Проводки по курсовым разницам

Где вотчетности прячут курсовые разницы 

Как не играть в прятки с курсовыми разницами в отчетности

Курсовые разницы включают в состав прочих внереализационных доходов и расходов. Они оказывают непосредственное влияние на чистую прибыль компании.

Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определяет ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденный приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н. Согласно ему, курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете курсовую разницу надо отражать в составе прочих доходов и расходов, на счете 91, положительную — по кредиту, отрицательную — по дебету. В налоговом учете — в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

 Если у компании предполагается наличие отрицательных курсовых разниц (есть валютные займы или кредиторская задолженность в валюте), пользователи отчетности могут проверить корректность их отражения в отчетности по разнице между суммой исчисленного налога на прибыль и величиной налогооблагаемой прибыли (также см. «Где в отчетности прячут курсовые разницы». — Прим. ред.). Эту информацию они возьмут из отчета о финансовых результатах (ф. 2). Слишком маленькая сумма налога, которая не соответствует обозначенной прибыли до налогообложения, может свидетельствовать о капитализации части расходов в балансовых статьях при расчете бухгалтерской прибыли. При этом в налоговом учете эти расходы будут учтены.

Где в отчетности прячут курсовые разницы

Есть способ не включать отрицательные курсовые разницы в отчет о финансовых результатах, а увеличить на их сумму те или иные статьи актива баланса, при этом уравновесив их в пассиве.

Курсовые разницы и незавершенное строительство. Принципы бухгалтерского учета позволяют капитализировать расходы, связанные с созданием инвестиционного актива (речь идет об объектах незавершенного строительства. — Прим. ред.). К данным расходам относится в том числе возникающее сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по кредитным ресурсам, которые компания привлекает на создание актива. Они равномерно списываются в течение срока эксплуатации или периода погашения кредита, а в будущем будут включены в сумму амортизации или прочих расходов, относимых к объекту. Однако когда компания получает акт о вводе в эксплуатацию актива и начинает начислять по нему амортизацию, она уже не имеет права капитализировать финансовые расходы, относимые к объекту. Поэтому, если проект еще не достроен и не сдан, то вы вправе увеличить расходы на незавершенное строительство на сумму отрицательных курсовых разниц следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 08 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте. Если проект достроен, то курсовые разницы учитывайте в составе прочих доходов и расходов.

Курсовые разницы и прочие активы. Капитализированные расходы, которые подлежат списанию на финансовые результаты, можно обнаружить в бухгалтерском балансе (ф.

Положительная курсовая разница

1) по строкам:

— 1190 — прочие внеоборотные активы;

— 1210 — запасы;

— 1260 — прочие оборотные активы.

Соответственно, такая операция будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте *. Сумма операции — размер возникающих курсовых разниц. В результате при формировании баланса произойдет соответствующее увеличение его актива и пассива.

* Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — эта проводка обобщает все указанные варианты, кто-то эти расходы будущих периодов включает в запасы, кто-то в прочие оборотные или внеоборотные активы, но счет один и тот же — 97.

пример Бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет 100 рублей. Ставка налога на прибыль — 20 процентов. Тогда налог на прибыль составит 20 рублей. А в отчете о финансовых результатах налог отражен в размере 3 рубля. Это явно подозрительная ситуация.

Кроме того, понять, скрыла ли компания курсовые разницы, помогают два индикатора искажения.

1. Резкий рост незавершенного строительства. Компания, у которой есть кредиты в валюте, например в 2014–2015 годах, показывает резкий рост незавершенного строительства. Тогда пользователям отчетности имеет смысл уточнить его причину. Со стороны пассивов этот рост, скорее всего, будет сбалансирован увеличением за счет переоценки суммы валютных кредитов и займов. Тогда пользователи проверят, использовали ли эти кредиты для строительства или покупки актива.

пример Компания берет в кредит 100 долларов в валюте на строительство по курсу 40 рублей за доллар со сроком погашения тела кредита через пять лет в полной сумме. Сумма кредита на момент выдачи составит 4 тыс. рублей в эквиваленте. На конец отчетного года курс увеличивается до 60 рублей за доллар. Остаток по кредиту возрастет до 6 тыс. рублей с учетом начисленных курсовых разниц 2 тыс. рублей ((60 руб. – 40 руб.) × 100 долл.). Начисленные проценты для простоты вычислений игнорируем. Предположим, что на конец отчетного периода объект не достроили и вложения в него составили 4 тыс. рублей. Тогда курсовые разницы можно было бы добавить к стоимости незавершенного строительства, увеличив ее на 2 тыс. рублей. Если объект уже достроен, капитализация этих расходов некорректна. Тогда курсовые разницы нужно списать в расходы текущего периода и учесть в отчете о финансовых результатах.

2. Прирост какой-либо из статей актива бухгалтерского баланса (оборотные, внеоборотные активы, запасы). Если одна из этих статей актива баланса стала больше на сумму, на которую увеличилась статья пассива баланса: «Заемный капитал» или «Кредиторская задолженность», — это сигнал. Пользователи отчетности потребуют обоснованных комментариев.

пример Компания построила объект. Получила убыток, когда начислила курсовые разницы по кредиту в 2 тыс. рублей. Если инвестор не увидит этих разниц в отчете о финансовых результатах и заметит прирост в уровне запасов либо прочих оборотных или внеоборотных активов на соответствующую дельту, он поинтересуется: «Это увеличение за счет капитализации отрицательных курсовых разниц в этих статьях баланса?»

Отражена курсовая разница по валютному счету(100 000 * (57,9371 — 57,6342)) 52 «Валютные счета» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 30 290-00 Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52. Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы». Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте или у.е., то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу (если договор выражен в у.е.

Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Внимание

Бухгалтерская справка с расчетом 52 66 Полученный Кредит На валютный счет «Олимпии» зачислены средства в виде второй части полученного кредита (21.150 GBP * 81,04) 1.713.996 руб. Банковская выписка 76 Обязательства банка 66 Неполученный Кредит Проведено сторно задолженности банка «Андреевский» перед «Олимпией» 1.695.384 руб. Бухгалтерская справка с расчетом 76 Обязательства банка 91.1 Проведено сторно положительной курсовой разницы, рассчитанной от суммы долговых обязательств банка «Андреевский» перед «Олимпией» 22.631 руб.

Бухгалтерская справка с расчетом Реализация товара на экспорт 03.10.2015 для последующей реализации «Сердоликом» были приобретены украшения из недрагоценных металлов у ООО «Аметист» стоимостью 123.800 руб., НДС 18.884 руб. 08.10.2015 между АО «Сердолик» и чешской компанией заключен договор реализации партии украшений по цене 2.380 евро.

Ведение кассовых операций в иностранной валюте

Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком(8 000 * (57,9371 — 57,6342)) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 423-20 Авансы и курсовые разницы Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса. Пример учета материалов и учета курсовых разниц 20.02.2017 организация перечислила 100%-ый аванс в размере 12 000 у.е.
за партию материалов. Оплата по договору осуществляется в рублях, 1 у.е.=1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Материалы отгружены в адрес организации 28.02.2017, право собственности перешло в этот же день. Курс евро ЦБ РФ на 20.02.2017 — 61,4496.

Счет 91.2 и 91.1. курсовая разница. проводки, пример

Сердоликом» отгружен товар, при этом расходы, связанные с реализацией составили 3.140 руб. 21.10.2015 от чешского покупателя поступила оплата за украшения. Для удобства проведения расчетов допустим, что курс евро был такой:

• на 17.10.2015 — 76,16 руб./EUR;
• на 21.10.2015 — 77,18 руб./GBP.

Бухгалтер «Сердолика» провел данные операции таким образом: Дебет Кредит Описание Сумма Документ 41 60 На склад «Сердолика» поступила партия украшений, приобретенных у «Аметиста» (123.800 руб. — 18.884 руб.) 104.916 руб. Товарная накладная 19 60 Отражен входной НДС 18.884 руб.

Счет-фактура 60 51 «Сердоликом» перечислены средства в пользу «Аметиста» в счет оплаты за товар 123.800 руб. Платежное поручение 62 90.1 Учтена сумма выручки от экспортной реализации украшений (2.380 EUR * 76,16) 181.261 руб.

Курсовые разницы по валютной кассе

Важно

ПБУ 3/2006). Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности. В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы Проводки (пример) в 2017 году 20.02.2017 организация приобрела промышленный кондиционер стоимостью 8 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 20.02.2017 — 57,6342 Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Приобретен промышленный кондиционер(8 000 * 57,6342) 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 461 073-60 На 28.02.2017 переоценке подлежит задолженность по оплате поставки. Поскольку курс ЦБ РФ на 28.02.2017 выше курса на дату принятия задолженности к учету, у организации возникает расход – ведь на конец месяца ей потребуется больше рублевых средств, чтобы оплатить поставку: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры

Определение валютных отклонений, а, следовательно, определение сумм курсовых разниц обязательно в случаях:

• совершения хозяйственной операции в валюте (покупка/реализация товаров, услуг, работ);
• составления и подачи отчетности в контролирующие органы.

Учет курсовых разниц Курсовая разница может быть отражена в виде полученного дохода, либо в виде понесенного расхода. В первом случае происходит дооценка средств, имущества, требований, стоимость которых отражен в валюте. Данная операция проводится по Кт 91.1. При уценке валютных активов (или при дооценке обязательств) обязательно отражение расходов, понесенных в результате такой уценки. При этом в учете отражается отрицательная курсовая разница в виде расходов по Дт 91.2. Следует отметить , что данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Курсовые разницы в 2017 году: примеры в проводках

Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала. 4. Курсовая разница при покупке валюты Давайте начнем изучение курсовых разниц с операций по покупке и продаже валюты, а затем перейдем к более сложным примерам. Возникает ли курсовая разница при покупке валюты? Давайте проверим.

ООО «Белочка» для закупки бразильских орехов у иностранного поставщика 13 сентября на­пра­ви­ла в банк по­ру­че­ние на по­куп­ку 10 000 долл. США.

Курсовые разницы в 1С 8.3: как отразить в учете?

В этот же день банк спи­сал с руб­ле­во­го рас­чет­но­го счета организации 670 000 руб. на по­куп­ку ва­лю­ты. Валюта была куп­ле­на 14 сентября по курсу 66,52 руб./долл.
(условно). Из­лишне спи­сан­ная сумма воз­вра­ще­на на руб­ле­вый счет в тот же день. Комиссия за покупку валюты со­ста­ви­ла 0,3% от суммы поручения на покупку валюты.

Отрицательные и положительные курсовые разницы в бухгалтерских проводках

Комиссия перечислена в банк 317,5 Плат. поручение Курсовые разницы в операциях по импорту Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

• Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
• Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
• После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
• При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Пример ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации.

Проводки по курсовым разницам на 2017 год

Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Признанную вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п. 11 ПБУ 3/2006): 1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами; 2) на дату погашения задолженности покупателем. Эти даты называются датами пересчета. Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, а уплачивается в рублях, то курсовую разницу рассчитывайте по формуле: Если цена товаров (работ, услуг) установлена и оплачивается в валюте (при экспорте), то курсовую разницу рассчитывайте по формуле: Расчет курсовой разницы оформите бухгалтерской справкой. Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у.
е.

Как продавцу при расчетах в у. е. или валюте учитывать курсовые разницы

Инфо

США * 66,81) 24.386 руб. Расходный кассовый ордер (в рублях) 71 91.1 Учтена положительная курсовая разница по сумме задолженности перед Соколовым (1.475 руб. * (66,81 — 66,55)) 384 руб. Бухгалтерская справка с расчетом Валютный кредит Между банком «Андреевский» и АО «Олимпия» заключен договор на открытие последнему кредитной линии в валюте (фунты стерлингов). Цель получение кредита — проведение расчетов между «Олимпией» и поставщиком материалов из Великобритании.

Условия соглашения между банком и «Олимпией» следующие:

• дата открытия кредитной линии — 01.04.2015;
• дата возврата долга — 01.08.2015;
• сумма получаемых кредитных средств — 42.300 фунтов стерлингов.

Выплата производится в 2 этапа: первый — 01.04.2015 в сумме 21.150 фунтов стерлингов, второй — 01.05.2015 в ползу «Олимпии» перечисляется остаток средств (21.150 фунтов стерлингов).

Как отразить проводки с курсовыми разницами в программе 1С Бухгалтерия 8.3

Курсовые разницы в 1С 8.3 Бухгалтерия возникают в случае, когда расчеты между покупателем и продавцом ведутся в иностранной валюте. Так как курс валюты может быть разным на момент отгрузки и на момент оплаты, то рублевая сумма взаиморасчетов может меняться как в меньшую, так и в большую сторону.

Эта разница называется курсовой и учитывается :

• В бухгалтерском учете как прочие доходы (или расходы) на 91 счете.
• В налоговом учете как внереализационные доходы/расходы

Настройки для учета курсовых разниц в 1С 8.3

Рассмотрим пример реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте.

Пример оформления договора приведен на рис.1

Рис.1

Курсы валют загружаются автоматически в справочнике «Валюты» по кнопке «Загрузить курсы валют»

Рис.2

Если договор оформлен правильно и курсы валют загружены своевременно, то в расходной накладной (рис.3) вся необходимая для расчетов информация будет заполнена автоматически.

Рис.3

Пример курсовых разниц при отгрузки товара в кредит

Цены в документе указаны в валюте (10 евро за единицу товара), но проводки документа содержат суммы в рублях в соответствии с курсом на дату отгрузки (рис.4). Курс валюты на дату отгрузки равен 77.813 руб.

Рис.4

На основании документа реализации вводим документ оплаты. На практике этот документ будет введен, скорее всего, через систему Клиент-банк, но мы отразим оплату вручную (рис.5).

Обратим внимание, курс на дату платежа уменьшился и составил 74,3405 руб.

Рис.5

Так как отгружали товар, когда курс был равен 77.813, то образовалась курсовая разница в сумме 347,25 руб (7781,30 – 7434,05). Эта сумма сразу попадает в расходы.

Service Temporarily Unavailable

На рис.6 видим проводку Дт91.02 – Кт62.31.

Если бы курс увеличился, то покупателю пришлось бы заплатить больше, а у продавца появился бы доход в виде курсовой разницы.

Рис.6

Теперь проверим оборотно-сальдовую ведомость и карточку счета 62.31. Как видим, сальдо равно нулю.

Рис.7

Выполним закрытие месяца и расчет налога на прибыль. Курсовая разница появилась в разделе внереализационных доходов/расходов в разделе «Расходы…» (рис.9).

Рис.9

Пример курсовой разницы по авансу

В заключение рассмотрим вариант с предоплатой. Нужно иметь в виду в виду, что согласно НК РФ(ст.271, п.8) валютные авансы не переоцениваются, в связи с чем курсовая разница будет меньше.

Изменим предыдущий пример. Предположим, в день отгрузки 07.04.2016 был получен аванс в размере 50% (рис.8). Это составит 3890,65руб (рис.10).

Рис.10

Движения документа «Реализация» изменятся (рис.11) – будет зачтен аванс.

Рис.11

Остаток будет оплачен 18 апреля по курсу 74,3405руб и составит 3717,03 руб.(рис.11).

Рис.12

Курсовая разница в проводках 1С 8.3 в этом случае будет равна 173,62руб (рис.12), т.е. почти в два раза меньше, чем в предыдущем примере.

Рис.13

Соответственно изменится и финансовый результат – рис.13.

Рис.13

По материалам: programmist1s.ru

Бухгалтерский учет: Учет и налогообложение курсовых разниц: есть проблемы

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ: ЕСТЬ ПРОБЛЕМЫ

Прежде всего хотелось бы остановиться на норме Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон), определяющей порядок включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов. Напомним эти нормы.

В соответствии со ст.2 Закона в состав внереализационных доходов включаются «положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом»; в состав внереализационных расходов включаются «отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом».

По мнению автора, приведенные нормы нуждаются в разъяснении.

Согласно п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» под обязательствами в целях указанного Декрета понимается как дебиторская (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами), так и кредиторская (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) задолженность.

Следует отметить, что в нормативных документах нет определения положительных или отрицательных курсовых разниц. Исходя из норм документов, в которых упоминается понятие «положительные курсовые разницы», можно сделать вывод, что в этом случае речь идет о курсовых разницах, которые образовались при росте курса валюты.

Однако на простейшем примере легко доказать, что не всегда при росте курса валюты, а значит, при образовании положительных курсовых разниц, образуются внереализационные доходы, и наоборот.

Пример 1

У предприятия на валютном счете числятся валютные средства и имеется валютная дебиторская задолженность за приобретаемые материалы.

При росте курса валюты в учете составляются записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение курсовой разницы	52, 60	98

При соблюдении всех необходимых условий курсовые разницы списываются проводкой:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание курсовой разницы	98	92

Как видим, курсовые разницы, образовавшиеся при росте курса валюты, попали в состав внереализационных доходов.

При падении курса валюты в учете производятся записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение курсовой разницы	98	52, 60

При соблюдении всех необходимых условий курсовые разницы списываются проводкой:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание курсовой разницы	92	98

Курсовые разницы, которые образовались при падении курса, отражены в составе внереализационных расходов.

В приведенном примере все логично.

Пример 2

У предприятия числится кредиторская задолженность за приобретенное сырье.

При росте курса валюты в учете составляется запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение курсовой разницы	97	60

При соблюдении всех необходимых условий курсовые разницы списываются проводкой:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание курсовой разницы	92	97

В этом примере, следуя логике, также образовалась положительная курсовая разница, но она отражается в составе внереализационных расходов.

При падении курса валюты в учете делается запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение курсовой разницы	60	97

При соблюдении всех необходимых условий курсовые разницы списываются проводкой:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание курсовой разницы	97	92

Как видим, в этом случае образовалась отрицательная курсовая разница, но она отражается в составе внереализационных доходов.

По мнению автора, формулировка, касающаяся порядка включения в состав внереализационных доходов и расходов курсовых разниц, приведенная в Законе, нуждается в корректировке.

Обратим внимание еще на одну норму законодательства, которая регулирует порядок отражения в учете курсовых разниц.

В настоящее время отражение в учете курсовых разниц осуществляется в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» и Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее — Инструкция № 199).

Пунктом 8 Инструкции № 199 предусмотрено, что на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте.

Курсовые же разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте в соответствии с п.9 этой же Инструкции, отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Учет курсовых разниц

В то же время п.19 Инструкции № 199 гласит буквально следующее: «Положительная курсовая разница, возникающая в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют (между курсами Национального банка Республики Беларусь на момент покупки и момент зачисления на валютный счет), относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-5 «Курсовые разницы», отрицательная курсовая разница относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Поясним сказанное на примерах (данные условные).

Пример 3

Организация приобретает 1 000 долл. США. Курс покупки — 2 160 руб., курс, установленный Нацбанком РБ на дату покупки, — 2 150 руб., курс Нацбанка РБ на дату перечисления валюты на расчетный счет — 2 155 руб.

В учете составляются записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен рублевый эквивалент на покупку валюты (1 000 х 2 160)	57 (руб.)	51	2 160 000
Приобретена валюта по курсу Нацбанка РБ на дату покупки (1 000 х 2 150)	57 (вал.)	57 (руб.)	2 150 000
Зачислена приобретенная валюта на специальный валютный счет по курсу Нацбанка РБ на дату ее зачисления (1 000 х 2 155)	52	57 (вал.)	2 155 000
Отражена курсовая разница между курсом, установленным на дату зачисления валюты на валютный счет и курсом на дату ее покупки ((2 155 — 2 150) х 1 000)	57 (вал.)	98	5 000

Пример 4

Организация приобретает 1 000 долл. США. Курс покупки — 2 160 руб., курс, установленный Нацбанком РБ на дату покупки, — 2 150 руб., курс Нацбанка РБ на дату перечисления валюты на расчетный счет — 2 140 руб.

В учете составляются записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен рублевый эквивалент на покупку валюты (1 000 х 2 160)	57 (руб.)	51	2 160 000
Приобретена валюта по курсу Нацбанка РБ на дату покупки (1 000 х 2 150)	57 (вал.)	57 (руб.)	2 150 000
Зачислена приобретенная валюта на специальный валютный счет по курсу Нацбанка РБ на дату ее зачисления (1 000 х 2 140)	52	57 (вал.)	2 140 000
Отражена курсовая разница между курсом, установленным на дату зачисления валюты на валютный счет и курсом на дату ее покупки ((2 140 — 2 150) х 1 000)	97	57 (вал.)	10 000

Таким образом, налицо явное противоречие норм, приведенных в пп.9 и 19 Инструкции № 199, поскольку в п.19 Инструкции № 199 так же, как и в п.9, речь идет о переоценке денежных средств. При этом в соответствии с п.9 Инструкции № 199 курсовые разницы при переоценке денежных средств в валюте должны отражаться только с использованием счета 98, а п.19 Инструкции № 199 предусматривает различный порядок отражения курсовых разниц (с использованием счета 97 или счета 98) в зависимости от того, как меняется (растет или падает) курс валюты.

21.11.2008 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 44, 2008 г.

От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.