их состав через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного периода приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (код 1140) организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката с целью получения дохода (счета 03, 02). Лизингодатель по этой строке может отражать имущество для передачи в лизинг по остаточной стоимости, если это имущество будет учитываться на его балансе. Сумму амортизации по данному имуществу, показывают на отдельном субсчете к счету 02. Здесь же приводится остаточная стоимость имущества, предоставляемого по договору проката (на срок до 1 года). Амортизацию по этому имуществу можно начислять только линейным способом (п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Суммы начисленной амортизации также отражаются на счете 02.

По строке «Финансовые вложения» (код 1150)приводятся финансовые вложения со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев (счета 58, 59). При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги); вложения в уставные капиталы других организаций; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных учреждениях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

Необходимо отметить, что депозитные счета в балансе, учтенные на счете 55, следует отражать по данной строке, только если по ним начисляют проценты, то есть такие вклады приносят доход. В противном случае их необходимо записать в строку «Денежные средства».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, что составляет их первоначальную стоимость. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в состав прочих доходов или расходов и отражается по счету 91 в корреспонденции со счетом 58. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на финансовые результаты и отражать в составе прочих доходов или расходов.

Организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений, при составлении как годовой, так и промежуточной отчетности, только по тем финансовым вложениям, по которым рыночная стоимость не определяется. Резерв создается в том случае, если происходит устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Суммы такого резерва относят на прочие расходы и указывают в отчетности (Д-т 91 К-т 59). Т.е. показатель строки 1150 формируют в нетто-оценке (остаток по дебету счета 58 минус сальдо по кредиту счета 59).

Если право собственности на финансовые вложения перешло к инвестору, то такие объекты показываются в бухгалтерском балансе в полной сумме фактических затрат на их приобретение (независимо от оплаты). При этом непогашенная сумма отражается в пассиве баланса по соответствующей статье как кредиторская задолженность.

Полная расшифровка финансовых вложений должна быть приведена в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке 1160 организация указывает отложенные налоговые активы,учтенные на одноименномсчете 09в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенный налоговый актив (ОНА) – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный налоговый актив показывает, насколько будет уменьшена сумма налога на прибыль, рассчитанного по гл. 25 НК РФ в следующих отчетных периодах. Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, необходимо умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются если:

• сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше чем в налоговом;
• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списывают по-разному (в бухгалтерском – сразу, в налоговом – постепенно);
• существует переплата по налогу на прибыль, которая не возвращена организации, а будет зачтена в счет уплаты налога в следующих периодах;
• имеется убыток, перенесенный на будущее (убыток, который не был использован для уменьшения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в будущем) и т.д.

Из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде «бухгалтерский» налог на прибыль будет меньше «налогового».

На сумму ОНА в бухгалтерском учете производится запись Д-т 09 К-т 68.

В строку 1170 «Прочие внеоборотные активы»вносятся средства и вложения не нашедшие отражения в вышеперечисленных строках бухгалтерского баланса.

Кратко о том, как расшифровать строку 1170 баланса

К примеру, по этой строке может быть учтено незавершенное строительство, т.е. фактические затраты на незавершенные капитальные вложения организации, т.е. затраты на СМР как подрядным, так и хозяйственным способом (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда); приобретение объектов основных средств (зданий, оборудования, транспортных средств и т.д.), расходы на НИОКР, прочие капитальные работы, учтенные на счетах 07, 08. По этой же строке отражают стоимость объектов недвижимости, которая находится на стадии государственной регистрации.

Читайте также:

Главная — Статьи

Заполняем бухгалтерский баланс: Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Напомним, что в «старой» (ранее действовавшей) форме Бухгалтерского баланса не было предусмотрено специальной (отдельной) строки для отражения расходов на завершенные НИОКР. Как правило, они отражались в составе прочих внеоборотных активов и формировали показатель строки 150.

В Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Финансовые вложения в балансе — это…

В данном Примере разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» включает подраздел 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР. Тем не менее считаем, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок». Данные затраты, на наш взгляд, могут быть отражены по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в т.ч. страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 «Результаты исследований и разработок»

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР

В общем случае показатели строки 1120 «Результаты исследований и разработок» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации необходимо для заполнения строки 1120 «Результаты исследований и разработок» использовать данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты.

Пример

Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетные даты. руб.

	На 31 марта 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
1. По дебету счета 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР	1 065 234	1 420 310

Решение

Стоимость результатов исследований и разработок составляет:

на отчетную дату — 1065 тыс. руб.

на 31 декабря 2010 г. — 1420 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 марта 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
	Результаты исследований и разработок

Внеоборотные активы в балансе

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 1190 Внимание! Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес

Строка 1190 бухгалтерской отчетности относится к балансу предприятия.

Строка 1190 отражает информацию о прочих внеоборотных активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения в других строках раздела I баланса

Строка 1190

	Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»(субсчет «Молодые насаждения»)
плюс
	Сальдо дебетовое по счету 07 «Оборудование к установке»
плюс
	Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»
плюс
	Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»(в части, относящейся к оборудованию к установке)
плюс/минус
	Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»(в части, относящейся к оборудованию к установке)
плюс
	Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов основных средств)
плюс
	Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов»(в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев

К прочим внеоборотным активам организации относятся:

— оборудование, требующее монтажа и комплекты запчастей к нему.

Монтаж — это введение в действие оборудования, связанное со сборкой его частей,  и крепления к основанию (т.е. к несущим конструкциям зданий и сооружений);

— вложения во внеоборотные активы. Эти вложения учитываются на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Например — затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств, а также затраты на выполнение незавершенных НИОКР;

— расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В качестве примеров можно привести расходы на освоение природных ресурсов, разовый платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и др.;

— стоимость многолетних насаждений, если они не достигли эксплуатационного возраста;

— суммы перечисленных авансов и предоплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов ОС.

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Пособие по бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄