Счет 03 03
Содержание
СЧЕТ 55 «СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ»
СЧЕТ 55 «СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ»
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»,
55-2 «Чековые книжки» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банком Российской Федерации.
(в ред. приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами банков.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями — кредиторами, ведется оперативно.
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средства, поступившие на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидии правительственных органов и т.д.
Филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Счет 55 «Специальные счета в банках» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | |||
| 51 Расчетный счет | 04 Нематериальные активы | |||
| 52 Валютный счет | 07 Оборудование к установке | |||
| 63 Расчеты по претензиям | 10 Материалы | |||
| 71 Расчеты с подотчетными | 11 Животные на выращивании | |||
| лицами | и откорме | |||
| 90 Краткосрочные кредиты | 12 Малоценные и | |||
| банков | быстроизнашивающиеся | |||
| 92 Долгосрочные кредиты | предметы | |||
| банков | 15 Заготовление и | |||
| 96 Целевые финансирование и | приобретение материалов | |||
| поступления | 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||
| 20 Основное производство | ||||
| 28 Брак в производстве | ||||
| 43 Коммерческие расходы | ||||
| 44 Издержки обращения | ||||
| 50 Касса | ||||
| 51 Расчетный счет | ||||
| 52 Валютный счет | ||||
| 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||||
| 61 Расчеты по авансам выданным | ||||
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | ||||
| 63 Расчеты по претензиям | ||||
| 64 Расчеты по авансам полученным | ||||
| 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию | ||||
| 67 Расчеты по внебюджетным платежам | ||||
| 68 Расчеты с бюджетом | ||||
| 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | ||||
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | ||||
| 71 Расчеты с подотчетными лицами | ||||
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||||
| 78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями | ||||
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | ||||
| 81 Использование прибыли | ||||
| 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||||
| 90 Краткосрочные кредиты банков | ||||
| 92 Долгосрочные кредиты банков | ||||
| 96 Целевые финансирование и поступления | ||||
| 97 Арендные обязательства | ||||
(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)
УКАЗАНИЯ
ПО ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ
(утверждены приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 97н, с изменениями от 15.08.2006 № 106н, от 25.10.2010 № 132н)
I. Общие положения
1. Настоящие Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
(в ред. приказов Минфина России от 15.08.2006 № 106н, от 25.10.2010 № 132н)
2. В соответствии со статьей 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
3. При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».
II. Отражение учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
4. Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. При этом дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).
5. Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.
Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (статья 1022 Гражданского кодекса Российской Федерации) отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления указанных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
6. В случае прекращения договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества учитываются им по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление. Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
7. При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются. Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369; 1998, № 30, ст. 3619). Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации 27 января 2000 г. № 11н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 16.03.2000 № 1838-ЭР указанный приказ не нуждается в государственной регистрации).
III. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
8. В случае если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся доход учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационного дохода. По мере фактического перечисления денежных средств выгодоприобретателю дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
9. Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
10. Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
IV. Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
11. При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и соблюдение нормы статьи 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.
Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.
12. Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета активов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.) и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.
Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций учитываются по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
13. При перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при фактическом перечислении указанных сумм — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
14. В случае если по прекращении договора доверительного управления имуществом переданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю управления, то дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов учета активов. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке.
При возврате учредителю управления остатков денежных средств в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
15. Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для бухгалтерской отчетности. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».
По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.
При этом доверительным управляющим осуществляются операции по погашению имеющихся обязательств, закрытию расчетного счета, оборотов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в связи с возвратом учредителю управления остатков денежных средств и имущества согласно условиям договора, а также другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.
V. Отражение у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
16. Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» либо 26 «Общехозяйственные расходы» по каждому договору обособленно.
Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Причитающиеся суммы возмещения выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды согласно статье 1022 Гражданского кодекса Российской Федерации отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
17. Доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
VI. Отражение операций, связанных с передачей в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом
18. В случае передачи в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом ведение бухгалтерского учета доверительным управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.
Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при фактическом перечислении указанных сумм — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Представление бухгалтерской отчетности по предприятию, переданному в доверительное управление, осуществляется доверительным управляющим в объеме и порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для юридических лиц с пометкой «Д.У.» после имени или наименования доверительного управляющего.
Активный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для учета имущества, которое сдается в аренду, лизинг или прокат. Если имущество на 03 счете не используется для этих целей, то его стоимость переносится с кредита 03 счета на счет 01 «Основные средства» или 10 «Материалы».
Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности
К счету 03 возможно открытие следующих субсчетов:
- субсчет «Приобретение объектов доходных вложений в материальные ценности»;
- субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, не переданные лизингополучателю»;
- субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, переданные лизингополучателю».
Так же, как и основные средства, имущество предназначенное для сдачи в аренду (лизинг, прокат) учитывается по первоначальной стоимости, которая определяется, как сумма всех затрат, связанных с приобретением этого имущества.
Затраты на покупку имущества собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода в эксплуатацию этого имущества списываются с кредита счета 08 в дебет 03:
Дебет 08 Кредит 60 (76,51…) — учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС).
Дебет 19 Кредит 68 — учтен НДС по затратам на основании счетов-фактур поставщика.
Дебет 03 — Кредит 08 — имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет по НДС.
Передача имущества во временное пользование (владение) другим организациям, а также возврат такого имущества отражается в бухгалтерском учете так:
Дебет 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, переданные лизингополучателю» Кредит 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, не переданные лизингополучателю» — имущество передано во временное пользование (владение) другим организациям.
Дебет 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, не переданные лизингополучателю» Кредит 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, переданные лизингополучателю» — имущество возвращено организации.
Обычная практика при передачи имущества во временное пользование — право собственности остается у передающей стороны. Это значит, что организации необходимо начислять амортизацию на такие основные средства:
Дебет 20 Кредит 02 — начислена амортизация по основному средству.
Для удобства лучше открывать на счете 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет «Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование».
Инструкция 03 счет
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Типовые проводки по 03 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Оприходован земельный участок, приобретенный для сдачи в аренду | 03 | 08-1 |
| Оприходован объект природопользования, приобретенный для сдачи в аренду | 03 | 08-2 |
| Оприходован объект основных средств, построенный организацией и предназначенный для сдачи в аренду | 03 | 08-3 |
| Объект основных средств приобретен для сдачи в аренду | 03 | 08-4 |
| Откорректирована первоначальная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду, учтенная неверно | 03 | 76-2 |
| Оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в аренду, полученное в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 03 | 80 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Имущество, предназначавшееся для сдачи в аренду, переведено в состав основных средств | 01 | 03 |
| Амортизация по выбывшему имуществу, предназначенному для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости | 02 | 03 |
| Списана за счет страхового возмещения стоимость застрахованного имущества, предназначенного для сдачи в аренду, в результате его порчи или уничтожения | 76-1 | 03 |
| Имущество, предназначенное для сдачи в аренду, передается участнику простого товарищества при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 80 | 03 |
| Остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду и выбывшего в результате продажи, списания, ликвидации, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 03 |
| Списана на прочие расходы стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 91-2 | 03 |
| Отражена недостача имущества, предназначенного для сдачи в аренду | 94 | 03 |
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 18 октября 2017 г.
Денежные средства организации могут храниться не только в кассе, но и на счетах в банках. Для учета средств в иностранной валюте, которые хранятся на валютных счетах организации на территории РФ и за рубежом, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 52 «Валютные счета» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Субсчета к счету 52 и аналитический учет
К счету 52 обычно открываются такие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
- 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет на счете 52 ведется по каждому счету, который был открыт для хранения денег в иностранной валюте.
Учет на счете 52
На основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов формируются проводки по счету 52. Поскольку счет 52 – активный, поступление иностранной валюты отражается по дебету этого счета, а списание – по кредиту.
Так, поступление безналичной иностранной валюты в зависимости от источника средств может быть отражено так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 52 – Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
Соответственно, выбытию денег с валютного счета могут соответствовать такие проводки:
Дебет счетов 60, 62, 66, 57 и др. – Кредит счета 52
Если средства с валютного счета были списаны ошибочно или были неверно зачислены на счет организации, 52 счет корреспондирует со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Можно сказать, что учет на валютном счете ведется в целом аналогично учету по расчетному счету организации. Но есть и принципиальное отличие. Поскольку операции на валютном счете совершаются в иностранной валюте, а бухгалтерский учет необходимо вести в рублях, валютные операции отражаются одновременно в двух измерениях: в валюте расчетов и в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006). При этом в рубли валютные суммы поступлений и выбытия по валютному счету пересчитываются по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п. 5 ПБУ 3/2006). Кроме того, остатки по валютному счету пересчитываются и на конец каждого месяца (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие в результате пересчета разницы по валютному счету именуются курсовыми и отражаются так:
Дебет счета 52 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Или Дебет счета 91 – Кредит счета 52
Подробнее о курсовых разницах мы рассказывали в отдельном материале.
В бухгалтерском балансе рублевое дебетовое сальдо счета 52, пересчитанное по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, отражается по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
