Иностранная организация
Содержание
Иностранная структура без образования юридического лица — организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.
Разъяснение
Иностранная структура без образования юридического лица — это организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.
Пример
Траст на Кипре — иностранная структура без образования юридического лица.
Иностранные структуры без образования юридического лица могут признаваться налогоплательщиками (в случаях, предусмотренных налоговым кодексом РФ, ст. 19 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой (включая случаи, когда налогоплательщик выступает учредителем такой структуры или лицом, имеющим фактическое право на доход (прибыль) такой структуры в случае его распределения) (п. 3.1. ст. 23 НК РФ).
Термин «Иностранная структура без образования юридического лица» введен Федеральным законом от 24 ноября 2014 г.
Иностранная структура без образования юридического лица
N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».
Определение из нормативных актов
Статья 11 налогового кодекса РФ:
Иностранная структура без образования юридического лица — организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.
Статья 25.13 НК РФ:
8. Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.
9. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры.
10. Если иное не предусмотрено пунктом 11 настоящей статьи, учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия:
1) такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
2) такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
3) такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности).
Условие, установленное настоящим подпунктом в отношении лица — учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);
4) такое лицо не осуществляет над этой структурой контроль в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
11. Лицо, указанное в пункте 10 настоящей статьи, признается контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица, если такое лицо сохраняет за собой право получить любое из прав, указанных в подпунктах 1 — 3 пункта 10 настоящей статьи.
12. Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;
2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
Дополнительно
Контролируемая иностранная компания — иностранная компания (иностранная структура без образования юридического лица), контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Материалы по теме «Налоговое планирование (Оптимизация налогообложения)»
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
термин НК, означающий иностранных юридических лиц, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданско-й правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК). Особенности обложения прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, налогом на прибыль организаций установлены в ст. 307 НК. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются:
— доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;
— доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
— другие доходы иностранной организации от источников в РФ, относящиеся к постоянному представительству (п. 1 ст. 307 НК). Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации подлежат исключению доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (п. 2 ст. 307 НК). В случае, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК).
При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство (п. 4 ст. 307 НК). Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, при расчете налоговой базы применяют положения НК, регламентирующие (п. 5 ст. 307 НК):
1) особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК);
2) перенос убытков на будущее (ст. 283 НК);
3) расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность (ст.
Закон о контролируемых иностранных компаниях: обзор и комментарий
300 НК). Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог по действующим налоговым ставкам (24%), за исключением относящихся к постоянному представительству и облагаемых налогом отдельно от других доходов, следующих видов доходов:
— дивидендов, выплачиваемых иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций (по ставке 15%);
— доходов, получаемых в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (по ставке 15%);
— доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов облагаемых по ставкам 0% и 15% (п. 6 ст. 307 НК). При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых налоговым агентом был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации (п. 7 ст. 307 НК). Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в соответствии с порядком исчисления налога на прибыль организаций, а также сроками и порядком уплаты налога на прибыль организаций. Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в РФ представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные для российских организаций. Иностранная организация, имеющая отделение в РФ, не являющееся постоянным представительством, подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения этого отделения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При прекращении деятельности отделения иностранной организации в РФ до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности отделения (п. 8 ст. 307 НК). Соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов (и имущества) могут быть установлены льготные условия налогообложения иностранных организаций по доходам, полученным из источников на территории РФ, в формах:
а) освобождения от удержания налога у источника выплаты (по международным перевозкам);
б) удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (по процентам, дивидендам, роялти). В НК установлены специальные положения по применению международных договоров по вопросам налогообложения.
Оцените определение:
